Проаудированная финансовая отчетность за 2025 год: как правильно подать налоговикам и какие военные послабления действуют для бизнеса

03 июня 2026

Кто обязан повторно подавать проаудированную финансовую отчетность

Требование о повторной подаче годовой финансовой отчетности предусмотрено п. 46.2 НКУ. Оно распространяется на плательщиков налога на прибыль, которые согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV обязаны публиковать свою годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом.

Суть механизма состоит в следующем. Сначала предприятие подает обычную финансовую отчетность вместе с декларацией по налогу на прибыль за год. После того как независимый аудитор завершает проверку и предоставляет аудиторское заключение, предприятие обязано дополнительно направить налоговым органам уже проверенный комплект отчетности.

За 2025 отчетный год такой комплект необходимо предоставить не позднее 10.06.2026. Аналогичную позицию содержит и налоговая служба в разъяснении категории БЗ 102.20.02.

Проаудированная финансовая отчетность включает:

• баланс (отчет о финансовом состоянии);
• отчет о финансовых результатах либо совокупном доходе;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о собственном капитале;
• примечания к годовой финансовой отчетности.

Если предприятие составляет отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, для целей подачи налоговикам применяются формы, определенные НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Такой подход прямо подтвержден в разъяснениях БЗ 102.20.02.

Отдельно необходимо учитывать подход налоговиков к аудиторскому заключению. Контролеры считают, что проаудированная финансовая отчетность должна подаваться вместе с аудиторским отчетом. Такая позиция изложена в письмах ГНСУ от 25.10.2024 № 4985/ІПК/99-00-21-02-02, от 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06, от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, а также в разъяснениях категории БЗ 102.20.01.

При этом многие специалисты обращают внимание, что буквальное содержание п. 46.2 НКУ прямо не предусматривает обязанности подавать аудиторский отчет именно вместе с финансовой отчетностью. Однако с учетом сложившейся позиции ГНС игнорирование этого требования может создать дополнительные споры с контролирующими органами.

Какие предприятия относятся к аудитобязанным

Обязанность публиковать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением возложена прежде всего на средние и крупные предприятия. Это предусмотрено ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете.

В то же время обычные микро- и малые предприятия в большинстве случаев освобождаются от такой обязанности. Однако такое освобождение действует только при отсутствии специальных признаков.

Даже малое предприятие должно публиковать отчетность вместе с аудиторским отчетом, если оно:

• относится к государственному сектору экономики;
• представляет общественный интерес;
• является публичным акционерным обществом;
• относится к субъектам естественных монополий;
• работает в добывающей отрасли.

Поэтому для правильного определения категории предприятия и объема обязанностей недостаточно ориентироваться исключительно на показатели дохода или численность работников. Необходимо анализировать и правовой статус предприятия, и специфику его деятельности.

Крупные и средние предприятия обязаны подавать финансовую отчетность налоговикам исключительно в электронной форме. Это требование закреплено в п. 49.4 НКУ.

Как направить финансовую отчетность через Электронный кабинет

Для подготовки и отправки отчетности предприятие вправе самостоятельно выбрать программное обеспечение. Допускается использование как специализированных бухгалтерских программ, так и сервиса «Електронний кабінет».

Вход в Электронный кабинет осуществляется через адрес cabinet.tax.gov.ua либо через официальный веб-портал налоговой службы. Работа в приватной части кабинета проводится с применением квалифицированной электронной подписи.

Проаудированную финансовую отчетность налоговикам подают исключительно в формате XML.

Следует учитывать важный момент: законодательство не предусматривает подачу в налоговые органы финансовой отчетности в формате таксономии UA XBRL МСФО. Такая отчетность предназначена только для центра сбора финансовой отчетности. Для целей взаимодействия с налоговой службой используют исключительно XML-файлы. На это обращено внимание в письме ГНСУ от 27.04.2026 № 2401/ІПК/99-00-21-02-01, а также в разъяснениях БЗ 102.20.02.

Формирование, подписание и отправка финансовой отчетности выполняются через режим «Введення звітності» приватной части Электронного кабинета.

При создании документов плательщик:

• выбирает отчетный год и необходимый период;
• определяет тип формы;
• указывает форму финансовой отчетности;
• выбирает статус документа;
• определяет соответствующий орган ГНС по региону и району.

После заполнения документы подписываются КЭПКвалифицированная электронная подпись и направляются в налоговый орган.

Как подается аудиторский отчет

Аудиторское заключение направляется налоговикам отдельно от финансовой отчетности.

Для его подачи используется режим «Листування з ДПС» приватной части Электронного кабинета. Аудиторский отчет подается вместе с сопроводительным письмом в формате PDF.

При этом действует техническое ограничение: размер одного PDF-файла не должен превышать 5 МБ. Такой порядок налоговая служба подтверждает в разъяснениях категории БЗ 102.20.01.

Датой подачи считается дата регистрации сопроводительного письма в органе ГНС.

После отправки налогоплательщик получает регистрационный номер и подтверждение принятия документов. Как правило, информация появляется в течение одного рабочего дня.

Проверить статус отправленных материалов можно:

• во вкладке «Вхідні» — для зарегистрированных документов;
• во вкладке «Вихідні документи» — для направленных файлов.

Следовательно, аудитобязанный плательщик налога на прибыль должен до 10 июня 2026 года:

• направить финансовую отчетность в формате XML через раздел «Введення звітності»;
• отдельно подать аудиторский отчет с сопроводительным письмом через режим «Листування з ДПС» в формате PDF.

Такой механизм подтверждается письмом ГНСУ от 27.04.2026 № 2401/ІПК/99-00-21-02-01 и разъяснениями БЗ 102.20.01.

Если объем PDF-документов превышает установленный лимит в 5 МБ, документы разрешается отправлять частями. При этом каждая часть должна содержать реквизиты основного сопроводительного письма.

Особенности подачи примечаний к МСФО-отчетности

Для предприятий, составляющих отчетность по международным стандартам, отдельная унифицированная форма примечаний не установлена.

Поэтому примечания могут подаваться в свободной форме — как пояснительная записка, таблица, аналитический файл, график либо другой документ.

Такие материалы подаются через режим «Листування з ДПС» вместе с сопроводительным письмом в формате PDF. Ограничение по объему также составляет 5 МБ. Соответствующие разъяснения содержатся в категории БЗ 102.20.02.

При этом отметку о подаче примечаний в таблице приложений к декларации по налогу на прибыль не проставляют.

Однако предприятия, составляющие отчетность по МСФО, обязаны сделать отметку в графе «МСФЗ» раздела приложений декларации.

Что делать, если аудит выявил ошибки

После проведения аудиторской проверки может оказаться, что показатели ранее поданной декларации по налогу на прибыль нуждаются в корректировке.

В таком случае применяется правило абзаца третьего п. 50.1 НКУ. Согласно ему аудитобязанный плательщик обязан подать уточняющую декларацию не позднее 10 июня года, следующего за отчетным.

Следовательно, за 2025 год крайний срок уточнения — 10.06.2026.

Даже если исправления в финансовой отчетности не повлияли на показатели декларации, налоговая служба все равно требует повторно подать уточненную финансовую отчетность. Такая позиция изложена в разъяснениях БЗ 102.20.02.

На практике это означает, что предприятие может быть вынуждено повторно направлять финансовую отчетность даже при отсутствии изменений налоговых обязательств.

Ответственность за нарушение требований

Нарушение правил публикации финансовой отчетности либо несвоевременная повторная подача документов налоговикам может привести как к административной, так и к финансовой ответственности.

Административные санкции

За нарушение порядка обнародования финансовой отчетности предусмотрены штрафы по ст. 163-16 КУоАП.

Размер санкций составляет:

• от 17000 до 34000 грн — за первое нарушение;
• от 34000 до 51000 грн — за повторное нарушение в течение года.

Ответственность возможна в случаях, если:

• отчетность вообще не опубликована;
• нарушены сроки публикации;
• финансовая отчетность размещена без аудиторского заключения;
• опубликован неполный комплект документов.

Следует учитывать, что такие штрафы накладывают не налоговые органы, а Орган общественного надзора за аудиторской деятельностью в соответствии со ст. 244-22 КУоАП.

Финансовая ответственность перед ГНС

Если аудитобязанный плательщик не подал либо несвоевременно подал проаудированную финансовую отчетность налоговикам, применяется ответственность по правилам п. 120.1 НКУ.

Размер штрафов составляет:

• 340 грн — за первое нарушение;
• 1020 грн — за повторное нарушение в течение года.

Основанием является абзац четвертый п. 46.2 НКУ.

Риск признания плательщика НДС рисковым

НДСНалог на добавленную стоимость-плательщикам дополнительно необходимо учитывать критерии рисковости, утвержденные приложением 1 к Порядку № 1165.

Согласно критерию 7 рисковым может быть признан плательщик НДС, который:

• является плательщиком налога на прибыль;
• не подал финансовую отчетность за последний отчетный период вопреки требованиям п.п. 16.1.3 и п. 46.2 НКУ.

Получение рискового статуса обычно приводит к блокировке регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, что создает серьезные проблемы для хозяйственной деятельности предприятия.

Однако при применении критерия 7 должны учитываться специальные нормы периода военного положения, предусмотренные п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Поэтому аудитобязанные НДС-плательщики, которые во время действия военного положения не подали проаудированную финансовую отчетность до 10 июня, не должны автоматически получать рисковый статус. Закон допускает возможность подачи такой отчетности в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения.

Военные особенности подачи и обнародования отчетности

В период действия военного положения применяются специальные нормы Закона Украины «О защите интересов субъектов представления отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» от 03.03.2022 № 2115-IX.

Согласно п.п. 42 п. 1 Закона № 2115, годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, отчетом об управлении и отчетом о платежах в пользу государства можно обнародовать в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения.

Фактически законодатель предоставил бизнесу отсрочку для выполнения обязанностей по публикации финансовой отчетности.

Кроме того, на время действия военного положения действует временное освобождение от ответственности за нарушение сроков публикации и подачи документов.

Однако такое освобождение не распространяется на:

• государственные унитарные предприятия;
• хозяйственные общества, более 50 % акций или долей которых принадлежат государству;
• общества, в которых контрольный государственный пакет принадлежит другому государственному обществу.

Для таких субъектов продолжают действовать обычные сроки публикации отчетности.

Освобождение от штрафов в период военного положения

Военные послабления предусматривают несколько вариантов освобождения от ответственности.

Во-первых, должностные лица аудитобязанных предприятий освобождаются от административных штрафов за нарушение сроков публикации финансовой отчетности вместе с аудиторским заключением. Такое освобождение предусмотрено п.п. 41 п. 1 Закона № 2115.

Во-вторых, аудитобязанные плательщики налога на прибыль освобождаются от штрафов за:

• неподачу либо просрочку подачи проаудированной финансовой отчетности;
• несвоевременную подачу уточняющей декларации после проведения аудита.

Такое освобождение предусмотрено предпоследним абзацем п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Аналогичную позицию подтверждают письма ГНСУ от 27.04.2026 № 2401/ІПК/99-00-21-02-01, от 04.02.2025 № 524/ІПК/99-00-21-02-01, от 26.05.2023 № 12059/7/99-00-04-03-01-07, а также разъяснения категории БЗ 102.22.

Однако воспользоваться освобождением можно только при условии, что финансовая отчетность и аудиторское заключение будут фактически поданы в течение трех месяцев после завершения военного положения. Если предприятие не выполнит эту обязанность, право на освобождение от ответственности утрачивается.

Ограничение сроков расчетов в ВЭД для ФЛП: актуальные правила и практика применения

Аудитобязанные плательщики налога на прибыль обязаны повторно подать налоговым органам полный комплект проаудированной финансовой отчетности за 2025 год не позднее 10 июня 2026 года.

Финансовая отчетность направляется через Электронный кабинет в формате XML, а аудиторское заключение подается отдельно через режим переписки с ГНС в формате PDF.

Если аудиторская проверка выявила ошибки, влияющие на показатели декларации по налогу на прибыль, уточняющую декларацию также необходимо подать до 10.06.2026.

Во время действия военного положения законодательство позволяет без штрафов обнародовать финансовую отчетность, подать проаудированный комплект документов и уточнить налоговую отчетность в течение трех месяцев после завершения военного положения.

Однако такие послабления применяются только при условии последующего фактического выполнения обязанностей и не распространяются на отдельные предприятия государственного сектора экономики.