Передача товару на складі покупця: коли у продавця виникає дохід і ПДВ

18 листопада 2025 Стане у пригоді для: Підприємці

Редакція отримала практичне запитання від читача: як визначити дату визнання доходу від реалізації імпортного товару, якщо після розмитнення він без заїзду на склад імпортера відразу направляється покупцеві-резиденту? Наприклад, товар був оформлений в режимі імпорту 23.06.2025, в той же день відвантажений, а фактично доставлений на склад покупця 26.06.2025. 

Якою датою потрібно оформити видаткову накладну і зафіксувати дохід? Для відповіді важливо зрозуміти послідовність подій: коли виникає контроль над імпортним активом, коли відбувається перехід ризиків і вигод, і, відповідно, коли у продавця формуються дохід і податкові зобов'язання з ПДВ.

1. Коли оприбуткувати імпортний товарВизнання активу: правові основи

У бухгалтерському обліку імпортований товар визнається активом при виконанні сукупності умов, закріплених у нормативних актах. Згідно з п. 3 розд. I НП(С)БУ 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», активом є контрольований підприємством ресурс, отриманий в результаті минулих операцій і здатний приносити економічні вигоди в майбутньому.Верховний Суд: платники єдиного податку без ПДВ не повинні сплачувати «імпортний» ПДВ при отриманні послуг від нерезидентів

Додаткові критерії зазначені в п. 5 НП(С)БУ 9 «Запаси» та п. 2.1 Методичних рекомендацій № 2*, де встановлено, що запаси визнаються активом, якщо:

• підприємство фактично отримало ризики та вигоди, пов'язані з правом власності;
• воно має можливість управляти запасами та контролювати їх використання;
• є ймовірність майбутніх економічних вигод;
• вартість запасів може бути достовірно розрахована.

*Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2.

Контроль як ключовий фактор визнання

Контроль над активом — це основна умова його визнання в обліку. Мінфін у листі від 04.07.2011 № 31-08410-07-10/16785 пояснює: актив вважається контрольованим, коли підприємство отримує вигоди від його використання і може обмежити доступ інших суб'єктів до цих вигод. 

Іншими словами, контроль існує тоді, коли ніхто інший не здатний розпоряджатися активом. Як правило, контроль збігається з переходом права власності (див. лист Мінфіну від 03.03.2007 № 31-34000-20-10/4345), але не завжди.

Момент переходу ризиків і вигод

Право власності саме по собі ще не означає, що актив контролюється підприємством. Стаття 668 ЦКУ встановлює, що ризики випадкової загибелі або пошкодження товару переходять до покупця з моменту його передачі, якщо інше не передбачено договором. Тому для бухгалтерського визнання важливо враховувати умови поставки, прописані за ІНКОТЕРМС, адже саме вони визначають, хто несе ризики на конкретних етапах перевезення.

Мінфін у листах від 18.11.2016 № 31-11410-07-27/32754 та від 21.04.2009 № 31-34000-20-27/11292 підкреслює: при імпорті активи визнаються в момент переходу до підприємства всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на них.

Можливість достовірної оцінки

Навіть якщо ризики і вигоди вже перейшли, актив не може бути визнаний, поки його вартість не можна визначити точно (п. 5 НП(С)БУ 9, п. 2.1 Методрекомендацій № 2). Це особливо актуально для імпортних поставок, де остаточна вартість формується після надходження товару на склад, з урахуванням транспортних і брокерських витрат. 

Тому іноді момент визнання активу відкладається до моменту фізичного прибуття товару та отримання всієї необхідної первинної документації.

Документи для оприбуткування

Якщо підприємство вважає, що контроль над товаром отримано раніше (наприклад, при переході права власності та ризиків), оприбуткування можливе і до надходження на склад. Підставою служать первинні документи: міжнародна транспортна накладна (CMR), коносамент, залізнична накладна (ЦИМ/СМГС), авіавантажна накладна (Air Waybill), інвойс, ТТН тощо.

Залежність від дати митного оформлення

Дата оформлення митної декларації не завжди визначає дату визнання активу, але може нею бути, якщо на цю дату підприємство отримує контроль, а вартість товару вже відома. У нашому прикладі всі умови збігаються на 23.06.2025 — дату розмитнення, тому саме вона є датою оприбуткування імпортного товару.Обшук на підприємстві: розгорнуті поради адвоката

Облік «товару в дорозі»

Якщо товар не надходить фізично на склад підприємства, його відображають на субрахунку 287 «Товари в дорозі». Типова проводка:
Дт 287 — Кт 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».
Це дозволяє показати, що товар знаходиться в дорозі і ще не переданий покупцеві.

2. Коли визнається дохід від реалізації

Умови визнання доходу

Пункт 8 НП(С)БУ 15 «Дохід» встановлює, що дохід (виручка) від продажу товарів визнається тільки при одночасному виконанні всіх наступних умов:

1. Покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності.
2. Продавець втратив контроль і більше не управляє реалізованим товаром.
3. Сума доходу визначена достовірно.
4. Існує впевненість, що економічні вигоди будуть отримані, а витрати — відомі.

Таким чином, ключове значення має момент передачі ризиків і втрати контролю.

Втрата контролю і момент переходу права

Право власності, згідно з ч. 1 ст. 334 ЦКУ, переходить до покупця в момент передачі товару. Якщо в договорі не передбачена доставка, то передачею вважається або вручення товару покупцеві, або передача його перевізнику або поштовій службі для відправлення (ч. 2 ст. 334 ЦКУ). При цьому момент переходу ризиків регулюється ст. 668 ЦКУ — ризики переходять одночасно з передачею товару, якщо договором не встановлено інше.

Роль умов поставки

Щоб точно визначити момент передачі ризиків, сторони повинні закріпити базис поставки за правилами ІНКОТЕРМС. Від обраного терміна залежить, коли саме ризики переходять від продавця до покупця.

Умови DDP

За базисом DDP (Delivered Duty Paid) продавець несе всі витрати і ризики до доставки товару в зазначений пункт призначення — як правило, на склад покупця. 

Отже, поки товар не прибуває в цей пункт, всі ризики залишаються у продавця. Саме в момент фактичної доставки і передачі товару на складі покупця відбувається перехід ризиків, вигод і контролю. Тому дохід від реалізації у продавця виникає на дату 26.06.2025, коли товар був переданий і підписаний акт прийому-передачі.

Підтвердження моменту доходу

Щоб уникнути суперечок з податковими органами, дату визнання доходу необхідно документально підтвердити. Підійдуть акт приймання-передачі, CMR, ТТН або інший первинний документ з обов'язковими реквізитами. Саме дата цього документа і є підставою для відображення доходу в бухгалтерському обліку.

3. Видаткова накладна і податкова накладна: різниця дат

Видаткова накладна

Незважаючи на те, що ризики перейшли до покупця тільки 26.06.2025, видаткову накладну продавець оформляє на дату відвантаження — 23.06.2025, адже саме в цей день почалося фізичне переміщення товару. 

Однак до моменту переходу ризиків товар залишається на балансі продавця. Відповідно до п. 5.9 Методрекомендацій № 2, такі товари обліковуються на окремому субрахунку до рахунку 28, наприклад 287 «Товари в дорозі»:
Дт 287 — Кт 281 — якщо товар вибув зі складу.

У даному випадку склад імпортера не використовувався, тому рух між 281 і 287 відсутній. Собівартість товару буде списана в момент реалізації:
Дт 902 — Кт 287, а дохід відобразиться на дату передачі ризиків — 26.06.2025 (проведення Дт 361 — Кт 702).

Наслідки недотримання порядку

Якщо продавець відобразить дохід за датою відвантаження, наслідки залежать від того, чи збігаються періоди. Якщо відвантаження і передача відбулися в одному кварталі — істотних порушень немає. Коли штраф за прострочену реєстрацію ПН є неправомірним

Але якщо події відносяться до різних звітних періодів, це призведе до спотворення фінансового результату і податку на прибуток: в одному періоді дохід буде завищений, в іншому — занижений. Таким чином, недотримання логіки переходу ризиків може спотворити звітність і викликати податкові питання.

Податкова накладна

Для цілей ПДВ першою подією вважається відвантаження, тобто початок фізичного переміщення товарів від місця зберігання у постачальника. Тому ПН потрібно скласти на дату 23.06.2025.

ДНС і ДФС неодноразово підтверджували, що «відвантаженням» є саме початок транспортування до покупця (листи ДНСУ від 08.12.2021 № 4614/ІПК/99-00-21-03-02-06, ДФСУ від 06.06.2018 № 2478/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 20.04.2018 № 1769/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 30.01.2018 № 340/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Якщо доставка відбувається залізничним транспортом, датою виникнення податкових зобов'язань буде дата, зазначена в перевізних документах як дата початку руху зі станції відправлення (див. лист ДПСУ від 08.12.2021 № 4614/ІПК/99-00-21-03-02-06).

4. Приклад бухгалтерського відображення операцій

Вихідні дані:

Імпортер розмитнив товар 23.06.2025. Первісна вартість товару — 83 000 грн, ПДВ при ввезенні — 16 000 грн. Після розмитнення товар відразу направлений покупцеві на умовах DDP без проміжного зберігання. На склад покупця він прибув 26.06.2025. Договірна вартість реалізації — 132 000 грн (у тому числі ПДВ — 22 000 грн). Вартість брокерських послуг — 3 000 грн.

Підсумкові висновки

1. Оприбуткування імпортного товару здійснюється на дату розмитнення (23.06.2025), якщо саме тоді підприємству перейшли ризики та вигоди і можна достовірно визначити вартість.
2. Видаткова накладна та ПН оформлюються на дату відвантаження (23.06.2025), оскільки це перша подія для цілей ПДВ.
3. Дохід від реалізації та списання собівартості фіксуються на дату передачі ризиків і контролю — 26.06.2025, при отриманні товару покупцем.

Такий підхід узгоджується з положеннями НП(С)БУ 9, НП(С)БУ 15, ст. 334 і 668 ЦКУ, а також роз'ясненнями Мінфіну та податкової служби. Він забезпечує коректний розподіл доходів між періодами, виключає спотворення фінансового результату і допомагає довести правомірність дати визнання доходу і ПДВ при перевірках.