Правила обліку та оподаткування безготівкових операцій, що здійснюються через РРО/ПРРО

21 липня 2026 Стане у пригоді для: Підприємці

Якщо безготівкові розрахунки за товари або послуги відповідно до вимог законодавства мають здійснюватися через РРО/ПРРО, у суб’єктів господарювання виникає питання щодо правильного відображення таких операцій у бухгалтерському та податковому обліку. Розглянемо особливості обліку залежно від способу проведення оплати.РРО при післяплаті через «Нову пошту»: Верховний Суд остаточно визначився з правилами гри

Продаж товарів з використанням POS-терміналу

Бухгалтерський облік

Згідно з п. 8 НП(С)БУ 15 дохід від реалізації визнається в момент передачі покупцеві ризиків і вигод, пов’язаних з правом власності на товар. Для послуг дохід відображається на дату їх фактичного надання. Тому ні дата проведення оплати через POS-термінал, ні дата надходження грошових коштів на банківський рахунок підприємства на визнання доходу не впливають (п.п. 6.3 НП(С)БУ 15).

У стандартній ситуації роздрібного продажу товар передається покупцеві одночасно з оплатою банківською карткою через термінал. У такому випадку дохід відображається на дату продажу товару, підтверджену фіскальним чеком та Z-звітом. Виручка визнається у повній сумі вартості реалізованого товару або наданої послуги за кредитом субрахунків 702 або 703.

Одночасно підприємство:

• зменшує суму доходу на нарахований ПДВ відповідно до п.п. 6.1 НП(С)БУ 15;
• списує собівартість реалізованих товарів або наданих послуг.

Оскільки гроші за операціями еквайрингу надходять на поточний рахунок продавця не відразу, а часто на наступний банківський день, до їх фактичного зарахування вони обліковуються на субрахунку 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». Після надходження коштів від банку-еквайера сума переноситься на субрахунок 311.

Комісія банку за договором еквайрингу відноситься до адміністративних витрат підприємства. Відповідно до п. 18 НП(С)БУ 16 витрати на розрахунково-касове обслуговування та інші банківські послуги відображаються за дебетом рахунку 92 у тому періоді, коли вони фактично понесені. Підставою служить банківська виписка.Оплата за IBAN, РРО та податкові наслідки: як визначити дату чека, податкової накладної та доходу за єдиним податком

Єдиний податок

Податківці послідовно дотримуються позиції, викладеної в листах ДСБУ від 17.05.2024 № 2769/ІПК/ 99-00-24-03-03 ІПК, від 06.02.2025 № 91/2/99-00-21-01-01-02, а також у роз'ясненнях БЗ 108.01.02 та БЗ 107.01.03. На їхню думку, при оплаті через POS-термінал з видачею фіскального чека датою отримання доходу для цілей єдиного податку вважається дата, зазначена в такому чеку.

Отже, не має значення, коли саме кошти надійдуть на розрахунковий рахунок продавця. Навіть якщо зарахування відбудеться через кілька днів, дохід для цілей єдиного податку виникає на дату проведення операції через РРО/ПРРО.

При цьому до складу доходу включається вся вартість реалізованого товару або послуги. Сума комісії банку-еквайєра не зменшує дохід однооподатковуваного (БЗ 108.01.02 та БЗ 107.01.03).

Також податкова служба зазначає, що утримання банком комісії не є бартерною операцією або взаємозаліком і не порушує умов застосування спрощеної системи оподаткування.

ФОП на загальній системі

Для підприємців на загальній системі оподаткування контролюючі органи застосовують аналогічний підхід. Згідно з роз’ясненнями БЗ 104.08 дохід виникає за датою формування фіскального чека, а не за датою фактичного надходження грошей на банківський рахунок.

ПДВ

Якщо передача товару та оплата банківською карткою відбуваються одночасно, податкові зобов’язання з ПДВ виникають у момент проведення розрахункової операції через POS-термінал.Оплата товару ФОП із особистого рахунку: правові та податкові наслідки для сторін

Інакше кажучи, орієнтуватися слід на дату касового чека та відповідного Z-звіту, а не на дату зарахування коштів банком.

Наприклад, якщо товар реалізовано 13.05.2026, а грошові кошти надійшли на рахунок лише 15.05.2026, податкові зобов’язання з ПДВ виникають саме 13.05.2026. Такий підхід відповідає правилу першої події, передбаченому п. 187.1 ПКУ.

Комісія банку не зменшує базу оподаткування ПДВ.

Якщо покупцями є кінцеві споживачі, платник ПДВ має право оформити податкову накладну за щоденними підсумками операцій з типом причини «11». Така накладна складається на підставі даних РРО/ПРРО і повинна відповідати сумі денної виручки та сумі ПДВ, відображеній у Z-звіті.

Слід враховувати, що податкова накладна за щоденними підсумками має складатися саме за той день, коли виникли податкові зобов’язання. Оформлення однієї накладної за тиждень або місяць є неприпустимим. В іншому випадку можливі штрафні санкції за відсутність реєстрації окремих податкових накладних за кожним днем продажів.

Податок на прибуток

В обліку з податку на прибуток операції з розрахунків через POS-термінал відображаються за бухгалтерськими правилами. Розділ III ПКУ не передбачає спеціальних податкових різниць для таких операцій.

Продаж товарів з використанням інтернет-еквайрингу

Бухгалтерський облік

При розрахунках через інтернет-еквайринг (LiqPay, iPay та інші подібні сервіси) дохід визнається за тими ж принципами, що й при використанні POS-терміналів.

Тобто дохід від продажу товару відображається на дату його передачі покупцеві, а дохід від надання послуг — на дату фактичного надання послуг (п. 8 НП(С)БУ 15). Дата оплати та дата надходження грошових коштів на рахунок продавця на визнання доходу не впливають.

Особливість інтернет-еквайрингу полягає в тому, що покупець зазвичай спочатку оплачує замовлення, а потім продавець здійснює відвантаження товару.

У зв’язку з цим чек РРО/ПРРО має бути сформований після отримання інформації про оплату, але не пізніше моменту передачі товару покупцеві.

Якщо чек оформляється відразу після отримання оплати, то на цю дату в обліку виникає заборгованість за отриманим авансом, а дохід ще не визнається. Дохід буде відображено лише після передачі товару покупцеві.

Якщо ж чек формується безпосередньо під час відвантаження товару, порядок обліку буде аналогічний продажу через POS-термінал: дохід виникає в день формування фіскального чека на повну вартість реалізованого товару.

До моменту зарахування грошових коштів на поточний рахунок вони обліковуються на субрахунку 333, а після надходження відображаються на субрахунку 311. Комісія еквайра включається до складу адміністративних витрат підприємства за дебетом рахунку 92 на підставі банківської виписки.

Єдиний податок

При розрахунках через інтернет-еквайринг податкова служба також вважає датою виникнення доходу дату, зазначену у фіскальному чеку (БЗ 107.01.03, лист ДСВУ від 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02).

До доходу платника єдиного податку включається вся сума оплати, ініційована покупцем через платіжну систему. Тому навіть при утриманні комісії еквайром платник єдиного податку зобов'язаний показати в доході повну вартість реалізованого товару або послуги.

Такий підхід підтверджується численними індивідуальними податковими консультаціями, зокрема листами ДПСУ від 15.03.2024 № 1356/ІПК/ 99-00-24-03-03 ІПК, від 23.02.2024 № 938/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 19.01.2024 № 309/ІПК/99-00 -04-03-03 ІПК, від 09.11.2023 № 4040/ІПК/99-00-04-03-03-06 та від 28.11.2023 № 4392/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК.

ФОП на загальній системі

Для підприємців на загальній системі оподаткування податківці також орієнтуються на дату фіскального чека як на дату виникнення доходу (БЗ 104.04).

ПДВ

При інтернет-еквайрингу зазвичай спочатку надходить передоплата, а потім відбувається поставка товару. Тому застосовується загальне правило першої події.

Податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату зарахування грошових коштів на рахунок продавця, а не на дату, коли покупець ініціював платіж. Такий підхід викладено в листі ДСБУ від 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02.

Комісія еквайра не зменшує базу оподаткування ПДВ.

Податківці допускають складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій та для розрахунків через інтернет-еквайринг. Підставою слугує те, що оплата здійснюється платіжною карткою.

Разом з тим в окремих консультаціях (наприклад, лист ДСВУ від 30.07.2025 № 4114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК) контролери вказують, що такий порядок можливий лише за умови збігу дати оплати та дати відвантаження товару. Якщо ці події відбуваються в різні дні, на їхню думку, слід складати звичайні податкові накладні.

Податок на прибуток

Доходи та витрати за операціями інтернет-еквайрингу відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Податкові різниці для таких операцій законодавством не встановлені.

Продаж товарів з оплатою на рахунки у НППУ

Бухгалтерський облік

Податкова служба вважає, що застосування РРО/ПРРО потрібне і у випадках, коли розрахунки здійснюються через рахунки, відкриті у небанківських постачальників платіжних послуг.

При цьому порядок бухгалтерського обліку залишається загальним. Дохід визнається на дату передачі товару покупцеві або на дату надання послуги незалежно від моменту оплати.

Оскільки розрахунки через НППУ за своєю суттю є звичайними безготівковими переказами, відображення таких операцій здійснюється аналогічно розрахункам через інтернет-еквайринг.

Єдиний податок

При перерахуванні коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, відкритий у НППУ, має місце звичайна безготівкова операція без використання електронних платіжних засобів.

Тому датою отримання доходу для платника єдиного податку вважається дата надходження грошових коштів на рахунок.

У цьому випадку орієнтуватися на дату формування фіскального чека не потрібно. Такий підхід відрізняється від розрахунків через POS-термінали та інтернет-еквайринг, де податківці прив'язують дату доходу до чека РРО/ПРРО.

ФОП на загальній системі

Для підприємців на загальній системі дохід також доцільно визначати за датою зарахування грошових коштів на рахунок, відкритий у НППУ.

ПДВ

Якщо першою подією є отримання оплати, податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату надходження грошових коштів на рахунок продавця. Отже, податкова накладна складається на дату зарахування коштів, а не на дату формування чека РРО/ПРРО.

При цьому оформляється звичайна податкова накладна. Податкові накладні за щоденними підсумками операцій у даному випадку не застосовуються, оскільки п. 201.4 ПКУ та п. 14 Порядку № 1307 поширюють такий механізм лише на готівкові розрахунки або розрахунки з використанням платіжних карток.

Безготівковий переказ між рахунками під зазначені норми не підпадає.

Крім того, податкові органи традиційно заперечують проти складання підсумкових податкових накладних на суми попередньої оплати.

Податок на прибуток

Для цілей податку на прибуток операції через рахунки НППУ відображаються за даними бухгалтерського обліку. Окремих коригувань фінансового результату для таких операцій ПКУ не передбачає.

Висновки

• У бухгалтерському обліку дохід при безготівкових розрахунках через РРО/ПРРО визнається на дату передачі товару або надання послуги незалежно від дати оплати.
• При використанні POS-терміналів та інтернет-еквайрингу грошові кошти до їх надходження на поточний рахунок обліковуються на субрахунку 333, а комісія банку відноситься до адміністративних витрат.
• Для платників єдиного податку та ФОП на загальній системі при розрахунках через POS-термінал або інтернет-еквайринг датою доходу вважається дата фіскального чека.
• При еквайрингових розрахунках дохід і база оподаткування визначаються виходячи з повної вартості продажу без зменшення на суму комісії банку.
• При інтернет-еквайрингу ПДВ визначається за правилом першої події — зазвичай за датою надходження грошових коштів на рахунок продавця.
• При розрахунках через рахунки НППУ дохід для цілей єдиного податку, ПДВ та загальної системи оподаткування визначається за датою зарахування коштів на рахунок, а не за датою формування чека РРО/ПРРО.