По случайности провели начисление и уплату самоштрафа в период ВП: будет ли возвращена предоплата?

28 февраля 2024

Самоштраф с 01.08.2023 и до завершения ВП

Согласно общим правилам в процессе самостоятельного корректирования ошибок, и выявленном занижении налоговых платежей (по причине наличия ошибки, и возникновении недоплаты), плательщику требуется совершить начисление самоштрафа (п. 50.1 НКУ):

• величиной 3% от суммы недоплаты – если ошибки исправляются в уточняющей декларации/расчёте (УР) или
• величиной 5% от суммы недоплаты – если ошибки исправляются в текущей отчётности.

Однако согласно положениям п.п.69.38 подразд.10 разд. XX НКУ, начиная с 01.08.2023 года и до завершения ВП при самостоятельном корректировании ошибок любых периодов, которые стали причиной занижения налогового обязательства, налогоплательщики освобождены от наложения самоштрафов и пени (см. БЗ 101.24, БЗ 102.20.02, БЗ 108.01.05 и БЗ 132.01).

По данной причине при корректировке ошибок любых периодов с 1 августа и до завершения ВП самоштрафы начислять не требуется.

Касаемо ошибок, допущенных до 01.08.2023 года, то корректировка подобных ошибок (связанных с занижением налогов) за военные периоды без наложения самоштрафов и пени корреспондирует п.п. 69.1 подразд.10 разд. XX НКУ.

Важно понимать! Исходя из вышеуказанного, весь перечень военных ошибок не подвергается наложению самоштрафов.

Однако, как быть, если в процессе корректировки ошибок в период ВП был беспричинно начислен самоштраф? Возможна ли отмена задекларированного самоштрафа?

Какова позиция фискалов относительно корректировки самоштрафов?

В общем, и это хорошо понимаем, что налоговые органы не допускают возможности отмены или коррекции самоштрафов. Например, согласно письмам Главного фискального управления Украины (ГФСУ) от 16.04.2018 No 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 01.08.2018 No 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.25, а также разъяснениям разъяснении Центрального МУ ГНС по работе с КНП от 19.12.2023 и Головного управления Государственной налоговой службы в Одесской области от 15.09.2023, было отмечено: 

• Сумма самоштрафа в строке 18.1 уточняющего расчета (УР) в декларации по НДСНалог на добавленную стоимость не подлежит исправлению, поскольку, согласно налоговикам, самоштраф не считается индикатором декларации. 
• Запрещено исправление самоштрафов и пени в декларации по налогу на прибыль, как указано в разделе БЗ 102.20.02. 
• Возможность коррекции (отмены) суммы самоштрафа НКУНалоговый кодекс Украины не оговаривается, согласно разделу БЗ 132.01. 

Налоговые органы аргументируют это тем, что: 

1. Уточняющий расчет (УР) предназначен для коррекции исключительно показателей декларации, а самоначисленный самоштраф, на их взгляд, не считается одним из таких показателей. 
2. Поскольку самоштраф был исчислен и начислен самим плательщиком в УР, то эта сумма считается согласованной. 
3. В УР просто отсутствует возможность исправления суммы самоштрафа. 

Такие детали и ограничения, утвержденные налоговыми органами, важно учитывать при ведении бухгалтерского учета и подаче налоговой отчетности, чтобы избежать недопониманий и штрафных санкций.

Возможна ли отмена самоштрафа?

Получается, мы не согласны с аргументами налоговых органов, считая их неубедительными. По сути, показатели, которые плательщик задекларировал, становятся согласованными, но если в них есть ошибки, то именно поэтому существует возможность их исправить согласно пункту 50.1 НКУ. Уточняющий расчет, на самом деле, считается формой налоговой декларации, уточненной версией так сказать (п.48.3 НКУ). 

Если появились ошибки в уточняющем расчете, то их исправление должно происходить в рамках процедуры самоисправления, а значит, ошибки, допущенные в уточняющем расчете, должны быть исправлены через следующий уточняющий расчет. 

Таким образом, плательщик должен подать новый уточняющий расчет с учетом показателей предыдущего. Налоговики сами подчеркивают этот подход к исправлению ошибок, совершённых в уточняющем расчете, как указано в правилах, например, в пункте БЗ 101.25. 

Однако основная проблема заключается в недостаточно разработанных формах деклараций, которые не предусматривают удобный механизм исправления ошибок в сумме самоштрафа. 

Ярким примером является УР по НДС, где для штрафной строки 18.1 предусмотрено только поле 6, а полей 4 и 5 нет. Так как же тогда корректировать сумму самоштрафа?

Как отменить самоштраф?

Чтобы отменить самоштраф, предлагаем следующий алгоритм: 

1. Подача нового УР, который заполняется с учетом данных предыдущего. В этом новом УР в поле ошибочного периода, т. е. периода, который корректируется, следует отметить первоначальный период, где была допущена ошибка. 
2. В строке самоштрафа указать сумму коррекции с знаком «-» (отменить полностью или уменьшить нависшую сумму самоштрафа). 
3. Согласно пункту 46.4 НКУ, можно приложить объяснение об осуществленной коррекции/отмене суммы самоштрафа в произвольной форме к уточняющему расчету. Например, в УР по НДС нет специального поля для таких объяснений, поэтому их можно подать отдельно в электронной форме (согласно БЗ 129.03). 
4. Судебная практика также подтверждает возможность исправления или отмены самоштрафа, как видно из решений Верховного суда от 21.01.2021 по делу No 826/14257/16 и от 14.04.2020 по делу No 804/3979/16, и определения Апелляционного административного суда в Днепропетровске от 17.02.2015 по делу No П/811/3830/14. 

Таким образом, после принятия налоговыми органами уточняющего расчета, в карточке плательщика появится излишек платежа, который можно будет вернуть.

Проведение дистанционной оплаты услуг и возможность освобождения от РРО/ПРРО