Визначення валютного доходу ФОП на єдиному податку: роз'яснення ДПСУ та нюанси обліку

19 лютого 2026

Незважаючи на те, що фіскальна служба часто дотримується досить жорсткої лінії в питаннях оподаткування підприємців, саме по темі валютних надходжень її підхід вже багато років залишається відносно м'яким і послідовним. Проте податкові фахівці підкреслюють: такі роз'яснення необхідно регулярно звіряти з новими ІПК, щоб переконатися в незмінності підходу контролерів. Остання консультація — лист ДПСУ від 02.01.2026 № 7/ІПК/99-00-24-03-03 — підтверджує стабільність колишньої позиції.

Як визначається дохід ФОП в іноземній валюті

Основне правило закріплено в п. 292.5 Податкового кодексу України. Норма встановлює, що весь дохід, виражений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за офіційним курсом НБУ, що діяв на дату фактичного отримання такого доходу.

Для підприємців-спрощенців, які працюють в безготівковій формі, датою отримання доходу вважається день, коли кошти надійшли на валютний рахунок ФОП в українському банку. При цьому важливо, що використовується саме дата зарахування на поточний валютний рахунок підприємця, а не дата руху коштів через розподільний рахунок банку. Дана позиція раніше роз'яснювалася в категорії 107.01.03 БЗ, і коментована ІПК повністю її підтверджує.

Це означає, що в обліковому реєстрі підприємця, який зобов'язаний вести ФОП-єдиноналожник, і в декларації ЄПЄдиний податок відображенню підлягає сума валютної виручки, перерахована за курсом НБУ на момент її надходження на банківський рахунок підприємця.

Окремо ДПСУ звертає увагу на комісії. У ряді випадків банк або платіжна система утримують фіксовану або процентну комісію при зарахуванні валюти. Однак для цілей обліку дохід визначається виходячи з повної суми валюти, що надійшла, без зменшення на комісійні збори. Дане роз'яснення також є в категорії 107.01.03 БЗ.

Дохід при надходженні валюти на рахунки в іноземних банках і міжнародних платформах

Багато підприємців отримують оплату не безпосередньо в українські банки, а на рахунки в зарубіжних фінансових установах або через міжнародні платіжні платформи. Податківці відзначають, що в таких ситуаціях логіка визначення доходу залишається незмінною.

Ключовим є момент надходження валюти на рахунок підприємця в іноземному банку або у відповідній платіжній системі. Саме ця дата вважається моментом отримання доходу.

Перерахунок здійснюється за курсом НБУ, що діяв на цю ж дату. Це означає, що подальше перерахування коштів в український банк значення для цілей оподаткування ФОП-спрощенця не має: дохід був сформований в більш ранній момент.

В результаті дохід фіксується ще до конвертації валюти, незалежно від того, через який банк або сервіс підприємець отримує кошти.

Чи потрібно враховувати курсову різницю при продажу валюти

Наступне питання, яке часто виникає у підприємців, стосується позитивної різниці між:

• гривневим еквівалентом, розрахованим за курсом НБУ на дату надходження валюти;
• і реальною сумою гривень, отриманою після продажу валюти банку (за комерційним курсом фінустанови).

Таку різницю зазвичай називають продажною курсовою різницею.

Позиція податківців однозначна: ця різниця не є доходом ФОП і не підлягає оподаткуванню єдиним податком.

Причина проста: в ПКУПодатковий кодекс України відсутні норми, які могли б зобов'язувати підприємця-спрощенця розраховувати або відображати курсові різниці.

Більш того, зазначений дохід не кваліфікується навіть як дохід громадян, що додатково підтверджується п.п. 165.1.51 ПКУ та листом ДПСУ від 27.11.2023 № 4338/ІПК/99-00-24-03-03. Таким чином, ні єдиним податком, ні ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб така позитивна різниця не оподатковується.

Окремо ДПСУ нагадує, що ФОП не ведуть повноцінний бухгалтерський облік. А значить, класичні бухгалтерські курсові різниці (на дату балансу або на дату операції) у них в принципі не виникають. Ця позиція також давно закріплена в категорії 107.01.03 БЗ.

Важлива відмінність щодо юридичних осіб на єдиному податку

Наприкінці консультації фіскали роблять важливе застереження: все викладене стосується виключно ФОП.

Для юридичних осіб, які перебувають на спрощеній системі, правила і трактування курсових різниць працюють інакше. Податківці традиційно вважають, що юрособи повинні враховувати курсові різниці у складі доходів і витрат. Тому підприємцям важливо не переносити лояльний підхід ФОП-спрощенців на діяльність юридичних осіб.

Майнові податки: які звільнення має юридична особа-єдиноподатник?

Узагальнення

1. Дохід ФОП-спрощенця в іноземній валюті визначається за офіційним курсом НБУ на дату надходження валюти на рахунок підприємця, в тому числі в іноземному банку або платіжній системі.
2. Датою отримання доходу визнається фактичне зарахування валюти, а не продаж її банку і не подальше зарахування гривні.
3. До обліку та звітності включається повна сума валютної виручки, без зменшення на суму комісій.
4. Курс банку при продажу валюти не впливає на суму доходу, що оподатковується єдиним податком.
5. Позитивна курсова різниця не включається до доходу ФОП, оскільки ПКУ не містить вимоги враховувати такі різниці.
6. Ця різниця також не утворює цивільного доходу і не оподатковується ПДФО.
7. Бухгалтерські курсові різниці у ФОП не виникають, оскільки вони не ведуть бухгалтерський облік.
8. Щодо юридичних осіб на ЄП підхід відрізняється — у них курсові різниці враховуються.