Группа 2 единого налога: допустимая деятельность и ограничения

04 июня 2025

Критерии для применения группы 2 ЕН

Чтобы воспользоваться второй группой ЕНЕдиный налог, предприниматель должен соответствовать двум основным условиям:

1. Общие запреты для упрощёнки — например, нельзя заниматься добычей полезных ископаемых (кроме местных), производством и оборотом    подакцизных товаров, за исключением:  
   - розничной торговли ГСМ в таре до 20 литров;  розничной реализации пива, сидра, столовых вин (без спирта). 
2. Специфические условия для группы 2 (п.п. 2 п. 291.4 НКУ):  
   - допускается предоставление услуг (в том числе бытовых), производство/продажа товаров, а также активность в сфере ресторанного бизнеса;  
   - численность наемных сотрудников — не более 10 одновременно;  
   - годовой доход — не более 834 минимальных зарплат, установленных на 1 января соответствующего года.

Важно: группа 2 ЕН не подходит для ФЛП, которые проводят:

• риэлторскую деятельность (код 68.31 КВЭД); 
• предоставление доступа к интернету (даже в группе 3 ЕН это запрещено); 
• изготовление и реализацию ювелирки и драгкамней.

Что разрешено в группе 2 ЕН

Предоставление услуг/работ
Допустимо оказывать услуги:

• плательщикам ЕН (ФЛП и юрлицам); 
• населению (физлицам,  пребывающим на территории Украины и под её юрисдикцией — см. категорию    107.05 БЗ).

Запрещается:

• предоставлять услуги лицам, находящимся за границей, даже если они — резиденты Украины; 
• работать с независимыми профессионалами (адвокатами, нотариусами и т. п.), поскольку они не считаются ни ЕН-плательщиками, ни населением (см. постановление ВС от 12.11.2020, дело No 826/247/16).

Важно знать! Аренда движимого/недвижимого имущества считается услугой (п.п. 14.1.203 НКУ), поэтому её можно предоставлять только плательщикам ЕН и/или населению. Цифровые товары (программные продукты и т. п., скачиваемые онлайн) также классифицируются как услуги, и лимиты по контрагентам аналогичны.

Изготовление и реализация товаров
Производство: при работе с давальческим сырьём налоговики трактуют операцию как услугу, а не товар, поэтому такая деятельность возможна только с ЕН-плательщиками и населением (см. письмо ГНСУ от 24.04.2024 No 2313/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). 

Продажа: ограничений нет — товары  можно продавать:  всем контрагентам (включая общесистемщиков);  оптом и в розницу;  нерезидентам (см. письмо ГНСУ от 17.04.2024 No 2124/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Ресторанный бизнес
ФЛП на группе 2 могут обслуживать любых клиентов, включая юрлиц и ФЛП на общей системе. Это подтверждается, в частности, письмом ГНСУ от 26.04.2024 No 2348/ІПК/13-01-24-03-10.

Требования к числу наёмных работников

По нормам п.п. 2 п. 291.4 и п.п. 291.4.1 НКУ:

1. Максимально допустимо до 10 сотрудников одновременно в трудовых отношениях. 
2. Не учитываются: 

• работники в отпуске по беременности/уходу за ребёнком;  
• мобилизованные на военную службу;  
• лица, привлечённые по ГПДГражданско-правовой договор (если они не имеют признаков трудовых отношений, категория  107.01.01 БЗ).

Важные замечания:

• Ограничение касается фактического числа работников одновременно, а не суммарного за год. 
• Перед переходом на ЕН можно иметь больше 10 сотрудников, но при старте на упрощёнке — максимум 10. 
• Родственники, помогающие в бизнесе, должны быть официально оформлены и включены в лимит.

ФЛП на ЕН группы 2: аренда, внешнеэкономическая деятельность и формы расчётов

Предприниматели, применяющие вторую группу ЕН, должны учитывать не только общие лимиты для упрощённой системы, но и специальные правила, касающиеся предоставления имущества в аренду, ведения внешнеэкономической деятельности (ВЭД) и форм расчётов. Рассмотрим эти вопросы подробнее.

Аренда недвижимости: налоговые рамки
Согласно определению из п.п. 14.1.203 НКУ, передача имущества в аренду квалифицируется как предоставление услуги. Это означает, что ФЛП на ЕН группы 2 может передавать движимое или недвижимое имущество в аренду исключительно: другим ФЛП или юридическим    лицам, зарегистрированным как плательщики единого налога; физическим лицам (населению), которые пребывают на    территории Украины и подпадают под её юрисдикцию.

Важно: нельзя сдавать в аренду имущество общесистемщикам или иностранцам, находящимся за пределами Украины, даже если они являются резидентами Украины. Это нарушает требование, зафиксированное для группы 2 по кругу допустимых контрагентов.

а) Ограничения по площади

Для группы 2 также действуют лимиты по максимальной площади, которую можно сдавать в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ):

• Земельные участки (до 0,2 гектара);
• Жилые помещения / их части (до 400 кв. м);
• Нежилые помещения (здания,  сооружения) (до 900 кв. м).

Важно знать! Если ФЛП сдает имущество, превышающее эти параметры, он теряет право на применение группы 2.

б) Субаренда

Сдача имущества в субаренду также разрешена в пределах группы 2, поскольку она приравнивается к аренде и не относится к посреднической деятельности, запрещённой в этой группе. Однако действуют те же ограничения по площади и кругу контрагентов.

в) Аренда как физлицо

Если ФЛП хочет сдавать недвижимость общесистемщикам, нерезидентам или юрлицам, не применяющим ЕН, выход один — вести арендную деятельность как обычное физлицо. Но при этом необходимо:

• исключить КВЭД 68.20 («сдача в аренду») из своего регистрационного досье в реестре ЕН-плательщиков;
• полностью разделить предпринимательскую и личную деятельность;
• нельзя совмещать два подхода: часть имущества сдавать как ФЛП, а другую — как физлицо. Это будет признано нарушением, и налоговики могут отменить упрощённую систему.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД)
ФЛП на ЕН группы 2 вправе участвовать во внешнеэкономических операциях, но с существенными ограничениями:

а) Экспорт услуг

Категорически запрещён, поскольку согласно п.п. 2 п. 291.4 НКУ, ФЛП группы 2 может оказывать услуги только населению Украины и/или плательщикам ЕН. А нерезиденты, как заказчики, не попадают под эти категории. Это касается и онлайн-услуг, включая консультации, обучение, удалённую поддержку и т.д.

Особенность: даже продажа цифровых товаров (программных решений, электронных ключей, приложений, загружаемых с сайта) может быть трактована как услуга, что делает экспорт такой продукции тоже запрещённым. Об этом прямо предупреждают налоговики.

б) Экспорт товаров

Разрешён, при условии, что товары не считаются подакцизными. Допускается экспорт как готовой продукции, так и товаров собственного производства. В этом случае ФЛП не ограничен в выборе иностранного покупателя.

в) Импорт товаров и услуг

ФЛП на ЕН группы 2 может импортировать товары и услуги, кроме подакцизных. При этом важно следить за типом контрагента.

Рискованная ситуация: если поставщиком по импорту является физлицо-нерезидент (или аналог ФЛП за границей), то украинский ФЛП становится налоговым агентом. Это означает, что он обязан удерживать и перечислять в бюджет налоги с суммы, выплачиваемой такому контрагенту. Это создаёт сложную и нежелательную налоговую нагрузку, особенно для малого бизнеса. Поэтому лучше избегать таких контрактов.

Формы расчётов
В соответствии с п. 291.6 НКУ, ФЛП, находящиеся на упрощённой системе (включая группу 2), должны осуществлять только денежные расчёты. Это означает, что все доходы должны быть получены:

• наличными средствами;
• безналично (переводы через банки, платёжные сервисы); 
• с использованием электронных денег, признанных действующими в Украине.

Что запрещено:

• Бартер (обмен товарами/услугами без оплаты);
• Взаимозачёты (зачёт обязательств между сторонами); 
• Криптовалютные расчёты, так как криптовалюта не является ни официальным платёжным средством, ни электронными деньгами (по    определению закона).

Опасность агентских схем

Когда ФЛП работает через агента, курьера или посредника, который:

• получает деньги от покупателя; 
• удерживает своё вознаграждение; переводит остальную сумму ФЛП — налоговики могут признать такую операцию неденежной формой расчётов, поскольку средства поступают за вычетом комиссии. Это нарушает требования НКУ и может привести к утрате ЕН-статуса.

ФЛП должен сам принимать оплату, а уже после этого отдельно рассчитываться с посредником.

Первый месяц ФЛП на упрощённой системе: с чего начать и на что обратить внимание

1. Группа 2 доступна только ФЛП с доходом до 834 МЗП и максимум 10 наёмными работниками.
2. Услуги разрешены только для:    ЕН-плательщиков и/или населения Украины. 
3. Запрещено сотрудничество с    нерезидентами, общесистемщиками и независимыми профессионалами по услугам. 
4. Продажа товаров — без    ограничений по покупателям, включая нерезидентов. 
5. Аренда допустима с ограничением    по площади и только для ЕН-плательщиков и/или населения. 
6. Субаренда разрешена. 
7. Сдача в    аренду общесистемщикам — только как физлицо. 
8. Экспорт услуг и цифровых    товаров запрещён, экспорт товаров — разрешён. 
9. Импорт возможен, но нельзя    работать с физлицами-нерезидентами. 
10. Допустимы только денежные формы    расчётов. 
11. Бартер, зачёты, криптовалюта и удержание комиссии агентами —    запрещены.