Повернення до єдиного податку після перевищення ліміту у 2025 році: детальне роз’яснення з урахуванням практики 2026 року

02 квітня 2026

Загальна ситуація та вихідні умови

Проблематика повторного переходу на спрощену систему оподаткування після втрати права на неї внаслідок перевищення ліміту доходу залишається однією з найбільш дискусійних на практиці. Особливо актуальним це питання стає в період планування переходу з 01.04.2026, коли багато суб’єктів господарювання прагнуть повернутися на єдиний податок після вимушеного переходу на загальну систему.

Як правило, ситуація формується за типовою моделлю. У 2025 році платник єдиного податку перевищує встановлений для своєї групи ліміт доходу, що автоматично тягне за собою втрату права на застосування спрощеної системи. Далі він:

подає заяву про відмову від ЄПЄдиний податок у встановлений строк (не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом перевищення);
завершує застосування спрощеної системи;
переходить на загальну систему оподаткування з початку наступного періоду (найчастіше — з 01.01.2026 при перевищенні у IV кварталі).

Після цього закономірно виникає питання: чи можливо повернутися на спрощену систему вже у 2026 році.

Нормативна база: як працює п.п. 298.1.4 ПКУ

Ключову роль відіграє п.п. 298.1.4 ПКУ, який встановлює умови повторного переходу на ЄП. У цій нормі важливо розглядати не окремі положення, а їх сукупність.

Перше правило стосується обмеження щодо кількості переходів. Закон допускає лише один перехід на спрощену систему протягом календарного року. Однак у розглянутій ситуації ця умова не створює перешкод, оскільки у 2026 році платник ще не застосовував ЄП. Отже, перехід, наприклад, з 01.04.2026 вважатиметься першим і таким, що відповідає вимогам.

Друге правило є визначальним. Воно вимагає, щоб у календарному році, що передує переходу, суб’єкт господарювання дотримувався критеріїв, встановлених п. 291.4 ПКУ. І саме тут виникає основний правовий конфлікт.

Базова правова логіка: чому формально перехід неможливий

При буквальному тлумаченні норм ПКУ ситуація виглядає досить жорстко. Перевищення ліміту доходу у 2025 році означає пряме недотримання вимог п. 291.4 ПКУ. Це не технічне відхилення, а істотне порушення умов застосування спрощеної системи.

Отже, при поданні заяви на перехід у 2026 році податковий орган оцінює поведінку платника у 2025 році та фіксує факт порушення. Це автоматично означає невиконання умов п.п. 298.1.4 ПКУ.

З цього випливає базовий висновок:

повторний перехід на ЄП у 2026 році неможливий;
необхідно протриматися повний календарний рік на загальній системі;
повернутися на спрощену систему можна лише з 01.01.2027.

Даний підхід є формально коректним і мінімізує податкові ризики.

Ліберальна позиція податкових органів: практичне пом’якшення правил

Незважаючи на формальну строгість законодавства, адміністративна практика виробила більш гнучкий підхід. Він ґрунтується не на буквальному, а на економічному тлумаченні норм.

Суть позиції податкових органів полягає в тому, що вони диференціюють ситуації перевищення ліміту. Зокрема, враховується, наскільки істотним є це перевищення з урахуванням нових лімітів.

На практиці аналіз будується наступним чином:

порівнюється дохід за 2025 рік;
порівнюється ліміт 2025 року та ліміт 2026 року;
оцінюється, чи «вписується» фактичний дохід в оновлені межі.

Якщо дохід перевищив ліміт 2025 року, але залишився в межах ліміту 2026 року, то таке перевищення фактично сприймається як умовне.

Це означає, що платник, хоча й порушив правила 2025 року, вже відповідає критеріям 2026 року. У результаті податкові органи допускають можливість повернення на ЄП вже у 2026 році.

Як це працює на практиці

Для кращого розуміння можна розглянути логіку на прикладі групи 3. Якщо дохід платника у 2025 році склав суму, що перевищує 9 336 000 грн, але не перевищує 10 091 049 грн, ситуація виглядає двояко.

З одного боку:

формально відбулося перевищення ліміту;
платник зобов’язаний був перейти на загальну систему.

З іншого боку:

цей самий дохід повністю відповідає ліміту, встановленому на 2026 рік;
економічно платник відповідає вимогам спрощеної системи.

Саме ця суперечність і стала підставою для ліберальної практики. У результаті допускається такий сценарій:

перебування на загальній системі з 01.01.2026;
подання заяви на перехід;
повернення на ЄП вже з 01.04.2026.

Практична невизначеність і ризики

Незважаючи на наявність такої практики, вона не закріплена в ПКУ. Це означає, що її застосування залежить від позиції конкретного податкового органу.

На практиці можливі такі варіанти розвитку подій:

податковий орган приймає заяву без заперечень, керуючись роз’ясненнями БЗ;
податковий орган займає формальну позицію і відмовляє, посилаючись на недотримання вимог п. 291.4 ПКУ;
виникає спірна ситуація, що вимагає додаткового обґрунтування або адміністративного оскарження.

Саме тому ключовою рекомендацією залишається отримання індивідуальної податкової консультації. Вона дозволяє заздалегідь визначити позицію контролюючого органу та істотно знизити ризики.

Перереєстрація ФОП: чому вона не вирішує проблему

Спроби обійти обмеження через припинення діяльності та повторну реєстрацію ФОП досить поширені. Передбачається, що новий суб’єкт зможе «почати з нуля».

Однак податкові органи дотримуються протилежної позиції. Вони розглядають дохід фізичної особи в цілому, а не в розрізі реєстраційних дій.

Це означає, що:

враховується весь дохід, отриманий у 2025 році;
факт припинення ФОП не впливає на оцінку дотримання лімітів;
перевищення продовжує мати юридичне значення.

У результаті повторна реєстрація не усуває обмежень і не дає додаткових можливостей для переходу на ЄП.

Особливості для платників груп 1 і 2

Для ФОП, які застосовували групи 1 і 2, діє схожа, але дещо гнучкіша логіка. Тут спочатку закладено механізм переходу до старшої групи при перевищенні ліміту.

У класичному варіанті ситуація виглядає так: якщо платник перевищує ліміт своєї групи, він може перейти до наступної групи, за умови, що його дохід укладається у відповідні межі.

Однак і тут податкові органи застосовують аналогічний «ліберальний» підхід. Якщо перевищення ліміту у 2025 році вкладається в межі, встановлені на 2026 рік, допускаються більш широкі варіанти поведінки. Зокрема, можливі:

повернення до тієї ж групи, незважаючи на формальне перевищення;
вибір більш підходящої групи з урахуванням фактичного обсягу доходу;
перехід на ЄП вже у 2026 році без очікування 2027 року.

Таким чином, для груп 1 і 2 ключовим стає не сам факт перевищення, а його співвідношення з лімітами наступного року.

Підсумкове розуміння ситуації

Питання повернення на єдиний податок після перевищення ліміту у 2025 році вимагає комплексного підходу і не може вирішуватися виключно на основі формального тлумачення норм.

З одного боку, ПКУ встановлює сувору конструкцію, яка фактично переносить можливість повернення на 2027 рік. З іншого боку, адміністративна практика істотно пом’якшує ці обмеження, орієнтуючись на економічну сутність операцій та динаміку лімітів.

У кінцевому підсумку рішення залежить від поєднання кількох факторів:

розміру доходу за 2025 рік;
його співвідношення з лімітами 2026 року;
обраної групи оподаткування;
позиції конкретного податкового органу.

Саме тому в кожній конкретній ситуації потрібна індивідуальна оцінка, а найбезпечнішою стратегією залишається попереднє узгодження позиції через механізм індивідуальної податкової консультації.