По випадковості провели нарахування та сплату самоштрафу в період ВС: чи буде повернуто передоплату?

28 лютого 2024

Самоштраф з 01.08.2023 та до завершення ВС

Відповідно до загальних правил у процесі самостійного коригування помилок, та виявленого заниження податкових платежів (через наявність помилки, та виникнення недоплати), платнику потрібно здійснити нарахування самоштрафу (п. 50.1 ПКУ):

• величиною 3% від суми недоплати – якщо помилки виправляються в уточнюючій декларації/розрахунку (УР) або
• величиною 5% від суми недоплати – якщо помилки виправляються у поточній звітності.

Однак згідно з положеннями п.п.69.38 подразд.10 розд. XX ПКУ, починаючи з 01.08.2023 року та до завершення ВС при самостійному коригуванні помилок будь-яких періодів, які спричинили заниження податкового зобов'язання, платники податків звільнені від накладення самоштрафів та пені (див. БЗ 101.24, БЗ 102.20.02, БЗ 108.01.05 и БЗ 132.01).

З цієї причини при коригуванні помилок будь-яких періодів з 1 серпня до завершення ВС самоштрафи нараховувати не потрібно.

Щодо помилок, допущених до 01.08.2023 року, то коригування подібних помилок (пов'язаних із заниженням податків) за військові періоди без накладення самоштрафів та пені кореспондує п.п. 69.1 подразд.10 розд. XX ПКУ.

Важливо розуміти! Виходячи і вищезгаданого, весь перелік військових помилок не піддається накладенню самоштрафів.

Однак, як бути, якщо в процесі коригування помилок у період ВС був нарахований самоштраф? Чи можливе скасування задекларованого самоштрафу?

Якою є позиція фіскалів щодо коригування самоштрафів?

Загалом, і це добре розуміємо, що податкові органи не допускають скасування або корекції самоштрафів. Наприклад, згідно з листами Головного фіскального управління України (ДФСУ) від 16.04.2018 No 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 01.08.2018 No 3351/6/99-99-15-03 -02-15/ІПК, БЗ 101.25, а також роз'ясненням  роз’ясненні Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 19.12.2023 та Головного управління Державної податкової служби в Одеській області від 15.09.2023, було зазначено: 

• Сума самоштрафу у рядку 18.1 розрахунку (УР) у декларації з ПДВПодаток на додану вартість не підлягає виправленню, оскільки, згідно з податківцями, самоштраф не вважається індикатором декларації. 
• Заборонено виправлення самоштрафів та пені у декларації з податку на прибуток, як зазначено у розділі БЗ 102.20.02.
• Можливість коригування (скасування) суми самоштрафу ПКУПодатковий кодекс України не обумовлюється, згідно з розділом БЗ 132.01. 

Податкові органи аргументують це тим, що: 

1. Уточнюючий розрахунок (УР) призначений для корекції виключно показників декларації, а самонарахований самоштраф, на їхню думку, не вважається одним із таких показників. 
2. Оскільки самоштраф було обчислено та нараховано самим платником в УР, то ця сума вважається узгодженою.
3. В УР просто немає можливості виправлення суми самоштрафу.

Такі деталі та обмеження, затверджені податковими органами, важливо враховувати під час бухгалтерського обліку та подання податкової звітності, щоб уникнути непорозуміння та штрафних санкцій.

Чи можливе скасування самоштрафу?

Виходить, ми не погоджуємося з аргументами податкових органів, вважаючи їх не переконливими. 

По суті, показники, які платник задекларував, стають узгодженими, але якщо у них є помилки, саме тому існує можливість їх виправити згідно з пунктом 50.1 ПКУ. Уточнюючий розрахунок насправді вважається формою податкової декларації, уточнюючою версією так би мовити (п.48.3 ПКУ). 

Якщо з'явилися помилки в уточнювальному розрахунку, їх виправлення має відбуватися у межах процедури самовиправлення, отже, помилки, допущені в уточнювальному розрахунку, мають бути виправлені через наступний уточнюючий розрахунок. 

Таким чином, платник має подати новий уточнюючий розрахунок із урахуванням показників попереднього. Податківці самі наголошують на цьому підході до виправлення помилок, скоєних в уточнювальному розрахунку, як зазначено в правилах, наприклад, у пункті БЗ 101.25. 

Проте основна проблема полягає у недостатньо розроблених формах декларацій, які не передбачають зручний механізм виправлення помилок у сумі самоштрафу. Яскравим прикладом є УР з ПДВ, де для штрафного рядка 18.1 передбачено лише поле 6, а полів 4 та 5 немає. 

То як тоді коригувати суму самоштрафу?

Як скасувати самоштраф?

Щоб скасувати самоштраф, пропонуємо наступний алгоритм: 

1. Подання нового УР, що заповнюється з урахуванням даних попереднього. У цьому новому УР у полі помилкового періоду, тобто періоду, який коригується, слід зазначити початковий період, де було допущено помилку. 
2. У рядку самоштрафу вказати суму корекції зі знаком «-» (скасувати повністю або зменшити суму самоштрафу, що нависла). 
3. Відповідно до пункту 46.4 ПКУ, можна додати пояснення про здійснену корекцію/скасування суми самоштрафу у довільній формі до уточнюючого розрахунку. Наприклад, в УР з ПДВ немає спеціального поля для таких пояснень, тому їх можна подати окремо в електронній формі (згідно з БЗ 129.03). 
4. Судова практика також підтверджує можливість виправлення або скасування самоштрафу, як видно з рішень Верховного суду від 21.01.2021 у справі No 826/14257/16 та від 14.04.2020 у справі No 804/3979 та ухвали Апеляційного адміністративного суду у Дніпропетровську від 17.02.2015 у справі No П/811/3830/14. 

Таким чином, після прийняття податковими органами уточнюючого розрахунку у картці платника з'явиться надлишок платежу, який можна буде повернути.

Проведення дистанційної оплати послуг та можливість звільнення від РРО/ПРРО