Имущественные налоги: какие освобождения имеет юрлицо-единщик?

12 февраля 2026

Освобождение по имущественным налогам: единственным льготником является земельный налог

Перечень налогов, которые заменяются единым налогом, закреплён в п. 297.1 Налогового кодекса Украины (НКУ). В нем среди множества позиций имеется лишь одна, относящаяся к имущественным платежам — подп. 4 п. 297.1 НКУ, который освобождает плательщиков ЕНЕдиный налог от налога на имущество в части земельного налога.

Другие два имущественные налога — налог на недвижимость и транспортный налог — не подпадают под специальное освобождение. Поэтому юридическое лицо — плательщик упрощённой системы обязано их уплачивать в общем порядке, исходя из норм, действующих для всех субъектов хозяйствования.

Следует отметить, что земельный налог — лишь одна из составляющих платы за землю. Другая составляющая — арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, и по ней никаких преференций для единщиков нет. 

Это означает, что такие предприятия обязаны:

• подавать отчётность по арендной плате;
• рассчитывать и перечислять арендную плату в бюджет без каких-либо специальных освобождений.

Освобождение от земельного налога для единщиков нельзя считать безусловным: оно перегружено рядом законодательных ограничений, а также многочисленными «разъяснениями» налоговых органов, которые нередко вводят дополнительные условия. Важно учитывать и нормативную базу, и фискальные подходы, чтобы избежать ошибок.

Использование земли в хозяйственной деятельности как ключевое условие для освобождения

Льгота по земельному налогу действует только при условии фактического использования земли плательщиком ЕН в своей экономической деятельности. Это условие применимо:

• к юридическим лицам — плательщикам ЕН третьей группы, если земля используется для осуществления хозяйственной деятельности (разъяснение в БЗ 111.04);
• к плательщикам сельхозЕН (четвёртая группа), если земля задействована в сельскохозяйственном товаропроизводстве (БЗ 111.02).

Чтобы лучше понять данное требование, полезно рассмотреть пример:

Если спортивный клуб владеет гольф-полем, которое активно используется для предоставления услуг клиентам, такая земля считается частью хозяйственной деятельности и подпадает под освобождение. Однако, если аналогичное поле используется эпизодически для личного отдыха учредителей предприятия, оно не считается задействованным в бизнесе. Следовательно, льгота в этом случае применяться не будет.

Фискальные ограничения и спорные позиции

Контролирующие органы часто высказывают дополнительные требования, которые прямо не указаны в законе:

1. Временное прекращение деятельности.
   По мнению налоговиков (БЗ 111.01), если юридическое лицо — плательщик ЕН временно приостановило деятельность, оно теряет право на освобождение от земельного налога.
   Однако такой подход нельзя считать обоснованным, поскольку НКУ не содержит нормы, связывающей освобождение с регулярностью или непрерывностью хозяйственной деятельности.
2. Земля под строительством.
   Согласно позиции налоговиков (бывшая консультация в БЗ 111.01), если на участке ведётся строительство, даже производственных объектов, освобождение не применяется. Причина — отсутствие «использования в хоздеятельности».
   Формально консультация утратила силу, но практика ГНС обычно сохраняется. Оспорить такую позицию можно, но на практике почти всегда приходится делать это через суд.

Аренда как основание утраты освобождения

Для плательщиков единого налога третьей группы существует важное ограничение: передача земли или недвижимости в пользование третьим лицам лишает права на освобождение от земельного налога.

Согласно п.п. 4 п. 297.1 НКУ, льгота прекращается, если предприятие:

• передает в аренду / найм / ссуду земельный участок;
• или передает в пользование недвижимость, расположенную на таком земельном участке, включая случаи предоставления на условиях эмфитевзиса.

Эти два условия работают независимо друг от друга (что подчёркивает конструкция «и/или» в НКУ).

Пример применения нормы

Предприятие владеет земельным участком, на котором расположен комплекс зданий. Одно из помещений решено сдавать в аренду.

Некоторые полагают, что, поскольку договор аренды касается имущества, а не земли, освобождение должно сохраняться. Но это неверно:

• использовать объект недвижимости можно только вместе с частью земли, на которой он расположен (ст. 796 ГКУ);
• поэтому фактически арендатор получает право пользования частью земельного участка;
• а значит, эта часть утрачивает льготу по земельному налогу.

Налоговики рекомендуют обращаться в территориальные органы Госгеокадастра, чтобы определить площадь земли, которая фактически «передана» в пользование. Однако расчёт можно выполнить и самостоятельно.

Частичная передача недвижимости в аренду и порядок расчёта налогооблагаемой площади

Если в аренду передаётся не всё здание, а только его часть, земельный налог подлежит уплате только за соответствующую долю земельного участка (пояснение — БЗ 111.02).

Рассмотрим конкретный пример.

Плательщик единого налога третьей группы владеет зданием площадью 1011,7 кв. м, из которого 2 кв. миспользуются под аренду (почтомат). Земельный участок под зданием имеет площадь 4828 кв. м.

Какую часть участка нужно облагать налогом?

Для определения доли земли следует применять абз. пятый п. 286.6 НКУ, который устанавливает пропорциональный принцип распределения земельного участка между пользователями здания.

Формула:

Площадь участка × (Площадь арендованной части здания / Общая площадь здания)

Подставим данные примера:

4828 × (2 / 1011,7) = 9,5 кв. м

Следовательно, земельный налог нужно начислять за 9,5 кв. м, а не за 2 кв. м фактической площади почтомата.

Налоговая обязанность возникает:

• с даты подписания договора аренды земельного участка;
• или с даты заключения договора аренды недвижимости / её части (п. 287.7 НКУ).

Чтобы применить пропорциональный механизм, фискалы требуют указать рассчитанную долю земельного участка прямо в договоре аренды. Если этого не сделать, контролеры будут настаивать на начислении налога за весь участок.

Отчётность по земельному налогу: когда единщик подает декларацию, а когда нет

Освобождение по п.п. 4 п. 297.1 НКУ включает не только освобождение от уплаты земельного налога, но и освобождение от обязанности подавать декларацию по этому налогу.

Юридические лица — плательщики ЕН не подают годовую или помесячную отчётность по земельному налогу, если одновременно выполняются условия:

• земля используется в хозяйственной деятельности (или в сельхозпроизводстве — для 4-й группы);
• земельные участки или объекты недвижимости на них не переданы третьим лицам в пользование.

Когда декларацию подавать нужно

Если нарушение условий существовало на 1 января.
Например, на этот момент по участку уже заключён договор аренды помещения.
В таком случае декларацию на текущий год необходимо подавать по общим правилам.
Если нарушение возникло в середине года.
Тогда налог нужно задекларировать:

• начиная с месяца фактического нарушения (например, заключение договора аренды в мае);
• декларация подаётся в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем изменений (абз. второй п. 286.4 НКУ).

Декларация заполняется только в отношении тех земель, которые не подпадают под освобождение.

Как определить налоговое резидентство, если есть зарегистрированный ФЛП в Украине и бизнес за границей

1. Юридические лица — плательщики единого налога имеют специальную льготу только по земельному налогу. Налог на недвижимость, транспортный налог и арендная плата уплачиваются в общем порядке.
2. Льгота действует только в отношении тех земель, которые фактически используются в хозяйственной деятельности или в сельхозпроизводстве (для 4-й группы).
3. Передача земельных участков или расположенной на них недвижимости (даже частично) лишает права на освобождение по соответствующей части земельного участка.
4. При аренде части здания земельный налог начисляется пропорционально площади переданной части. Расчёт доли земли и её указание в договоре аренды является обязательным условием корректного применения льготы.
5. При соблюдении условий освобождения единщики не подают декларацию по земельному налогу. Если условия нарушены — налог декларируется и уплачивается только за ту землю, на которую льгота не распространяется.