Утримання комісії маркетплейсом із виручки платника спрощеного податку: чи може це призвести до втрати статусу платника єдиного податку

08 квітня 2026

Загальна заборона на негрошові розрахунки у платників єдиного податку

Однією з обов'язкових умов перебування на спрощеній системі є дотримання обмежень, передбачених податковим законодавством. Зокрема, пункт 291.6 Податкового кодексу України встановлює заборону для платників єдиного податку здійснювати розрахунки в негрошовій формі.

Це правило давно відоме бізнесу. Воно означає, що спрощенцям заборонено використовувати такі форми розрахунків, як:

• бартерні операції;
• взаємозаліки;
• інші способи погашення зобов'язань без руху грошових коштів.

Однак у реальній господарській практиці виникають ситуації, коли подібні елементи фактично присутні, хоча підприємець безпосередньо їх не ініціює. Перш за все це стосується комісій, які утримуються банками, платіжними системами або інтернет-майданчиками за проведення розрахунків або за посередницькі послуги.

У таких випадках у платників ЄПЄдиний податок виникає закономірне запитання: чи не вважається утримання комісії з виручки формою негрошового розрахунку, оскільки частина коштів фактично використовується для погашення зобов’язання перед посередником.

З формальної точки зору така логіка дійсно може мати місце. Якщо комісія утримується з суми виручки, можна припустити, що частина доходу використовується для погашення заборгованості перед іншою особою без окремого грошового платежу. Проте тривалий час податкові органи дотримувалися більш лояльного підходу.

Попередня позиція податківців: утримання комісії не є негрошовим розрахунком

До недавнього часу роз'яснення податкової служби з цього питання в основному були сприятливими для платників. Податківці неодноразово підтверджували: якщо утримання винагороди передбачено умовами договору, то така операція не вважається негрошовою формою розрахунків.

Протягом останнього року було опубліковано кілька індивідуальних податкових консультацій, присвячених утриманню комісійної винагороди з виручки підприємця-спрощеного платника податків. Хоча більшість таких роз'яснень стосувалася саме ФОП, логіка повинна застосовуватися і до юридичних осіб на спрощеній системі.

У цих консультаціях зазначалося: якщо за умовами договору комісіонер самостійно утримує належну йому винагороду з коштів, отриманих від покупців, то це не вважається бартерною або товарообмінною операцією. Отже, така схема не порушує вимог п. 291.6 ПКУ.

Підтвердження такої позиції міститься, наприклад, у листі ДПСУ від 04.12.2025 № 8631/К/99-00-24-03-03-09.

Хоча в цих роз’ясненнях йшлося саме про взаємовідносини між комітентом і комісіонером, економічна сутність операції аналогічна й в інших випадках — наприклад, коли комісію утримує платіжна система або інтернет-майданчик. Тому можна було припустити, що той самий підхід має застосовуватися й до операцій, пов’язаних із продажами через маркетплейси або використанням фінансових посередників.

Виходячи з цього, підприємці та компанії на спрощеній системі могли вважати, що автоматичне утримання комісії з виручки не порушує умов перебування на ЄП, якщо така процедура прямо передбачена договором.

Новий лист податкової служби: фіскальний розворот

Однак практика показує, що підхід контролюючих органів може змінюватися навіть за відсутності змін у законодавстві. Саме така ситуація виникла після появи нового роз'яснення.

У листі ДПСУ від 26.02.2026 № 209/2/99-00-21-01-01-02 податківці зробили зовсім інший висновок. Вони розглянули ситуацію, коли платник єдиного податку реалізує товари через маркетплейс, зокрема згадується платформа Etsy.

На думку податкової служби, якщо згідно з умовами публічної оферти маркетплейс автоматично утримує комісію з виручки продавця, то такий механізм слід розглядати як негрошову форму розрахунків.

Отже, якщо комісія платформи утримується безпосередньо з доходу продавця-спрощенця, це може розцінюватися як порушення вимог п. 291.6 ПКУ і, відповідно, як підстава для втрати права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Чому контролюючий орган зайняв саме таку позицію щодо Etsy, хоча раніше в аналогічних ситуаціях дотримувався протилежної точки зору, у листі не пояснюється. Не виключено, що це може бути:

• або одинична фіскальна інтерпретація;
• або сигнал про можливу зміну загального підходу податкової служби.

Чи слід побоюватися комісій банків і POS-терміналів

Після появи такого роз'яснення багато підприємців почали побоюватися, що подібний підхід може поширитися й на інші ситуації, пов'язані з утриманням комісії.

Логічно припустити, що якщо комісія маркетплейсу вважається негрошовим розрахунком, то аналогічним чином можуть бути оцінені й операції через платіжні системи. Це стосується, наприклад:

• розрахунків через сервіси LiqPay, WayForPay, RozetkaPay, EvoPay;
• прийому платежів з використанням NovaPay при післяплаті;
• розрахунків з використанням POS-терміналів.

У всіх цих випадках фінансові посередники також утримують комісію з суми, яка надходить продавцю.

Проте аналіз згаданого листа показує, що такі побоювання значною мірою перебільшені. У ньому податкова служба прямо вказала: комісія, що утримується банками-еквайерами при оплаті через POS-термінал, не вважається безготівковим розрахунком.

Контролери пояснюють це тим, що утримання банківської комісії є частиною встановленого механізму безготівкових розрахунків з використанням платіжних карток і здійснюється відповідно до чинних правил платіжних систем.

З цього можна зробити висновок, що, на думку податківців, у таких випадках операції залишаються грошовими.

Чому підхід до маркетплейсів виглядає непослідовним

Якщо зіставити різні ситуації, виникає очевидне питання: чим утримання комісії маркетплейсом принципово відрізняється від утримання комісії банком або платіжною системою.

У всіх перелічених випадках економічна модель розрахунків однакова. Спочатку покупець оплачує товар, після чого посередник утримує свою винагороду, а продавцю перераховується залишок коштів.

З точки зору економічної суті операції відмінностей немає: у всіх випадках із суми доходу продавця утримується плата за послуги посередника.

Можна припустити, що податкові органи проводять розмежування за юридичною підставою утримання комісії. У банківських операціях порядок утримання винагороди прямо передбачений нормативними актами та правилами платіжних систем. Він є стандартним і застосовується до всіх учасників ринку.

У випадку ж з такими платформами, як Etsy, утримання комісії відбувається на підставі публічної оферти самої платформи, а не в силу прямих вимог законодавства.

Проте така відмінність не змінює економічного змісту операції, тому різний підхід до її кваліфікації виглядає досить спірним.

Можливі наслідки для комісійної торгівлі

Нова позиція податківців може створити ризики не тільки для продавців, які працюють через закордонні маркетплейси, але й для суб’єктів, які використовують комісійні схеми торгівлі.

Якщо контролюючі органи почнуть розглядати утримання винагороди з виручки як негрошовий розрахунок, це може торкнутися й операцій, у яких комісіонер утримує свою винагороду з доходу комітента.

Тому підприємцям та компаніям на спрощеній системі, які працюють за такими схемами і не мають власної індивідуальної податкової консультації, доцільно отримати її заздалегідь.

Наявність сприятливої ІПКІндивідуальна податкова консультація. дозволить захиститися від штрафних санкцій. Однак слід враховувати, що навіть позитивна консультація не гарантує збереження права на спрощену систему, якщо контролюючі органи наполягатимуть на порушенні вимог п. 291.6 ПКУ.

У зв’язку з цим підприємцям залишається:

• або змінити модель розрахунків і відмовитися від утримання комісії з виручки;
• або бути готовими до можливих суперечок з податковими органами.

У таких суперечках можна посилатися на презумпцію правомірності рішень платника податків, закріплену в п. 56.21 ПКУ. Якщо норма законодавства допускає різні тлумачення, рішення має прийматися на користь платника податків.

Особливості роботи з українськими маркетплейсами

Окремо варто зазначити, що ситуація з вітчизняними інтернет-майданчиками, такими як Rozetka або Prom, зазвичай відрізняється.

Як правило, їхня комісія оплачується не шляхом утримання з виручки, а за рахунок окремого гарантійного платежу, який продавець перераховує платформі заздалегідь.

Таким чином, оплата послуг маркетплейсу відбувається окремо, а не за рахунок утримання з надходжень від покупців.

У такому випадку негрошовий розрахунок не виникає. А комісія банку або платіжної системи, утримана під час проведення платежу, на думку податківців, вважається звичайною грошовою операцією і не порушує вимог спрощеної системи.

Отже, зміна підходу податкової служби щодо утримання комісії платформою Etsy не повинна автоматично вплинути на можливість продавців працювати через українські маркетплейси.

Податкова накладна при інтернет-продажах, коли гроші надходять на рахунок однією сумою: як діяти продавцю

Підсумки

1. Раніше податкові органи визнавали, що утримання комісійної винагороди з виручки в рамках договору комісії не є негрошовою формою розрахунків.
2. У новому листі ДПСУ автоматичне утримання комісії маркетплейсом з виручки платника ЄП було кваліфіковано як негрошовий розрахунок, що потенційно може призвести до втрати статусу спрощеного платника податків.
3. При цьому комісія, що утримується банками та еквайрами при оплаті через POS-термінали, на думку податкової служби, відноситься до грошових операцій і не порушує вимог спрощеної системи.
4. Економічна природа утримання комісії маркетплейсом та банківської комісії фактично однакова, тому розбіжність у їх трактуванні виглядає спірною.
5. Щоб знизити ризики, підприємцям рекомендується або відмовитися від утримання комісії з виручки, або бути готовими відстоювати свою позицію перед контролюючими органами, використовуючи принцип презумпції правомірності рішень платника податків, закріплений у п. 56.21 ПКУ.