ФЛП осуществляет торговлю / занимается предоставлением услуг по всей территории Украины: будет ли проводится фактическая проверка в отношение последнего?

24 июля 2024

Фактические налоговые проверки: какие являются разрешёнными / запрещёнными в период ВР?

Для начала следует напомнить, что в данный момент фактические проверки являются разрешёнными по всем возможным основаниям. Однако существуют ограничения, зависящие от месты пребывания объекта, который налоговики желают проверить (см. пп. 5, 6, 7 п.п. 69.351 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

А именно, если объекты налогообложения, либо объекты, связанные с налогообложением пребывают на:

1. Временно оккупированной территории – фактические проверки касаемо подобных объектов являются запрещёнными для момента окончания временной оккупации;
2. Территории ведения активных боевых действий – проведение фактических проверок считается запрещённым действием, до момента окончания активных боевых действий;
3. Территории возможных боевых действий, проведение фактических проверок является запрещённым, за исключением объектов плательщиков:

А) из сферы:

• производства или продажи подакцизных товаров;
• азартных игр;
• купли-продажи валюты;

Б) проводящие предпринимательскую деятельность в отсутствие проведения государственной регистрации, то есть не легальный бизнес.

Нет адреса – не будет фактической проверки?

Изучая данную проблематику, следует обратить фокус внимания на следующие основные предпосылки:

1. В Реестре единщиков возможно утвердить в качестве места проведения хоздеятельсности  «предоставление услуг на территории Украины» и/ или «торговля на территории Украины». С этим согласны и фискалы в контексте торговли или предоставления услуг в заранее не определённых площадках: на ярмарках выставках, рынках и т.д. (БЗ 107.01.01);
2. Основным триггером фактической проверки является её проведение по месту фактического проведения СХ деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права владения подобного СХСубъект хозяйствования (п.п. 75.1.3 НКУ);
3. Перед проведением проверки в адрес СХ должны быть направлены среди прочего копия приказа о проведении проверки, а также направление. И в направлении способны фигурировать реквизиты субъекта проверки, или объекта, то в приказе императивно указывается именно реквизиты субъекта, в адрес которого направлена проверка (см. п. 81.1 НКУ). А именно, если в приказе и направлении фигурирует один ФЛП, запрещено проверять других, работающих просто рядом.

Однако о каком фактическом месте проведения деятельности говорится, когда у фискалов имеется налоговый адрес «территория Украины» в реестре единщиков? И в добавление к этому, ФЛП не направлял уведомления по форме ф. №20-ОПП*. Так какой же адрес они способны обозначить в направлении и приказе?

*напоминаем, за непредоставление уведомления по ф.20-ОПП налоговики вменяют штраф по п. 117.1 НКУ (340 грн — для ФЛП, если нарушение совершенно впервые, и 680 грн — за повторное нарушение).

Можем допустить, что будет указан налоговый адрес СХ. в данном случае возникает проблема: налоговым адресом ФЛП зачастую является его домашний адрес. И здесь налоговики туда не способны прокрасться.

Таким образом, формально фискалы не способны осуществить фактическую проверку, так как у них отсутствует конкретный объект и факт привязки данного объекта к конкретному СХ.

Однако в случае необходимости применения РРОРегистратор расчётных операций (кассовый аппарат)./ПРРОПрограммный регистратор расчётных операций, последние могут быть зарегистрированы по налоговому адресу (жильё ФЛП). Или же РРО/ПРРО прикреплено к автомобилю. А авто также можно привязать через уведомление по ф.20-ОПП к месту проживания физлица – собственника авто.

Так как в данном уведомлении фигурирует адрес регистрации ТС, которым зачастую считается место проживания физлица-собственника (БЗ 116.11). И снова вернёмся к проблеме проведения фактической проверки в жилье, о котором уже было указано выше.

Однако это лишь теоретический подход.

С практической точки зрения налоговики способны всё определить фактическое место активности ФЛП и осуществляют такие же фактические проверки.

Как это проводится? Возможны следующие варианты:

1. Налоговики получают жалобы на СХ от покупателей;
2. Фискалы получают сведения вследствие проведения фактических проверок других плательщиков.

При этом все подобные способы полностью релевантные с основаниями для проведения фактических проверок, указанных в п.80.2 НКУ. Рассудите сами.

Проведение фактической проверки возможно также в случае:

А) производства и реализации подакцизки;

Б) проведения СХ расчётных операций и ведения кассовых операций;

В) наличия патентов, лицензий, другой документации, контроль за пребыванием которых возлагается на налоговиков, в случае возникновения необходимости подобных проверок;

• п.п. 80.2.2 НКУ – при получении в законном порядке сведения от госорганов или органов местного самоуправления, которая может свидетельствовать и наличии возможных нарушений СХ законодательства, пребывающего в ведении налоговиков;
• п.п. 80.2.3 НКУ – письменного обращения покупателя, составленного в законном порядке, о имеющихся нарушениях проведения расчётных операций, кассовых операций, патентования либо лицензирования.

Однако следует отметить, что это не универсальные возможности. Так, СХ способен передвигаться между клиентами и не обладать фиксированным местом проведения хоздеятельности. Или, если поведём разговор о ярмарке. Пока фискалы получат сведения о нарушении, может уже не быть ярмарки, равно как и СХ. И здесь мы вернёмся к теоретическому подходу в проблематике: фактическая проверка ФЛП по налоговому адресу.

Подытоживая, отметим, что если у налоговиков ничего, кроме налогового адреса по ФЛП нет, то формально осуществление фактической проверки невозможно. Так как налоговый адрес – это всегда жильё предпринимателя.

Однако налоговики способны узнать о фактическом месте проведения активности от разгневанных потребителей или других СХ. По данным причинам прятаться за ширмой проведения хоздетельности «по Украине» - не всегда будет эффективным подходом.

За какие годы ФЛП предоставлено право на уничтожение документов?

Фактические проверки предприятий налоговой службой 

• Налоговая служба имеет право проводить фактические проверки по любым основаниям, указанным в статье 80.2 Налогового кодекса Украины. 
• Однако существуют исключения, когда такие проверки запрещены для определенных объектов налогоплательщиков. 

Фактические проверки ФЛП 

• Формально налоговая служба не имеет права проводить фактические проверки ФЛП в их жилье, поскольку налоговый адрес ФЛП обычно совпадает с его адресом проживания. 
• Если у налоговой службы есть только налоговый адрес ФЛП в жилом помещении, то провести фактическую проверку невозможно. 

Обходные пути налоговой службы 

• Однако налоговая служба может узнать о фактическом месте осуществления хозяйственной деятельности ФЛП, которое отличается от налогового адреса. 
• В таком случае налоговая служба может провести фактическую проверку в фактическом месте осуществления хозяйственной деятельности ФЛП.