Отсутствие ТТН: чем рискуют покупатель, продавец и перевозчик

27 августа 2026 Пригодится для: Предприниматели

Если при транспортировке товара товарно-транспортная накладная (ТТН) не была оформлена или документ составлен с нарушением установленных требований, это может повлечь за собой различные правовые и налоговые последствия для каждого участника перевозки. Как ФЛП доказать налоговое резидентство Украины и не платить налоги за границей

Для покупателя риски связаны прежде всего с подтверждением транспортных расходов и налогового кредита, для продавца — с аналогичными налоговыми последствиями и возможными трудностями при разблокировке налоговых накладных, а для перевозчика — со значительными административно-хозяйственными штрафами. Рассмотрим подробно, каких именно последствий следует ожидать каждой стороне.

Последствия отсутствия ТТН для покупателя товаров

Право на учет транспортных расходов

Согласно определению, приведенному в главе 1 Правил № 363, товарно-транспортная накладная является специальным документом, который используется всеми участниками процесса автомобильной перевозки грузов. Она предназначена для документального сопровождения товарно-материальных ценностей во время их транспортировки, проведения расчетов за оказанные транспортные услуги, а также учета выполненных перевозок. Одновременно ТТН является одним из документов, применяемых для списания и оприходования товаров, ведения складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В то же время законодательство разграничивает назначение этого документа. Несмотря на то что ТТН является основным документом при перевозке грузов в соответствии с пунктом 11.1 Правил № 363, она подтверждает именно факт оказания транспортной услуги, а не факт покупки или продажи товара. Это согласуется и с положениями части третьей статьи 909 ГКУ, согласно которым заключение договора перевозки подтверждается оформлением транспортной накладной или другого предусмотренного транспортным законодательством документа.Контракт как особая форма трудового договора

Именно поэтому контролирующие органы последовательно придерживаются позиции, что при отсутствии ТТН предприятие не имеет надлежащего документального подтверждения транспортных услуг. Как следствие, стоимость перевозки не может быть включена в состав расходов при определении финансового результата до налогообложения. Аналогичный подход изложен в консультациях налоговых органов, в частности в БЗ 102.02 и разъяснениях территориальных органов ГНС.

Таким образом, если у покупателя отсутствует надлежащим образом оформленная ТТН, он фактически лишается возможности увеличить первоначальную стоимость приобретенных активов на сумму транспортных расходов.

Вместе с тем такая позиция налоговиков не является бесспорной. Ведь основным критерием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете является реальное осуществление этой операции, а не только наличие определенного первичного документа. Несмотря на это, с практической точки зрения учет расходов на перевозку без оформленной ТТН сопряжен со значительными налоговыми рисками, поскольку именно такой позиции придерживаются контролирующие органы.

Налоговый кредит по НДС

Потеря права на учет транспортных расходов автоматически влияет и на право покупателя сформировать налоговый кредит по НДС за транспортные услуги. Если перевозчик является плательщиком НДС и надлежащим образом зарегистрировал налоговую накладную, но сама транспортная услуга документально не подтверждена из-за отсутствия ТТН, контролирующие органы могут сделать вывод, что приобретение такой услуги вообще не состоялось.IТ-услуги нерезидентам

Поскольку в соответствии с подпунктом «а» пункта 198.1 НКУ право на налоговый кредит возникает только в случае фактической покупки товаров или услуг, отсутствие подтверждения транспортной услуги ставит под сомнение законность такого кредита. Как следствие, налоговый орган, скорее всего, потребует начисления компенсирующих налоговых обязательств в соответствии с пунктом 198.5 НКУ.

Риски для операции по приобретению товаров

Хотя ТТН оформляется именно для документального подтверждения перевозки груза, а не операции его поставки, ее отсутствие нередко вызывает дополнительные вопросы во время налоговых проверок.

Верховный Суд неоднократно подчеркивал, что товарно-транспортная накладная подтверждает лишь факт транспортировки товара. В то же время факт передачи права собственности на товар подтверждается расходной накладной и другими документами, свидетельствующими о совершении хозяйственной операции. 

Само по себе отсутствие ТТН или ошибки при ее оформлении не могут автоматически свидетельствовать об отсутствии поставки товара, если другие документы подтверждают движение активов или изменения в имущественном состоянии предприятия. Такого подхода Верховный Суд придерживается в ряде постановлений, в частности от 30.10.2025 по делу № 380/27500/23, от 22.07.2025 по делу № 380/25843/23, от 17.07.2024 по делу № 440/2167/19, от 02.03.2023 по делу № 804/644/16, от 07.07.2022 по делу № 160/3364/19, а также в постановлении от 14.01.2026 по делу № 922/4558/24.

Таким образом, по общему правилу отсутствие ТТН не должно влиять на возможность покупателя учесть стоимость приобретенного товара в составе своих расходов. Под сомнением могут находиться лишь транспортные расходы, но не сама операция приобретения товара. 

Это объясняется тем, что Правила № 363 регулируют порядок осуществления автомобильных перевозок, определяют форму ТТН, а также права и обязанности участников транспортного процесса, однако не устанавливают правил ведения налогового учета или формирования налогового кредита. 

Кроме того, сама ТТН не является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим факт приобретения или реализации товарно-материальных ценностей. Такую позицию в настоящее время признают даже налоговые органы.

Вместе с тем полностью игнорировать значение ТТН не стоит. Судебная практика также исходит из того, что правильно оформленная товарно-транспортная накладная является надлежащим доказательством фактического перемещения товара, ведь транспортировка является одним из элементов его поставки. Именно поэтому отсутствие этого документа или наличие в нем существенных ошибок может вызвать сомнения относительно реальности осуществления хозяйственной операции.

Это не означает, что контролирующий орган автоматически исключит из расходов стоимость приобретенных товаров. Однако отсутствие ТТН делает операцию более рискованной с точки зрения налогового контроля, особенно если имеются и другие признаки, которые могут свидетельствовать о ее формальном характере или безтоварности. 

К таким дополнительным факторам могут относиться:

• невозможность контрагента фактически осуществлять соответствующую хозяйственную деятельность;
• отсутствие подтвержденного источника происхождения товара в ЕРН (так называемый «разрыв» цепочки поставок);
• несоответствие вида деятельности участников цепочки характеру поставленного товара;
• наличие уголовных дел в отношении контрагента;
• отсутствие других первичных документов или существенные нарушения при их оформлении.

Таким образом, хотя отсутствие ТТН само по себе не доказывает нереальность хозяйственной операции, налоговые органы часто используют его в качестве дополнительного аргумента для подтверждения своей позиции о безтоварности операции. 

Кроме того, если приобретенный без ТТН товар в дальнейшем будет реализован другому покупателю, а налоговая накладная по такой операции будет заблокирована, отсутствие документов, подтверждающих перевозку товара, может значительно затруднить процедуру ее разблокировки. Это связано с тем, что при рассмотрении документов налоговики обычно требуют подтверждения не только приобретения товара, но и его фактической перевозки.

Важность ТТН для продавца товаров

Право на учет расходов на транспортные услуги

Для продавца товара, который в большинстве случаев выступает грузоотправителем, отсутствие надлежащим образом оформленной товарно-транспортной накладной создает практически те же налоговые риски, что и для покупателя. Прежде всего это касается невозможности документально подтвердить расходы на оплату транспортных услуг.

Контролирующие органы придерживаются позиции, что без ТТН расходы на перевозку не могут учитываться при определении объекта налогообложения налогом на прибыль. Соответственно, если у предприятия нет надлежащим образом оформленной накладной, стоимость транспортных услуг не признается в составе расходов. Такой подход изложен, в частности, в Базе знаний (категория 102.02) и в официальных разъяснениях территориальных органов ГНС.

Таким образом, независимо от того, является ли заказчиком перевозки покупатель или продавец, последствия остаются одинаковыми. Отсутствие ТТН лишает возможности надежно учесть транспортные расходы в налоговом учете. Аналогично возникают риски и в отношении налогового кредита по НДС, если транспортные услуги предоставлялись плательщиком налога на добавленную стоимость. 

При отсутствии надлежащего документального подтверждения налоговый орган может поставить под сомнение сам факт приобретения транспортной услуги и потребовать соответствующей корректировки налогового учета.

Дополнительные трудности при разблокировании налоговой накладной

Еще одним важным последствием для продавца являются возможные проблемы в случае блокировки налоговой накладной.

Если регистрация налоговой накладной, выписанной покупателю, будет приостановлена, в ходе процедуры ее разблокирования контролирующие органы, как правило, будут требовать предоставить документы, подтверждающие фактическое осуществление хозяйственной операции. Одним из таких документов они считают именно товарно-транспортную накладную.

Поэтому при отсутствии ТТН или при наличии существенных недостатков в её оформлении доказать реальность поставки товара и успешно пройти процедуру разблокировки налоговой накладной будет значительно сложнее. Именно на это обращают внимание и налоговые органы в своих официальных разъяснениях.

Риски отсутствия ТТН для грузоперевозчика

Для автомобильного перевозчика товарно-транспортная накладная имеет гораздо большее значение, чем для покупателя или продавца. Если для сторон договора поставки ее отсутствие в основном порождает налоговые риски, то для самого перевозчика этот вопрос может привести к прямой административно-хозяйственной ответственности.

В соответствии со статьей 48 Закона Украины «Об автомобильном транспорте» ТТН входит в перечень обязательных документов, которые водитель и автомобильный перевозчик должны иметь при осуществлении внутренних перевозок грузов. Кроме того, этот документ должен быть предъявлен по требованию должностных лиц, осуществляющих государственный контроль в сфере автомобильного транспорта или безопасности дорожного движения.

Если в ходе проверки будет установлено, что ТТН отсутствует, закон предусматривает наложение административно-хозяйственного штрафа в размере 17 000 гривен в соответствии с абзацем третьим части первой статьи 60 Закона об автомобильном транспорте.

Кто отвечает за правильность оформления ТТН?

Особенностью действующего законодательства является то, что обязательные реквизиты товарно-транспортной накладной вносит именно грузоотправитель. Такие реквизиты определены частью третьей статьи 48 Закона об автомобильном транспорте и пунктом 11.1 Правил № 363.

Однако ответственность за использование документа, оформленного с нарушениями, фактически возлагается не только на грузоотправителя, но и на самого перевозчика. Именно его могут оштрафовать в случае проверки, даже если отдельные реквизиты были неправильно заполнены отправителем груза.

На первый взгляд такая ситуация может показаться несправедливой. Однако судебная практика исходит из того, что после получения груза водитель или экспедитор обязан проверить правильность оформления товарно-транспортной накладной. Только после этого он подписывает все её экземпляры.

Если используется электронная ТТН, водитель подтверждает приём груза собственной подписью на бумажной копии электронного документа. Если же при проверке документов выявлены какие-либо существенные ошибки или несоответствия, водитель имеет право отказаться принимать груз к перевозке, согласовав такое решение со своим перевозчиком.

Подписывая товарно-транспортную накладную, водитель и грузоотправитель фактически подтверждают достоверность всех указанных в ней сведений. Это касается не только информации о сторонах перевозки, но и характеристик самого груза, в частности массы тары, нетто и брутто. Такой вывод содержится в постановлении Шестого апелляционного административного суда от 12.03.2025 по делу № 580/12537/24.

Отдельно закон возлагает на перевозчика обязанность осуществлять контроль за работой своих водителей. Именно поэтому во время дорожной проверки ответственность за отсутствие или ненадлежащее оформление ТТН будет нести именно перевозчик, даже если отдельные нарушения возникли еще на этапе оформления документа грузоотправителем. Аналогичный подход подтвержден постановлением Верховного Суда от 25.07.2024 по делу № 440/2334/23.

Существенные недостатки приравниваются к отсутствию ТТН

Судебная практика сформировала еще один чрезвычайно важный подход. Если товарно-транспортная накладная содержит существенные нарушения в отношении обязательных реквизитов, она не считается надлежащим образом оформленным документом.

Фактически такая ситуация приравнивается к полному отсутствию ТТН во время проверки, а потому также является основанием для применения штрафных санкций.

В частности, суды поддержали позицию контролирующих органов в случаях, когда:

• в ТТН отсутствовали наименования перевозчика или грузополучателя, а также их коды ЕГРПОУ (дело № 440/2334/23, постановление Верховного Суда от 25.07.2024);
• не были указаны код ЕГРПОУ перевозчика, серия и номер водительского удостоверения, а также информация о массе нетто и брутто груза (дело № 440/17818/21, постановление Верховного Суда от 10.10.2024);
• не были указаны сведения о заказчике перевозки, грузополучателе, местах погрузки и разгрузки, а также характеристики транспортного средства (дело № 440/4136/23, постановление Верховного Суда от 04.03.2025);
• отсутствовали коды ЕГРПОУ автомобильного перевозчика, грузоотправителя и грузополучателя (дело № 280/967/25, постановление Третьего апелляционного административного суда от 05.08.2025).

Во всех приведенных случаях суды поддержали позицию контролирующих органов и признали наложение штрафов законным.

При этом следует учитывать, что аналогичные последствия могут наступить и при отсутствии любого другого обязательного реквизита ТТН. В то же время указанные правила применяются именно при проведении контроля в сфере автомобильных перевозок органами «Укртрансбезопасности».

Отдельно законодательство устанавливает ответственность грузоотправителя за случаи, когда фактический вес или габариты груза не соответствуют данным, указанным в товарно-транспортной накладной, а также превышают допустимые нормативы. В такой ситуации административная ответственность наступает уже по статье 132 КоАП, что также подтверждено судебной практикой.

Выводы

1. ТТН подтверждает прежде всего факт перевозки груза, а не сам факт приобретения или продажи товара.
   Отсутствие ТТН создает риск непризнания транспортных расходов у покупателя или продавца, заказавшего услуги перевозки.
2. Наряду с транспортными расходами под угрозой оказывается налоговый кредит по НДС за услуги перевозчика.
3. Отсутствие ТТН само по себе не доказывает нереальность операции с товаром, если движение активов подтверждается расходными накладными, договорами, платежными и другими документами.
4. Налоговики могут использовать отсутствие ТТН в качестве дополнительного аргумента для признания операции безтоварной, особенно если имеются другие сомнительные обстоятельства в отношении контрагента или происхождения товара.
5. Без ТТН могут возникнуть сложности с разблокировкой налоговой накладной, поскольку контролирующие органы часто требуют документы, подтверждающие транспортировку товара.
6. Для перевозчика ТТН является обязательным документом при внутренней автомобильной перевозке грузов.
7. Отсутствие ТТН или существенные ошибки в её обязательных реквизитах могут повлечь за собой штраф в размере 17 000 грн.
8. Перевозчик и водитель должны проверять правильность оформления ТТН до принятия груза, даже если документ заполняет грузоотправитель.
9. Неправильно оформленная ТТН может быть приравнена к её отсутствию, если в документе отсутствуют обязательные сведения о сторонах, грузе, транспортном средстве, местах погрузки или разгрузки.
10. За недостоверные сведения о весе или габаритах груза ответственность может нести грузоотправитель, если фактические параметры превышают установленные нормы.
11. Всем участникам перевозки целесообразно контролировать наличие и правильность ТТН, поскольку этот документ влияет на налоговые расходы, налоговый кредит, разблокировку НН и ответственность перевозчика.