Возврат на единый налог после превышения лимита в 2025 году: углублённое разъяснение с учётом практики 2026 года

02 апреля 2026

Общая ситуация и исходные условия

Проблематика повторного перехода на упрощённую систему налогообложения после утраты права на неё вследствие превышения лимита дохода остаётся одной из наиболее дискуссионных на практике. Особенно актуальным этот вопрос становится в период планирования перехода с 01.04.2026, когда многие субъекты хозяйствования стремятся вернуться на единый налог после вынужденного перехода на общую систему.

Как правило, ситуация формируется по типовой модели. В 2025 году плательщик единого налога превышает установленный для своей группы лимит дохода, что автоматически влечёт утрату права на применение упрощённой системы. Далее он:

подаёт заявление об отказе от ЕНЕдиный налог в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения);
завершает применение упрощённой системы;
переходит на общую систему налогообложения с начала следующего периода (чаще всего — с 01.01.2026 при превышении в IV квартале).

После этого закономерно возникает вопрос: возможно ли вернуться на упрощённую систему уже в 2026 году.

Нормативная база: как работает п.п. 298.1.4 НКУ

Ключевую роль играет п.п. 298.1.4 НКУ, который устанавливает условия повторного перехода на ЕН. В этой норме важно рассматривать не отдельные положения, а их совокупность.

Первое правило касается ограничения по количеству переходов. Закон допускает только один переход на упрощённую систему в пределах календарного года. Однако в рассматриваемой ситуации это условие не создаёт препятствий, поскольку в 2026 году плательщик ещё не применял ЕН. Следовательно, переход, например, с 01.04.2026 будет считаться первым и соответствующим требованиям.

Второе правило является определяющим. Оно требует, чтобы в календарном году, предшествующем переходу, субъект хозяйствования соблюдал критерии, установленные п. 291.4 НКУ. И именно здесь возникает основной правовой конфликт.

Базовая правовая логика: почему формально переход невозможен

При буквальном толковании норм НКУ ситуация выглядит достаточно жёстко. Превышение лимита дохода в 2025 году означает прямое несоблюдение требований п. 291.4 НКУ. Это не техническое отклонение, а существенное нарушение условий применения упрощённой системы.

Следовательно, при подаче заявления на переход в 2026 году налоговый орган оценивает поведение плательщика в 2025 году и фиксирует факт нарушения. Это автоматически означает невыполнение условий п.п. 298.1.4 НКУ.

Из этого вытекает базовый вывод:

повторный переход на ЕН в 2026 году невозможен;
необходимо выдержать полный календарный год на общей системе;
вернуться на упрощённую систему можно только с 01.01.2027.

Данный подход является формально корректным и минимизирует налоговые риски.

Либеральная позиция налоговых органов: практическое смягчение правил

Несмотря на формальную строгость законодательства, административная практика выработала более гибкий подход. Он основан не на буквальном, а на экономическом толковании норм.

Суть позиции налоговых органов заключается в том, что они дифференцируют ситуации превышения лимита. В частности, учитывается, насколько существенно это превышение с учётом новых лимитов.

На практике анализ строится следующим образом:

сопоставляется доход за 2025 год;
сравнивается лимит 2025 года и лимит 2026 года;
оценивается, «вписывается» ли фактический доход в обновлённые пределы.

Если доход превысил лимит 2025 года, но остался в пределах лимита 2026 года, то такое превышение фактически воспринимается как условное.

Это означает, что плательщик, хотя и нарушил правила 2025 года, уже соответствует критериям 2026 года. В результате налоговые органы допускают возможность возврата на ЕН уже в 2026 году.

Как это работает на практике

Для лучшего понимания можно рассмотреть логику на примере группы 3. Если доход плательщика в 2025 году составил сумму, превышающую 9 336 000 грн, но не превышающую 10 091 049 грн, ситуация выглядит двояко.

С одной стороны:

формально произошло превышение лимита;
плательщик обязан был перейти на общую систему.

С другой стороны:

этот же доход полностью соответствует лимиту, установленному на 2026 год;
экономически плательщик соответствует требованиям упрощённой системы.

Именно это противоречие и стало основанием для либеральной практики. В результате допускается следующий сценарий:

пребывание на общей системе с 01.01.2026;
подача заявления на переход;
возврат на ЕН уже с 01.04.2026.

Практическая неопределённость и риски

Несмотря на наличие такой практики, она не закреплена в НКУ. Это означает, что её применение зависит от позиции конкретного налогового органа.

На практике возможны следующие варианты развития событий:

налоговый орган принимает заявление без возражений, руководствуясь разъяснениями БЗ;
налоговый орган занимает формальную позицию и отказывает, ссылаясь на несоблюдение требований п. 291.4 НКУ;
возникает спорная ситуация, требующая дополнительного обоснования или административного обжалования.

Именно поэтому ключевой рекомендацией остаётся получение индивидуальной налоговой консультации. Она позволяет заранее определить позицию контролирующего органа и существенно снизить риски.

Перерегистрация ФЛП: почему она не решает проблему

Попытки обойти ограничения через прекращение деятельности и повторную регистрацию ФЛП достаточно распространены. Предполагается, что новый субъект сможет «начать с нуля».

Однако налоговые органы придерживаются противоположной позиции. Они рассматривают доход физического лица в целом, а не в разрезе регистрационных действий.

Это означает, что:

учитывается весь доход, полученный в 2025 году;
факт прекращения ФЛП не влияет на оценку соблюдения лимитов;
превышение продолжает иметь юридическое значение.

В результате повторная регистрация не устраняет ограничений и не даёт дополнительных возможностей для перехода на ЕН.

Особенности для плательщиков групп 1 и 2

Для ФЛП, применявших группы 1 и 2, действует схожая, но несколько более гибкая логика. Здесь изначально заложен механизм перехода в старшую группу при превышении лимита.

В классическом варианте ситуация выглядит так: если плательщик превышает лимит своей группы, он может перейти в следующую группу, при условии что его доход укладывается в соответствующие пределы.

Однако и здесь налоговые органы применяют аналогичный «либеральный» подход. Если превышение лимита в 2025 году укладывается в пределы, установленные на 2026 год, допускаются более широкие варианты поведения. В частности, возможны:

возврат в ту же группу, несмотря на формальное превышение;
выбор более подходящей группы с учётом фактического объёма дохода;
переход на ЕН уже в 2026 году без ожидания 2027 года.

Таким образом, для групп 1 и 2 ключевым становится не сам факт превышения, а его соотношение с лимитами следующего года.

Итоговое понимание ситуации

Вопрос возврата на единый налог после превышения лимита в 2025 году требует комплексного подхода и не может решаться исключительно на основе формального прочтения норм.

С одной стороны, НКУ устанавливает строгую конструкцию, которая фактически переносит возможность возврата на 2027 год. С другой стороны, административная практика существенно смягчает эти ограничения, ориентируясь на экономическую сущность операций и динамику лимитов.

В конечном итоге решение зависит от сочетания нескольких факторов:

размера дохода за 2025 год;
его соотношения с лимитами 2026 года;
выбранной группы налогообложения;
позиции конкретного налогового органа.

Именно поэтому в каждой конкретной ситуации требуется индивидуальная оценка, а наиболее безопасной стратегией остаётся предварительное согласование позиции через механизм индивидуальной налоговой консультации.