Внеплановая налоговая проверка: 10 оснований и как снизить риски
16 сентября 2026
Внеплановая налоговая проверка редко возникает без предварительных предпосылок. В отличие от плановой, она может быть назначена только при наличии конкретного основания, предусмотренного п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса Украины (НКУ).
При этом часть рисков создает сам налогоплательщик: не отвечает на запрос ГНС, нарушает сроки отчетности, подает уточняющий расчет за уже проверенный период или допускает проблемы с регистрацией налоговых накладных.
Хотя п. 78.1 НКУ предусматривает около двух с половиной десятков оснований для документальных внеплановых проверок, для ФОП, малого и среднего бизнеса наиболее актуальны десять. Условно их можно разделить на две группы: основания, связанные с действиями самого плательщика, и ситуации, когда проверке обычно предшествует запрос ГНС.
Группа 1. Основания, которые зависят от действий налогоплательщика
1. Уточнение уже проверенного периода — пп. 78.1.3 НКУ
Если после завершения проверки налогоплательщик подает уточняющий расчет за тот же период, ГНСГосударственная налоговая служба Украины получает основание снова проверить соответствующие показатели. Фактически плательщик самостоятельно сообщает, что ранее проверенные данные изменились.
Как снизить риск: перед уточнением необходимо выяснить, проверялся ли соответствующий период. Если да, следует оценить не только последствия исправления ошибки, но и вероятность новой проверки.
2. Непредоставление декларации или расчета — пп. 78.1.2 НКУ
Несвоевременная подача обязательной налоговой отчетности также может стать основанием для внеплановой проверки.
Как снизить риск: контролировать налоговый календарь и назначить ответственного за своевременную подачу отчетности. Здесь основным способом профилактики является соблюдение установленных сроков.
3. Прекращение бизнеса, реорганизация или банкротство — пп. 78.1.7 НКУ
Реорганизация юридического лица, кроме преобразования, прекращение предприятия, закрытие ФОП, открытие производства по делу о банкротстве или подача заявления о снятии с учета могут стать самостоятельными основаниями для проверки.
Как снизить риск: избежать самого основания при реальном прекращении бизнеса невозможно. Поэтому перед началом процедуры необходимо привести в порядок налоговый и бухгалтерский учет, отчетность, расчеты и первичные документы.
4. Возражения или жалоба с новыми обстоятельствами — пп. 78.1.5 НКУ
Если в возражениях на акт проверки или жалобе на налоговое уведомление-решение налогоплательщик приводит обстоятельства, которые ранее не исследовались, ГНС может провести дополнительную проверку этих обстоятельств.
При этом предмет такой проверки ограничен вопросами, ставшими предметом обжалования. Это не дает налоговому органу права заново исследовать всю деятельность плательщика.
Как снизить риск: не следует отказываться от важных аргументов только из-за возможности проверки. Однако позицию необходимо строить так, чтобы новые обстоятельства максимально подтверждались уже имеющимися документами.
5. Возмещение или отрицательное значение НДСНалог на добавленную стоимость более 100 тыс. грн — пп. 78.1.8 НКУ
Заявление бюджетного возмещения либо отрицательного значения НДС свыше 100 тыс. грн может стать основанием для проверки правомерности соответствующих показателей.
Одновременно п. 78.2 НКУ ограничивает возможность повторного контроля, если соответствующие вопросы уже исследовались во время предыдущей проверки.
Как снизить риск: при законном формировании НДС не нужно отказываться от возмещения из-за возможной проверки. Необходимо заранее проверить первичные документы, налоговый кредит и документальное подтверждение операций.
6. Неоформленные работники и зарплата «в конвертах» — пп. 78.1.13 НКУ
Информация об уклонении от налогообложения заработной платы, выплатах без надлежащего оформления, использовании труда без трудовых договоров либо осуществлении хозяйственной деятельности без государственной регистрации может привести к внеплановой проверке.
При этом она должна проводиться только по вопросам, которые стали основанием для ее назначения.
Как снизить риск: официально оформлять трудовые отношения и выплаты работникам. Следует учитывать, что источником информации для контролирующего органа может стать, в частности, жалоба работника.
Группа 2. Основания, которым предшествует запрос ГНС
Во многих случаях ГНС сначала направляет налогоплательщику запрос о предоставлении пояснений и документов. Проверка возникает уже как следующий этап, если плательщик не отреагировал надлежащим образом.
Поэтому своевременная и юридически грамотная работа с запросами ГНС позволяет существенно уменьшить вероятность проверки.
7. Информация о нарушении и отсутствие ответа — пп. 78.1.1 НКУ
Если ГНС получила информацию о возможном нарушении налогового, валютного или другого законодательства, она может направить письменный запрос.
Если налогоплательщик не предоставит пояснения и документы в течение 15 рабочих дней, может возникнуть основание для внеплановой проверки.
Как снизить риск: необходимо определить законность запроса. Если обязанность ответить существует — предоставить содержательные пояснения и документы. Если запрос не соответствует требованиям законодательства — юридически обосновать отсутствие обязанности предоставлять запрашиваемую информацию.
Кроме того, действует ограничение п. 78.2 НКУ: повторная проверка не должна назначаться, если соответствующие вопросы уже исследовались ранее.
8. Недостоверные сведения в декларации — пп. 78.1.4 НКУ
Если ГНС выявляет недостоверные показатели в налоговой декларации, она направляет запрос с указанием соответствующих расхождений.
Налогоплательщик имеет 15 рабочих дней для предоставления пояснений и документов. Отсутствие ответа может привести к проверке.
Как снизить риск: своевременно объяснить причины расхождений и документально подтвердить заявленные показатели. Здесь также необходимо учитывать ограничения п. 78.2 НКУ.
9. Жалоба покупателя относительно налоговой накладной — пп. 78.1.9 НКУ
Основанием для дальнейших действий ГНС может стать жалоба покупателя на отсутствие налоговой накладной, ошибки в ее обязательных реквизитах либо нарушение сроков регистрации ПН или РК.
После получения запроса налогоплательщику предоставляется 15 рабочих дней для ответа.
Как снизить риск: своевременно и корректно регистрировать ПН и РК. Если жалоба уже подана, запрос ГНС нельзя игнорировать — предоставленные пояснения и документы могут позволить решить вопрос без проверки.
10. Непредоставление информации для встречной сверки — пп. 78.1.19 НКУ
ГНС может запросить информацию в рамках встречной сверки, например при проверке вашего контрагента.
Если необходимые сведения не предоставлены в течение 10 рабочих дней, может возникнуть основание для внеплановой проверки. При этом проверять должны исключительно вопросы, указанные в запросе.
Как снизить риск: своевременно реагировать на запрос. Сама встречная сверка проверкой не является, однако игнорирование запроса может привести уже к полноценному контрольному мероприятию.
Сколько длится внеплановая проверка
Сроки документальной внеплановой проверки установлены ст. 82.2 НКУ.
Для субъектов малого предпринимательства проверка проводится не более 5 рабочих дней, а для ФОП без наемных работников при определенных условиях — 3 рабочих дней. Для других налогоплательщиков срок составляет до 10 рабочих дней.
Продление также ограничено: для малого бизнеса — максимум на 2 рабочих дня, для крупных налогоплательщиков — на 10 рабочих дней, для остальных — на 5 рабочих дней.
Когда можно не допустить налоговиков
Для начала выездной внеплановой проверки налогоплательщику до ее проведения должна быть вручена копия соответствующего приказа — это предусмотрено п. 78.4 НКУ.
При документальной невыездной проверке налогоплательщик должен получить копию приказа и письменное уведомление о дате и месте ее проведения. По общему правилу такая проверка начинается не ранее 30-го календарного дня с даты направления соответствующих документов (п. 79.2 НКУ).
Согласно ст. 81.1 НКУ, основанием для законного недопуска может быть непредъявление надлежащим образом оформленных документов: направления на проверку, копии приказа или служебных удостоверений проверяющих.
При этом необоснованный отказ в допуске может создать дополнительные проблемы для налогоплательщика. Поэтому недопуск следует использовать только при наличии реальных юридических дефектов в документах или процедуре допуска.
Частые вопросы
Можно ли полностью избежать внеплановой проверки?
Нет. Некоторые основания объективно возникают вследствие законных действий налогоплательщика. Однако значительную часть рисков можно контролировать: вовремя подавать отчетность, отвечать на обязательные запросы и правильно оформлять хозяйственные операции.
Сколько времени дается на ответ ГНС?
Для информации в рамках встречной сверки по пп. 78.1.19 НКУ — 10 рабочих дней.
По запросам, связанным с пп. 78.1.1, 78.1.4 и 78.1.9 НКУ, — 15 рабочих дней. Нарушение соответствующего срока при наличии предусмотренных НКУ условий может привести к назначению проверки.
Если этот вопрос уже проверяли, могут ли назначить новую проверку?
Не всегда. Согласно п. 78.2 НКУ, по основаниям, предусмотренным пп. 78.1.1, 78.1.4 и 78.1.8 НКУ, новая внеплановая проверка не должна назначаться, если соответствующие вопросы уже были охвачены предыдущей проверкой.
Действует ли мораторий на проверки в 2026 году?
Общего моратория на налоговые проверки нет.
Отдельные ограничения сохраняются для определенных налогоплательщиков, налоговый адрес которых находится на временно оккупированных территориях, территориях активных или возможных боевых действий. Кроме того, проведение документальных и фактических проверок зависит от наличия безопасных условий.
Для большинства ФОП и предприятий на подконтрольной территории внеплановая проверка остается реальным риском. Поэтому ключевая задача бизнеса — понимать основания ст. 78 НКУ, соблюдать установленные сроки и своевременно реагировать на действия контролирующего органа.
ФЛП на едином налоге: риски при предоставлении финансовой помощи
Предпосылки для внеплановой проверки обычно возникают значительно раньше получения приказа ГНС. Это может произойти при подаче уточняющего расчета, нарушении сроков отчетности, получении запроса или его игнорировании.
Поэтому наиболее эффективная стратегия — контролировать обстоятельства, которые могут стать основанием для проверки, а не начинать защиту только после ее назначения.
Часть рисков можно практически исключить соблюдением сроков и правильной реакцией на запросы. Если же основание связано с законными действиями бизнеса — например, закрытием ФОП или бюджетным возмещением НДС, — основной задачей становится предварительная подготовка документов.
