ФОП отримав компенсацію за пошкоджений / знищений товар: як оподатковувати отримані кошти?

07 жовтня 2026

ФОП на єдиному податку

Насамперед слід звернутися до п. 292.1 ПКУ. Ця норма передбачає, що до доходу фізичної особи — підприємця, яка є платником єдиного податку, серед іншого, не включаються отримані страхові виплати та відшкодування. Такі надходження оподатковуються за правилами, встановленими для доходів звичайної фізичної особи.

Однак формулювання цієї норми може створити враження, що будь-яке відшкодування автоматично виключається з ЄПЄдиний податок-доходу. На нашу думку, це не так.

Положення п. 292.1 ПКУ слід розуміти таким чином, що виняток стосується саме страхового відшкодування, а не будь-якої компенсації збитків, яку може отримати підприємець.

Схожої позиції загалом дотримуються і податкові органи. Такий підхід, зокрема, простежується у листі ДПСУ від 10.09.2024 № 5290/К/99-00-24-03-03-09, листі ДПСУ від 29.12.2025 № 6940/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, а також у консультації ДПС, наведеній тут.

Отже, для платника єдиного податку слід розмежовувати дві ситуації.

Якщо ФОП одержує страхове відшкодування безпосередньо від страховика, тобто страхової компанії, у зв’язку з настанням передбаченого договором страхового випадку та відповідно до договору і законодавства, ця сума не потрапляє до доходу платника ЄП. Вона розглядається як дохід фізичної особи та оподатковується за правилами, встановленими для таких доходів.

Інша ситуація виникає, коли кошти виплачує не страховик, а перевізник чи логістична компанія, наприклад Нова пошта або Укрпошта. Якщо компенсацію виплачено за претензією ФОП через втрату або пошкодження вантажу, отримана сума включається до доходу підприємця — платника єдиного податку.

Розглянемо обидва випадки окремо.

Страхове відшкодування

Як уже зазначалося, страхове відшкодування, яке ФОП — платник єдиного податку отримав від страхової компанії, не формує його ЄП-дохід. Водночас це не означає, що податкові правила взагалі не застосовуються. Така виплата розглядається з позиції оподаткування доходів звичайної фізичної особи.

Подальші наслідки залежать від того, чи виконуються вимоги п.п. «б» п.п. 165.1.27 ПКУ, оскільки в цьому випадку йдеться про страхування майна.

Якщо страхова виплата відповідає встановленій цією нормою умові, вона не включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи. Отже, з неї не потрібно сплачувати ані ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб, ані військовий збір.

Також саме отримання такого доходу не створює для фізособи обов’язку подавати декларацію про майновий стан і доходи. Це випливає з абз. 2 п. 179.2 ПКУ.

Що саме передбачає умова з п.п. «б» п.п. 165.1.27 ПКУ?

Розмір отриманого страхового відшкодування не повинен бути більшим за вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення договору страхування, з урахуванням суми страхових платежів, внесків або премій, сплачених за таким договором.

Якщо зазначений ліміт дотримано, оподатковуваного доходу в частині страхової виплати не виникає.

Інакше виглядає ситуація, коли страхове відшкодування перевищує межу, встановлену п.п. «б» п.п. 165.1.27 ПКУ. У цьому випадку оподаткуванню підлягає не вся страхова виплата, а лише сума перевищення.

Із такого перевищення утримуються ПДФО за ставкою 18 % і військовий збір за ставкою 5 %. Відповідне правило також випливає з п. 2.2 розд. II Порядку № 997.

При цьому обов’язок утримати та перерахувати ПДФО і військовий збір покладається не на самого підприємця. Податковим агентом у цій ситуації є страховик, тобто страхова компанія, яка здійснює виплату.

Тому фізичній особі не потрібно самостійно розраховувати і сплачувати ці податки. Подавати декларацію про майновий стан і доходи лише через отримання такого доходу також не потрібно. Відповідне звільнення передбачене абз. 3 п. 179.2 ПКУ.

Відшкодування від перевізника

З компенсацією, яку ФОП отримує безпосередньо від перевізника або логістичної компанії, ситуація інша.

Якщо перевізник за претензією підприємця компенсує вартість товару, який був пошкоджений або втрачений під час перевезення, така виплата включається до доходу ФОП — платника єдиного податку.

Наступне питання — коли саме потрібно відобразити відповідну суму у складі ЄП-доходу.

Тут застосовується загальне правило визначення дати отримання доходу, передбачене п. 292.6 ПКУ. Орієнтиром є фактичне надходження коштів підприємцю.

Тобто якщо компенсацію перераховано на банківський рахунок ФОП, дохід виникає на дату зарахування коштів. Якщо відшкодування отримано готівкою, враховується дата фактичного отримання грошових коштів.

Отриману компенсацію відображають як звичайний дохід платника єдиного податку.

Окремо може виникнути питання щодо КВЕДКласифікація видів економічної діяльності: чи потрібно підприємцю додавати новий код виду економічної діяльності спеціально для отримання таких компенсацій?

Ні, такої необхідності немає.

Отримання відшкодування за пошкоджений або втрачений товар саме по собі не є окремим видом господарської діяльності. ФОП не здійснює спеціальну діяльність із «отримання компенсацій». Виплата виникає у зв’язку з основною підприємницькою діяльністю, у межах якої використовувався, продавався або іншим чином був задіяний товар, який згодом пошкодили чи знищили.

Тому додатковий КВЕД для отримання компенсації від перевізника не потрібен.

ФОП на загальній системі

Для підприємців на загальній системі оподаткування питання значно складніше.

Основна проблема полягає у визначенні статусу отриманих коштів. Чи потрібно компенсацію за втрачений або пошкоджений товар включати до підприємницького доходу ФОП на загальній системі? Або ж така виплата є звичайним доходом фізичної особи, який має оподатковуватися за громадянськими правилами?

Для відповіді потрібно визначити, чи можна вважати відповідну компенсацію виручкою у розумінні п. 177.2 ПКУ.

Проблема полягає в тому, що однозначної відповіді безпосередньо з норм ПКУ отримати не вдається. Кодекс не встановлює вичерпного і достатньо чіткого переліку надходжень, які мають включатися до цього показника.

Тому доводиться звертатися до роз’яснень податкових органів. Проте й вони не дають цілком однозначної картини, оскільки позиції податківців у різних консультаціях не завжди узгоджуються між собою.

Наприклад, у консультації з категорії 104.04 БЗ податківці пояснюють, що до виручки, тобто до підприємницького доходу ФОП на загальній системі, включаються, серед іншого, суми штрафів і пені, які підприємець отримує від інших суб’єктів господарювання за цивільно-правовими договорами у зв’язку з порушенням їх умов, а також інші доходи, пов’язані зі здійсненням підприємницької діяльності.

За такого підходу вирішальним критерієм є загальний зв’язок відповідної виплати з підприємницькою діяльністю ФОП.

Саме ця логіка видається найбільш послідовною. Якщо застосовувати її до компенсації за втрачений чи пошкоджений товар, відшкодування, отримане як від перевізника або логістичної компанії, так і від страховика, мало б включатися саме до підприємницького доходу ФОП.

Адже товар, за який здійснюється виплата, був безпосередньо пов’язаний із діяльністю підприємця, а право на компенсацію виникло саме внаслідок його втрати або пошкодження.

Проте останнім часом у роз’ясненнях податкових органів простежується дещо інший, вужчий підхід.

Податківці дедалі частіше оцінюють не загальний зв’язок певного доходу з господарською діяльністю ФОП, а те, чи є відповідна виплата саме результатом здійснення підприємцем господарської діяльності.

Різниця між цими підходами суттєва.

Показовими є компенсації, які підприємці можуть отримувати у зв’язку з працевлаштуванням внутрішньо переміщених осіб, безробітних або створенням робочих місць для осіб з інвалідністю.

Безумовно, такі виплати пов’язані з підприємницькою діяльністю: ФОП є роботодавцем, створює робочі місця та працевлаштовує відповідних осіб. Проте податкові органи виходять із того, що такі компенсації не є результатом господарської діяльності підприємця. Через це вони не включають їх до підприємницького доходу ФОП.

За цією логікою вирішальним стає питання, чи є отримана сума безпосереднім результатом підприємницької діяльності.

Якщо виплата не є прямим наслідком такої діяльності, податківці можуть не визнавати її виручкою та, відповідно, підприємницьким доходом ФОП на загальній системі.

Такий підхід є дискусійним. Проте його не можна ігнорувати, оскільки він уже використовується податковими органами у своїх роз’ясненнях.

Особливо показовою в цьому сенсі є нещодавня консультація в категорії 104.04 БЗ.

У ній податківці розглядають питання про те, чи потрібно включати до підприємницького доходу ФОП на загальній системі суми, що надходять на його рахунок у вигляді неустойки, штрафів, пені, а також відшкодування матеріальної чи немайнової (моральної) шкоди, у тому числі за рішенням суду, у зв’язку з невиконанням договорів.

Позиція податкової в цій консультації така: відповідні надходження не включаються до підприємницького доходу ФОП.

Натомість вони розглядаються як доходи звичайної фізичної особи та оподатковуються ПДФО і військовим збором за загальними правилами.

Однак із цією консультацією є одразу декілька проблем.

По-перше, наведена в ній позиція прямо не узгоджується з іншою консультацією тієї ж категорії 104.04 БЗ, про яку йшлося вище. У ній, навпаки, зазначалося, що штрафи, пеня та інші доходи, пов’язані з підприємницькою діяльністю, включаються до виручки ФОП.

По-друге, у новішому роз’ясненні податківці з не зовсім зрозумілих причин подекуди звертаються до норм, які регулюють діяльність ФОП на єдиному податку, хоча саме питання стосується підприємця на загальній системі.

Тому говорити про сформовану і послідовну позицію ДПС поки що складно.

Водночас існує цілком реальна ймовірність, що аналогічний підхід податківці застосовуватимуть і до компенсації за товар, який був пошкоджений або втрачений.

Тобто ДПС може дійти висновку, що така виплата не є підприємницьким доходом ФОП на загальній системі, а повинна оподатковуватися як звичайний дохід фізичної особи.

Через суперечливість наявних роз’яснень заздалегідь передбачити позицію податкового органу в конкретній ситуації складно.

Тому для ФОП на загальній системі найбезпечнішим практичним варіантом буде звернення до податкового органу за індивідуальною податковою консультацією щодо власної ситуації. Це дозволить отримати офіційну позицію саме стосовно конкретного виду відшкодування та обставин його виплати.

Якщо податківці все ж визначать, що отримане відшкодування не належить до підприємницького доходу ФОП, податкові наслідки залежатимуть від того, хто здійснює виплату.

Якщо компенсацію за втрачений або пошкоджений товар виплачує перевізник чи логістична компанія, вона оподатковуватиметься як дохід фізичної особи. З такого доходу справлятимуться ПДФО за ставкою 18 % та військовий збір за ставкою 5 %.

Водночас утримувати та перераховувати ці платежі повинен податковий агент, а не сам ФОП як фізична особа.

Якщо ж ідеться про страхове відшкодування, застосовуються спеціальні правила оподаткування страхових виплат, які вже були розглянуті вище для підприємців на єдиному податку. Зокрема, потрібно враховувати вимоги п.п. «б» п.п. 165.1.27 ПКУ.

ФОП на єдиному податку: ризики при наданні фінансової допомоги

1. ФОП — платник єдиного податку, який отримав від перевізника або логістичної компанії компенсацію за втрачений чи пошкоджений товар, включає отриману суму до підприємницького ЄП-доходу. Дохід відображається на дату фактичного надходження коштів на рахунок або отримання їх готівкою. Окремий КВЕД для отримання такої компенсації додавати не потрібно, оскільки саме відшкодування не є самостійним видом господарської діяльності.
2. Страхове відшкодування, отримане ФОП-єдинником від страхової компанії, до ЄП-доходу не включається. Якщо його розмір не перевищує вартість застрахованого майна, визначену відповідно до вимог п.п. «б» п.п. 165.1.27 ПКУ, з урахуванням сплачених страхових платежів, така сума не оподатковується ані ПДФО, ані військовим збором. Якщо встановлений поріг перевищено, ПДФО за ставкою 18 % та військовий збір за ставкою 5 % справляються із суми перевищення. Утримати та перерахувати ці платежі повинен страховик як податковий агент.
3. Для ФОП на загальній системі однозначного підходу до компенсацій наразі немає. В одних роз’ясненнях ДПС пов’язані з підприємницькою діяльністю надходження розглядаються як підприємницький дохід, тоді як в інших відшкодування матеріальної шкоди пропонується оподатковувати як звичайний дохід фізичної особи. Через суперечливість цих позицій для конкретної виплати доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.