Правила учета и налогообложения безналичных операций, проводимых через РРО/ПРРО

21 июля 2026 Пригодится для: Предприниматели

Если безналичные расчеты за товары или услуги согласно требованиям законодательства должны осуществляться через РРО/ПРРО, у субъектов хозяйствования возникает вопрос о правильном отражении таких операций в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим особенности учета в зависимости от способа проведения оплаты.Оплата товара ФЛП с личного счета: правовые и налоговые последствия для сторон

Продажа товаров с использованием POS-терминала

Бухгалтерский учет

Согласно п. 8 НП(С)БУ 15 доход от реализации признается в момент передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар. Для услуг доход отражается на дату их фактического предоставления. Поэтому ни дата проведения оплаты через POS-терминал, ни дата поступления денежных средств на банковский счет предприятия на признание дохода не влияют (п.п. 6.3 НП(С)БУ 15).

В стандартной ситуации розничной продажи товар передается покупателю одновременно с оплатой банковской картой через терминал. В таком случае доход отражается на дату продажи товара, подтвержденную фискальным чеком и Z-отчетом. Выручка признается в полной сумме стоимости реализованного товара или оказанной услуги по кредиту субсчетов 702 или 703.

Одновременно предприятие:

• уменьшает сумму дохода на начисленный НДС в соответствии с п.п. 6.1 НП(С)БУ 15;
• списывает себестоимость реализованных товаров или предоставленных услуг.

Поскольку деньги по операциям эквайринга поступают на текущий счет продавца не сразу, а зачастую на следующий банковский день, до их фактического зачисления они учитываются на субсчете 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте». После поступления средств от банка-эквайера сумма переносится на субсчет 311. РРО при наложенном платеже через «Новую почту»: Верховный Суд окончательно определился с правилами игры

Комиссия банка по договору эквайринга относится к административным расходам предприятия. В соответствии с п. 18 НП(С)БУ 16 расходы на расчетно-кассовое обслуживание и другие банковские услуги отражаются по дебету счета 92 в том периоде, когда они фактически понесены. Основанием служит банковская выписка.

Единый налог

Налоговики последовательно придерживаются позиции, изложенной в письмах ГНСУ от 17.05.2024 № 2769/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 06.02.2025 № 91/2/99-00-21-01-01-02, а также в разъяснениях БЗ 108.01.02 и БЗ 107.01.03. По их мнению, при оплате через POS-терминал с выдачей фискального чека датой получения дохода для целей единого налога считается дата, указанная в таком чеке.

Следовательно, не имеет значения, когда именно средства поступят на расчетный счет продавца. Даже если зачисление произойдет через несколько дней, доход для целей единого налога возникает на дату проведения операции через РРО/ПРРО.

При этом в состав дохода включается вся стоимость реализованного товара или услуги. Сумма комиссии банка-эквайера не уменьшает доход единоналожника (БЗ 108.01.02 и БЗ 107.01.03).

Также налоговая служба отмечает, что удержание банком комиссии не является бартерной операцией или взаимозачетом и не нарушает условий применения упрощенной системы налогообложения.

ФЛП на общей системе

Для предпринимателей на общей системе налогообложения контролирующие органы применяют аналогичный подход. Согласно разъяснениям БЗ 104.08 доход возникает по дате формирования фискального чека, а не по дате фактического поступления денег на банковский счет.Как считать доход ФЛП на едином налоге при заполнении декларации

НДС

Если передача товара и оплата банковской картой происходят одновременно, налоговые обязательства по НДС возникают в момент проведения расчетной операции через POS-терминал.

Иначе говоря, ориентироваться следует на дату кассового чека и соответствующего Z-отчета, а не на дату зачисления средств банком.

Например, если товар реализован 13.05.2026, а денежные средства поступили на счет только 15.05.2026, налоговые обязательства по НДС возникают именно 13.05.2026. Такой подход соответствует правилу первого события, предусмотренному п. 187.1 НКУ.

Комиссия банка не уменьшает базу обложения НДС.

Если покупателями являются конечные потребители, плательщик НДС имеет право оформить налоговую накладную по ежедневным итогам операций с типом причины «11». Такая накладная составляется на основании данных РРО/ПРРО и должна соответствовать сумме дневной выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.

Следует учитывать, что налоговая накладная по ежедневным итогам должна составляться именно за тот день, когда возникли налоговые обязательства. Оформление одной накладной за неделю или месяц недопустимо. В противном случае возможны штрафные санкции за отсутствие регистрации отдельных налоговых накладных по каждому дню продаж.

Налог на прибыль

В учете по налогу на прибыль операции по расчетам через POS-терминал отражаются по бухгалтерским правилам. Раздел III НКУ не предусматривает специальных налоговых разниц для таких операций.

Продажа товаров с использованием интернет-эквайринга

Бухгалтерский учет

При расчетах через интернет-эквайринг (LiqPay, iPay и другие подобные сервисы) доход признается по тем же принципам, что и при использовании POS-терминалов.

То есть доход от продажи товара отражается на дату его передачи покупателю, а доход от оказания услуг — на дату фактического предоставления услуг (п. 8 НП(С)БУ 15). Дата оплаты и дата поступления денежных средств на счет продавца на признание дохода не влияют.

Особенность интернет-эквайринга состоит в том, что покупатель обычно сначала оплачивает заказ, а затем продавец осуществляет отгрузку товара. В связи с этим чек РРО/ПРРО должен быть сформирован после получения информации об оплате, но не позднее момента передачи товара покупателю.

Если чек оформляется сразу после получения оплаты, то на эту дату в учете возникает задолженность по полученному авансу, а доход еще не признается. Доход будет отражен только после передачи товара покупателю.

Если же чек формируется непосредственно при отгрузке товара, порядок учета будет аналогичен продаже через POS-терминал: доход возникает в день формирования фискального чека на полную стоимость реализованного товара.

До момента зачисления денежных средств на текущий счет они учитываются на субсчете 333, а после поступления отражаются на субсчете 311.

Комиссия эквайера включается в состав административных расходов предприятия по дебету счета 92 на основании банковской выписки.

Единый налог

При расчетах через интернет-эквайринг налоговая служба также считает датой возникновения дохода дату, указанную в фискальном чеке (БЗ 107.01.03, письмо ГНСУ от 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02).

В доход плательщика единого налога включается вся сумма оплаты, инициированная покупателем через платежную систему. Поэтому даже при удержании комиссии эквайером единоналожник обязан показать в доходе полную стоимость реализованного товара или услуги.

Такой подход подтверждается многочисленными индивидуальными налоговыми консультациями, в частности письмами ГНСУ от 15.03.2024 № 1356/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 23.02.2024 № 938/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, от 19.01.2024 № 309/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, от 09.11.2023 № 4040/ІПК/99-00-04-03-03-06 и от 28.11.2023 № 4392/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК.

ФЛП на общей системе

Для предпринимателей на общей системе налогообложения налоговики также ориентируются на дату фискального чека как на дату возникновения дохода (БЗ 104.04).

НДС

При интернет-эквайринге обычно сначала поступает предоплата, а затем происходит поставка товара. Поэтому применяется общее правило первого события.

Налоговые обязательства по НДС возникают на дату зачисления денежных средств на счет продавца, а не на дату, когда покупатель инициировал платеж. Такой подход изложен в письме ГНСУ от 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02.

Комиссия эквайера не уменьшает базу обложения НДС.

Налоговики допускают составление налоговых накладных по ежедневным итогам операций и для расчетов через интернет-эквайринг. Основанием служит то, что оплата производится платежной картой.

Вместе с тем в отдельных консультациях (например, письмо ГНСУ от 30.07.2025 № 4114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК) контролеры указывают, что такой порядок возможен только при совпадении даты оплаты и даты отгрузки товара. Если эти события происходят в разные дни, по их мнению, следует составлять обычные налоговые накладные.

Налог на прибыль

Доходы и расходы по операциям интернет-эквайринга отражаются по правилам бухгалтерского учета. Налоговые разницы для таких операций законодательством не установлены.

Продажа товаров с оплатой на счета у НППУ

Бухгалтерский учет

Налоговая служба считает, что применение РРО/ПРРО требуется и в случаях, когда расчеты осуществляются через счета, открытые у небанковских поставщиков платежных услуг.

При этом порядок бухгалтерского учета остается общим. Доход признается на дату передачи товара покупателю либо на дату оказания услуги независимо от момента оплаты.

Поскольку расчеты через НППУ по своей сути являются обычными безналичными переводами, отражение таких операций осуществляется аналогично расчетам через интернет-эквайринг.

Единый налог

При перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, открытый у НППУ, имеет место обычная безналичная операция без использования электронных платежных средств.

Поэтому датой получения дохода для плательщика единого налога считается дата поступления денежных средств на счет. В данном случае ориентироваться на дату формирования фискального чека не требуется. Такой подход отличается от расчетов через POS-терминалы и интернет-эквайринг, где налоговики привязывают дату дохода к чеку РРО/ПРРО.

ФЛП на общей системе

Для предпринимателей на общей системе доход также целесообразно определять по дате зачисления денежных средств на счет, открытый у НППУ.

НДС

Если первым событием является получение оплаты, налоговые обязательства по НДС возникают на дату поступления денежных средств на счет продавца.

Следовательно, налоговая накладная составляется на дату зачисления средств, а не на дату формирования чека РРО/ПРРО.

При этом оформляется обычная налоговая накладная. Налоговые накладные по ежедневным итогам операций в данном случае не применяются, поскольку п. 201.4 НКУ и п. 14 Порядка № 1307 распространяют такой механизм только на наличные расчеты или расчеты с использованием платежных карт.

Безналичный перевод между счетами под указанные нормы не подпадает. Кроме того, налоговые органы традиционно возражают против составления итоговых налоговых накладных на суммы предварительной оплаты.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль операции через счета НППУ отражаются по данным бухгалтерского учета. Отдельных корректировок финансового результата для таких операций НКУ не предусматривает.

Выводы

• В бухгалтерском учете доход при безналичных расчетах через РРО/ПРРО признается на дату передачи товара или оказания услуги независимо от даты оплаты.
• При использовании POS-терминалов и интернет-эквайринга денежные средства до их поступления на текущий счет учитываются на субсчете 333, а комиссия банка относится к административным расходам.
• Для единоналожников и ФЛП на общей системе при расчетах через POS-терминал или интернет-эквайринг датой дохода считается дата фискального чека.
• При эквайринговых расчетах доход и база налогообложения определяются исходя из полной стоимости продажи без уменьшения на сумму комиссии банка.
• При интернет-эквайринге НДС определяется по правилу первого события — обычно по дате поступления денежных средств на счет продавца.
• При расчетах через счета НППУ доход для целей единого налога, НДС и общей системы налогообложения определяется по дате зачисления средств на счет, а не по дате формирования чека РРО/ПРРО.