Група 2 єдиного податку: допустима діяльність та обмеження

04 червня 2025

Критерії для застосування групи 2 ЄП

Щоб скористатися другою групою ЄПЄдиний податок, підприємець має відповідати двом основним умовам:

1. Загальні заборони для спрощеної системи - наприклад, не можна займатися видобутком корисних копалин (крім місцевих), виробництвом та обігом підакцизних товарів, за винятком:  
   - роздрібної торгівлі ПММ у тарі до 20 літрів; роздрібної реалізації пива, сидру, столових вин (без спирту). 
2. Специфічні умови для групи 2 (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ):  
   - допускається надання послуг (у тому числі побутових), виробництво/продаж товарів, а також активність у сфері ресторанного бізнесу;  
   - чисельність найманих працівників - не більше 10 одночасно;  
   - річний дохід - не більше 834 мінімальних зарплат, установлених на 1 січня відповідного року.

Важливо: група 2 ЄП не підходить для ФОП, які проводять:

• ріелторську діяльність (код 68.31 КВЕД); 
• надання доступу до інтернету (навіть у групі 3 ЄП це заборонено); 
• виготовлення та реалізацію ювелірки та дорогоцінних каменів.

Що дозволено в групі 2 ЄП

Надання послуг/робіт
Допустимо надавати послуги:

• платникам ЄП (ФОП і юрособам); 
• населенню (фізособам, які перебувають на території України і під її юрисдикцією - див. категорію 107.05 БЗ).

Забороняється:

• надавати послуги особам, які перебувають за кордоном, навіть якщо вони - резиденти України; 
• працювати з незалежними професіоналами (адвокатами, нотаріусами тощо), оскільки вони не вважаються ні ЄП-платниками, ні населенням (див. постанову ВС від 12.11.2020, справа No 826/247/16).

Важливо знати! Оренда рухомого/нерухомого майна вважається послугою (п.п. 14.1.203 ПКУ), тому її можна надавати тільки платникам ЄП та/або населенню. Цифрові товари (програмні продукти тощо, що скачуються онлайн) також класифікуються як послуги, і ліміти за контрагентами аналогічні.

Виготовлення та реалізація товарів
Виробництво: під час роботи з давальницькою сировиною податківці трактують операцію як послугу, а не товар, тому така діяльність можлива тільки з ЄП-платниками і населенням (див. лист ДПСУ від 24.04.2024 No 2313/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). 

Продаж: обмежень немає - товари можна продавати: усім контрагентам (включно із загальносистемниками); оптом і вроздріб; нерезидентам (див. лист ДПСУ від 17.04.2024 No 2124/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Ресторанний бізнес
ФОП на групі 2 можуть обслуговувати будь-яких клієнтів, включаючи юросіб і ФОП на загальній системі. Це підтверджується, зокрема, листом ДПСУ від 26.04.2024 No 2348/ІПК/13-01-24-03-10.

Вимоги до кількості найманих працівників

За нормами п.п. 2 п. 291.4 і п.п. 291.4.1 ПКУ:

1. Максимально допустимо до 10 співробітників одночасно в трудових відносинах.
2. Не враховуються:

• працівники у відпустці у зв'язку з вагітністю/доглядом за дитиною;  
• мобілізовані на військову службу; 
• особи, залучені за ЦПДЦивільно-правовий договір (якщо вони не мають ознак трудових відносин, категорія  107.01.01 БЗ).

Важливі зауваження:

• Обмеження стосується фактичного числа працівників одночасно, а не сумарного за рік. 
• Перед переходом на ЄП можна мати більше 10 співробітників, але при старті на спрощеній системі - максимум 10. 
• Родичі, які допомагають у бізнесі, мають бути офіційно оформлені та включені в ліміт.

ФОП на ЄП групи 2: оренда, зовнішньоекономічна діяльність і форми розрахунків

Підприємці, які застосовують другу групу ЄП, повинні враховувати не тільки загальні ліміти для спрощеної системи, а й спеціальні правила, що стосуються надання майна в оренду, ведення зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) і форм розрахунків. Розглянемо ці питання докладніше.

Оренда нерухомості: податкові рамки
Згідно з визначенням із п.п. 14.1.203 ПКУ, передача майна в оренду кваліфікується як надання послуги. Це означає, що ФОП на ЄП групи 2 може передавати рухоме або нерухоме майно в оренду винятково: іншим ФОП або юридичним особам, зареєстрованим як платники єдиного податку; фізичним особам (населенню), які перебувають на території України і підпадають під її юрисдикцію.

Важливо: не можна здавати в оренду майно загальносистемникам або іноземцям, які перебувають за межами України, навіть якщо вони є резидентами України. Це порушує вимогу, зафіксовану для групи 2 щодо кола допустимих контрагентів.

а) Обмеження щодо площі

Для групи 2 також діють ліміти щодо максимальної площі, яку можна здавати в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ):

• Земельні ділянки (до 0,2 гектара);
• Житлові приміщення / їх частини (до 400 кв. м);
• Нежитлові приміщення (будівлі, споруди) (до 900 кв. м);

Важливо знати! Якщо ФОП здає майно, що перевищує ці параметри, він втрачає право на застосування групи 2.

б) Суборенда

Здача майна в суборенду також дозволена в межах групи 2, оскільки вона прирівнюється до оренди і не належить до посередницької діяльності, забороненої в цій групі. Проте діють ті самі обмеження щодо площі та кола контрагентів.

в) Оренда як фізособа

Якщо ФОП хоче здавати нерухомість загальносистемникам, нерезидентам або юрособам, які не застосовують ЄП, вихід один - вести орендну діяльність як звичайна фізособа. Але при цьому необхідно:

• виключити КВЕД 68.20 («здавання в оренду») зі свого реєстраційного досьє в реєстрі ЄП-платників;
• повністю розділити підприємницьку та особисту діяльність;
• не можна поєднувати два підходи: частину майна здавати як ФОП, а іншу - як фізособа. Це буде визнано порушенням, і податківці можуть скасувати спрощену систему.

Зовнішньоекономічна діяльність (ЗЕД)
ФОП на ЄП групи 2 має право брати участь у зовнішньоекономічних операціях, але з істотними обмеженнями:

а) Експорт послуг

Категорично заборонений, оскільки згідно з п.п. 2 п. 291.4 ПКУ, ФОП групи 2 може надавати послуги тільки населенню України та/або платникам ЄП. А нерезиденти, як замовники, не потрапляють під ці категорії. Це стосується й онлайн-послуг, включно з консультаціями, навчанням, віддаленою підтримкою тощо.

Особливість: навіть продаж цифрових товарів (програмних рішень, електронних ключів, застосунків, що завантажуються з сайту) може бути трактований як послуга, що робить експорт такої продукції теж забороненим. Про це прямо попереджають податківці.

б) Експорт товарів

Дозволений, за умови, що товари не вважаються підакцизними. Допускається експорт як готової продукції, так і товарів власного виробництва. У цьому випадку ФОП не обмежений у виборі іноземного покупця.

в) Імпорт товарів і послуг

ФОП на ЄП групи 2 може імпортувати товари і послуги, крім підакцизних. При цьому важливо стежити за типом контрагента.

Ризикована ситуація: якщо постачальником за імпортом є фізособа-нерезидент (або аналог ФОП за кордоном), то український ФОП стає податковим агентом. Це означає, що він зобов'язаний утримувати і перераховувати до бюджету податки із суми, що виплачується такому контрагенту. Це створює складне і небажане податкове навантаження, особливо для малого бізнесу. Тому краще уникати таких контрактів.

Форми розрахунків
Відповідно до п. 291.6 ПКУ, ФОП, які перебувають на спрощеній системі (включно з групою 2), повинні здійснювати тільки грошові розрахунки. Це означає, що всі доходи мають бути отримані:

• готівкою;
• безготівково (перекази через банки, платіжні сервіси); 
• з використанням електронних грошей, визнаних чинними в Україні.

Що заборонено:

• Бартер (обмін товарами/послугами без оплати);
• Взаємозаліки (залік зобов'язань між сторонами); 
• Криптовалютні розрахунки, оскільки криптовалюта не є ні офіційним платіжним засобом, ні електронними грошима (за визначенням закону).

Небезпека агентських схем

Коли ФОП працює через агента, кур'єра або посередника, який:

• отримує гроші від покупця; 
• утримує свою винагороду; переказує решту суми ФОПу - податківці можуть визнати таку операцію негрошовою формою розрахунків, оскільки кошти надходять за вирахуванням комісії. Це порушує вимоги ПКУ і може призвести до втрати ЄП-статусу.

ФОП повинен сам приймати оплату, а вже після цього окремо розраховуватися з посередником.

Перший місяць ФОП на спрощеній системі: з чого почати та на що звернути увагу

1. Група 2 доступна тільки ФОП з доходом до 834 МЗП і максимум 10 найманими працівниками.
2. Послуги дозволені тільки для:    ЄП-платників та/або населення України. 
3. Заборонено співпрацю з нерезидентами, загальносистемниками та незалежними професіоналами з послуг. 
4. Продаж товарів - без обмежень за покупцями, включно з нерезидентами. 
5. Оренда допустима з обмеженням за площею і тільки для ЄП-платників та/або населення. 
6. Суборенда дозволена. 
7. Здача в оренду загальносистемникам - тільки як фізособа. 
8. Експорт послуг і цифрових товарів заборонений, експорт товарів - дозволений. 
9. Імпорт можливий, але не можна працювати з фізособами-нерезидентами. 
10. Допустимі тільки грошові форми розрахунків. 
11. Бартер, заліки, криптовалюта й утримання комісії агентами - заборонені.