Будут ли штрафы за исправление ошибок в налоговых накладных?

17 апреля 2024

Какие ошибки исправляем?

НН на плательщиков НДС.

Что происходит с налоговыми накладными (НН) на плательщиков НДСНалог на добавленную стоимость, а также почему и когда необходимо исправлять ошибки в них. Центральное требование в исправлении ошибок в налоговых накладных возникает тогда, когда эти ошибки угрожают правильной идентификации операции НДС для покупателя. 

Другими словами, если в накладной допущены ошибки в обязательных данных, которые затрудняют определение сути операции (товары/услуги, которые реализуются), указание периода операции, идентификацию сторон и сумму налоговых обязательств. 

Существуют наиболее критичные ошибки в налоговых накладных, среди которых: 

• ошибки в дате составления НН (например, неверная дата). Суммовые ошибки (когда сумма в накладной не совпадает с первичными данными). Однако "копеечные" расхождения, вызванные округлением (например, разница на несколько копеек), могут быть прощены, если они незначительны; 
• ошибки в коде УКТ ВЭДВнешнеэкономическая деятельность, которые налоговики считают существенными, хотя это может быть спорным вопросом; 
• другие ошибки, которые мешают идентификации операции, например, невозможность однозначно сопоставить данные в накладной с первичными данными. Например, если информация о товаре/услуге в накладной не соответствует данным первичного документа.

Налоговые органы соглашаются с тем, что при "копеечных" расхождениях, вызванных округлением, право на вычет НДС сохраняется. Они также считают существенными ошибки в коде УКТ ВЭД и другие ошибки, которые препятствуют идентификации операции.

НН на неплательщика НДС.

Рассмотрим ситуацию, когда данные налоговые накладные были сформированы как для покупателя, который не плательщик НДС, а впоследствии оказывается, что он является плательщиком НДС, и какие последствия могут возникнуть при корректировке такой ошибки. 

1) Исправление такой ошибки может причинить ущерб продавцу. Он может столкнуться со штрафами за несвоевременную регистрацию новой (исправленной) налоговой накладной. 

Также возникает риск безвозвратной потери регламентированного лимита. Обычно, если ошибка выявляется в последующих отчетных периодах, составление «аннулирующей» налоговой накладной с причиной «20» для того, чтобы избежать перерасхода, может быть невозможным. В этом случае можно лишь составить обычную "аннулирующую" налоговую накладную, но это может стать следствием к появлению перерасхода, который уже невозможно будет исправить. 

2) Поэтому важно узнать причину, по которой налоговая накладная была сформирована как для неплательщика НДС. Если покупатель не предупредил о том, что он стал плательщиком НДС, то вопрос исправлений следует решать на уровне взаимных соглашений. 

Было бы желательно прописывать в договоре условие, что в случае несвоевременного уведомления покупателя о изменении его статуса плательщика НДС, покупатель должен компенсировать поставщику штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной, а также компенсацию за безвозвратно потерянный регламентированный лимит. 

Это важно понимать и учесть при взаимодействии с покупателями и исправлении ошибок в налоговых документах, чтобы избежать нежелательных финансовых последствий.

«Самовыписанные» НН.

Разберем другой аспект ошибок в самостоятельно выписанных налоговых накладных (НН), то есть тех, которые не передаются покупателю, и посмотрим, какие последствия могут возникнуть в таких случаях. 

1) В целом, ошибки в самостоятельно выписанных налоговых накладных менее критичны, но они все же могут представлять определенную угрозу в случае:

• Некорректной даты в налоговой накладной (например, на покупателя-плательщика), даже если период возникновения налоговых обязательств (НО) не меняется, и ошибка не влияет на декларирование НО. В таких случаях налоговые органы могут наложить штраф на плательщика за нерегистрацию НН, так как на момент возникновения НО зарегистрированная НН отсутствует. Однако этому можно возразить и спорить. 
• Суммовой ошибки в налоговой накладной (например, если НН на «компенсирующие» НО составлена на сумму меньше необходимой). В таком случае налоговики также могут применить штраф за нерегистрацию НН на «компенсирующие» НО (за разницу в сумме). Такие ошибки требует внимания. 

2) Важно отметить, что ошибки в самостоятельно выписанных налоговых накладных чаще всего будут выявлены только при документальной проверке плательщика налогов. 

Поэтому важно быть внимательным и аккуратным при составлении налоговых документов даже в случае, когда они не передаются покупателю, чтобы избежать возможных штрафов и проблем при последующей проверке со стороны налоговых органов.

Будет ли штраф по 1201.3 НКУ?

Рассмотрим в подробностях информацию, касаемо штрафов по статье 120-1.3 НКУ и условиях их применения, зависимых с ошибками в обязательных реквизитах налоговой накладной (НН), которые возникают у продавца товаров или услуг. 

1. Штраф по данной статье может применяться к продавцу только в случае, если покупатель подал жалобу на ошибки в НН через приложение D7 к НДС-декларации. Это является обязательным условием для наложения штрафа согласно пункту 120-1.3 НКУ. Если покупатель не подавал жалобу или речь идет об ошибках в самостоятельно выписанных НН, которые не передаются покупателю, то штрафы по этой статье не применяются. 
2. Штраф применяется только после документальной внеплановой проверки налоговыми органами на основании пунктов 78.1.9 НКУ. В данном случае нет моратория на такие проверки (см. пункт 69.351 подраздела 10 раздела XX НКУ). 
3. После получения жалобы от покупателя через приложение D7, налоговики обязаны отправить нарушителю письменный запрос с запросом информации о жалобе, основываясь на требованиях НКУ. У нарушителя есть 15 рабочих дней на предоставление объяснений и документального подтверждения. Если он игнорирует запрос и не предоставляет требуемые документы, налоговики имеют право провести документальную проверку в соответствии с пунктом 78.1.9 НКУ. 
4. В результате документальной проверки продавца могут ждать штрафы величиной 170 гривен за каждую налоговую накладную согласно статье 120-1.3 НКУ. 

Кроме того, продавца предупредят о необходимости исправить ошибки в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения (НУР). Если коррекция не будет выполнена вовремя, продавца ожидает дополнительный штраф от 10% до 100% от суммы НДС, фигурирующей в ошибочной НН, в зависимости от длительности просрочки. 

Таким образом, важно быть внимательным к ошибка при формировании налоговых документов и оперативно реагировать на замечания фискальных органов, чтобы избежать штрафов и последующих проблем.

Последствия исправления ошибок для покупателя и продавца

Здесь все будет зависеть от того, что и как будем корректировать.

Если можно обойтись только РК.

Давайте рассмотрим в деталях процесс корректировки ошибок в налоговых документах с помощью разноски (РК Расчётная книжка) и разберёмся, как это оказывает влияние как на продавца, так и на покупателя. 

1. Разноска (РК), по сути, позволяет исправлять ошибки в налоговых документах, такие как код УКТ ВЭД, номенклатура товаров, единица измерения, название предприятия и другие несуммовые ошибки. При этом фактически создается "нулевая" разноска, которая формируется на дату обнаружения ошибки. 
2. Для продавца в случае исправления ошибок при помощи РК последствий может не быть, основное — чтобы в период возникновения налоговых обязательств по такой налоговой накладной он правильно оформил налоговые обязательства по операции. Это позволяет продавцу корректировать ошибку без значительных негативных последствий. 
3. Однако для покупателя эта ситуация может означать перенос возникновения налогового кредита в период исправления ошибки. Если ошибка считается существенной и мешает идентификации операции, то налоговые органы, скорее всего, признают право на налоговый кредит у покупателя только после регистрации "исправляющей" разноски к такой налоговой накладной. 

Это означает, что они могут настаивать на том, что право на налоговый кредит возникает не раньше периода исправления ошибки. 

Таким образом, использование разноски для исправления ошибок в налоговых документах может оказаться эффективным способом решения проблем без серьезных последствий для продавца, хотя для покупателя это может привести к переносу права на налоговый кредит и требовать дополнительных шагов со стороны налоговых органов.

Если ошибка требует пересдачи НН.

Более серьезный случай исправления ошибок в налоговых документах, когда единственным способом внесения корректировок является составление новой налоговой накладной («уменьшающая» разноска, которая аннулирует неправильную налоговую накладную, плюс новая налоговая накладная), особенно когда речь идет об ошибках в дате, ИНН, суммовых ошибках и других критических аспектах. 

1) Если ошибка выявлена позднее, в следующих налоговых периодах, то: 

• для продавца, поскольку новая налоговая накладная должна иметь дату возникновения налоговых обязательств, исправление ошибки подвергает его риску получить штраф за опоздание с регистрацией налоговой накладной. Даже если новая налоговая накладная датирована периодом, когда действовал мораторий на штрафы, налоговые органы могут настаивать на наложении штрафов, исходя из количества пропущенных дней. Если новая налоговая накладная датирована до 16.01.2023, применяются обычные штрафы по Налоговому кодексу Украины, а не уменьшенные штрафы, установленные для периода действия моратория на штрафы. 
• для покупателя, пока новая "правильная" налоговая накладная не будет зарегистрирована, нет права на налоговый кредит. Это может привести к тому, что право на налоговый кредит для покупателя возникнет только после регистрации новой "правильной" налоговой накладной. 

2) Кроме того, если идет речь об исправлении ошибок в ИНН или суммовых ошибках, после корректировки может возникнуть перерасход, который не будет возможно устранить (безвозвратная потеря регламентированного лимита). 

Это означает, что могут возникнуть серьезные финансовые последствия для налогоплательщика и покупателя в случае коррекции этих ошибок. Таким образом, в подобных ситуациях, важно быть внимательным при составлении налоговых документов, так как последствия корректировки ошибок могут быть серьезными как для продавца, так и для покупателя.

Срок на исправление

Исправление ошибок в налоговых накладных можно проводить в течение 1095 дней с даты возникновения налоговых обязательств. Это значит, что имеется три года для того, чтобы подготовить и зарегистрировать "исправляющий" документ разноски (РК) с момента возникновения налоговых обязательств. 

Согласно пункту 192.1 НКУ, "исправляющий" РК может быть составлен в течение 1095 дней с даты налоговой накладной. Это дает широкий временной промежуток для проведения корректировок и исправлений. 

Новая налоговая накладная может быть зарегистрирована в течение 1095 дней с даты ее составления согласно категории 101.16 БЗ. 

Необходимо также учитывать сроки, в течение которых можно применить налоговый кредит по указанной налоговой накладной. Согласно пункту 198.6 НКУ, срок для показа налогового кредита по налоговой накладной составляет 365 дней с даты ее составления. 

Однако стоит учитывать, что в период с 24.02.2022 по 31.07.2023 период 365 дней был приостановлен. 

Таким образом, установленные сроки и правила позволяют устранять ошибки в налоговых документах на протяжении определенного временного интервала, обеспечивая достаточно времени для коррекции и исправлений.

Зарплата работника ФЛП в 2024: сроки выплаты, налогообложение, платежные документы

1. Наложение штрафных санкций за ошибки в налоговых накладных при их исправлении зависит от характера ошибок и способа их исправления. 
2. Если ошибку можно скорректировать с помощью "нулевого" разноски (РК), то для поставщика обычно нет серьезных последствий. Однако у покупателя могут возникнуть проблемы, так как налоговики могут требовать, чтобы право на налоговый кредит появилось только после исправления ошибки. 
3. Если ошибка требует создания новой налоговой накладной и она выявлена впоследствии, это может привести к штрафам за несвоевременную регистрацию новой правильной налоговой накладной. 
4. Штраф согласно пункту 1201.3 НКУ за ошибки, совершенные продавцом товаров или услуг в обязательных реквизитах налоговой накладной, возможен лишь в случае, если покупатель подает на поставщика жалобу (заявление) через приложение 7 к НДС-декларации, и налоговики проводят документальную внеплановую проверку на основании этой жалобы. 

Таким образом, важно проводить исправления ошибок в налоговых документах внимательно и осторожно, учитывая потенциальные штрафные санкции и последствия для обеих сторон, как поставщика, так и покупателя.