Определение валютного дохода ФЛП на едином налоге: разъяснения ГНСУ и нюансы учёта

19 февраля 2026

Несмотря на то что фискальная служба часто придерживается довольно жесткой линии в вопросах налогообложения предпринимателей, именно по теме валютных поступлений её подход уже много лет остаётся относительно мягким и последовательным. 

Тем не менее налоговые специалисты подчёркивают: такие разъяснения необходимо регулярно сверять с новыми ИНК, чтобы убедиться в неизменности подхода контролеров. Последняя консультация — письмо ГНСУ от 02.01.2026 № 7/ІПК/99-00-24-03-03 — подтверждает стабильность прежней позиции.

Как определяется доход ФЛП в иностранной валюте

Основное правило закреплено в п. 292.5 Налогового кодекса Украины. Норма устанавливает, что весь доход, выраженный в иностранной валюте, подлежит пересчету в гривню по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату фактического получения такого дохода.

Для предпринимателей-упрощенцев, работающих в безналичной форме, датой получения дохода считается день, когда средства поступили на валютный счет ФЛП в украинском банке. При этом важно, что используется именно дата зачисления на текущий валютный счёт предпринимателя, а не дата движения средств через распределительный счёт банка. Данная позиция ранее разъяснялась в категории 107.01.03 БЗ, и комментируемая ИНК полностью её подтверждает.

Это означает, что в учётном регистре предпринимателя, который обязан вести ФЛП-единоналожник, и в декларации ЕНЕдиный налог отражению подлежит сумма валютной выручки, пересчитанная по курсу НБУ на момент ее поступления на банковский счёт предпринимателя.

Отдельно ГНСУ обращает внимание на комиссии. В ряде случаев банк или платёжная система удерживают фиксированную или процентную комиссию при зачислении валюты. Однако для целей учета доход определяется исходя из полной суммы поступившей валюты, без уменьшения на комиссионные сборы. Данное разъяснение также имеется в категории 107.01.03 БЗ.

Доход при поступлении валюты на счета в иностранных банках и международных платформах

Многие предприниматели получают оплату не напрямую в украинские банки, а на счета в зарубежных финансовых учреждениях или через международные платёжные платформы. Налоговики отмечают, что в таких ситуациях логика определения дохода остаётся неизменной.

Ключевым является момент поступления валюты на счёт предпринимателя в иностранном банке или в соответствующей платёжной системе. Именно эта дата считается моментом получения дохода.

Пересчет осуществляется по курсу НБУ, действовавшему в эту же дату. Это означает, что последующее перечисление средств в украинский банк значения для целей налогообложения ФЛП-упрощенца не имеет: доход был сформирован в более ранний момент.

В результате доход фиксируется ещё до конвертации валюты, вне зависимости от того, через какой банк или сервис предприниматель получает средства.

Нужно ли учитывать курсовую разницу при продаже валюты

Следующий вопрос, который часто возникает у предпринимателей, касается положительной разницы между:

• гривневым эквивалентом, рассчитанным по курсу НБУ на дату поступления валюты;
• и реальной суммой гривен, полученной после продажи валюты банку (по коммерческому курсу финучреждения).

Такую разницу обычно называют продажной курсовой разницей.

Позиция налоговиков однозначна: эта разница не является доходом ФЛП и не подлежит налогообложению единым налогом.

Причина проста: в НКУНалоговый кодекс Украины отсутствуют нормы, которые могли бы обязывать предпринимателя-упрощенца рассчитывать или отражать курсовые разницы.

Более того, указанный доход не квалифицируется даже как доход граждан, что дополнительно подтверждается п.п. 165.1.51 НКУ и письмом ГНСУ от 27.11.2023 № 4338/ІПК/99-00-24-03-03. Таким образом, ни единым налогом, ни НДФЛНалог на доходы физических лиц такая положительная разница не облагается.

Отдельно ГНСУ напоминает, что ФЛП не ведут полноценный бухгалтерский учет. А значит, классические бухгалтерские курсовые разницы (на дату баланса или на дату операции) у них в принципе не возникают. Эта позиция также давно закреплена в категории 107.01.03 БЗ.

Важное отличие в отношении юридических лиц на едином налоге

В конце консультации фискалы делают важную оговорку: всё изложенное относится исключительно к ФЛП.

Для юридических лиц, находящихся на упрощённой системе, правила и трактовки курсовых разниц работают иначе. Налоговики традиционно считают, что юрлица должны учитывать курсовые разницы в составе доходов и расходов. Поэтому предпринимателям важно не переносить лояльный подход ФЛП-упрощенцев на деятельность юридических лиц.

Имущественные налоги: какие освобождения имеет юрлицо-единщик?

Обобщение

1. Доход ФЛП-упрощенца в иностранной валюте определяется по официальному курсу НБУ на дату поступления валюты на счёт предпринимателя, в том числе в иностранном банке или платёжной системе.
2. Датой получения дохода признается фактическое зачисление валюты, а не продажа её банку и не последующее зачисление гривни.
3. В учёт и отчётность включается полная сумма валютной выручки, без уменьшения на сумму комиссий.
4. Курс банка при продаже валюты не влияет на сумму дохода, облагаемого единым налогом.
5. Положительная курсовая разница не включается в доход ФЛП, так как НКУ не содержит требования учитывать такие разницы.
6. Эта разница также не образует гражданского дохода и не облагается НДФЛ.
7. Бухгалтерские курсовые разницы у ФЛП не возникают, так как они не ведут бухучёт.
8. По юрлицам на ЕН подход отличается — у них курсовые разницы учитываются.