Как доказать реальность операции

04 декабря 2024

Последствия бестоварности

Юридического термина «бестоварная операция» в законодательстве не существует. Близким понятием является «фиктивные сделки». Согласно части 1 статьи 234 Гражданского кодекса Украины, фиктивной считается сделка, совершённая без намерения создания правовых последствий, которые должны были бы возникнуть в связи с её заключением. Например, стороны могут подписать договор о ремонте помещения и акт приема-передачи выполненных работ, но ремонтные работы на самом деле не проводились и не планировались.

Если будет установлено, что операция фиктивна, она признается недействительной. Однако признать сделку фиктивной имеет право только суд. Это прямо указано в части 2 статьи 234 ГКУ.

Исключение: ничтожные сделки

Существует различие между фиктивными и ничтожными сделками. Согласно части 2 статьи 215 ГКУ, если сделка признана ничтожной по закону, она не требует судебного признания недействительной. 

Примером такой сделки может быть договор с контрагентом, зарегистрированным на временно оккупированных территориях, который не перерегистрировался на другую территорию Украины. Ничтожность таких сделок установлена частью 2 статьи 13 Закона Украины № 1207-VII от 15.04.2014.

Претензии налоговых органов

Таким образом, налоговики не имеют права выписывать налоговые уведомления-решения (НУР) на основании предположений о бестоварности операции. 

Пока суд не признал сделку недействительной, её нельзя считать фиктивной. Однако на практике налоговые органы часто игнорируют эти требования.

Как доказать реальность операции?

Если налоговые органы заявляют о фиктивности сделки, налогоплательщик должен доказать реальность операции. Для этого необходимо предоставить различные подтверждающие документы и доказательства, которые будут рассмотрены далее.

Документальное подтверждение

Чтобы доказать реальность операции, налогоплательщик должен иметь соответствующие первичные документы, такие как акты, накладные, счета и другие подобные документы. Эти документы должны быть правильно оформлены, чтобы не возникало сомнений в фактическом проведении операции.

Если речь идет о:

1. Предоставлении работ или услуг, которые могут вызвать подозрения у проверяющих, важно, чтобы в первичных документах, договорах и спецификациях было указано как можно больше деталей: сроки, условия, виды работ, их сложность, специфичность, ответственные лица и т. д. Если работы выполнялись с привлечением субподрядчиков, полезно иметь документы или расчеты, которые доказывают невозможность выполнения работ собственными силами без субподряда.
2. Продажах товара, необходимо иметь не только документы на поставку товаров (расходные накладные, акты приема-передачи), но и документы, подтверждающие доставку товара, такие как транспортные квитанции, товарно-транспортные накладные (ТТН), доверенности.
3. Производстве продукции или предоставлении услуг, следует иметь документы, подтверждающие производство или выполнение услуг, а не только продажу.

Для этого налогоплательщику необходимо:

• Сообщить налоговым органам через форму № 20-ОПП о наличии материальных ресурсов, а также предоставить уведомления о приеме работников и Объединенную отчетность, чтобы подтвердить наличие трудовых ресурсов для производства.
• Составить подробную калькуляцию стоимости производства товаров или услуг. Это особенно важно, если работы выполнялись хозспособом.

Кроме того, полезно иметь другие доказательства выполнения операций, например:

• Официальную и неофициальную переписку между сторонами.
• Документы, подтверждающие командировки (сотрудников налогоплательщика или работников контрагента).

Таким образом, перечень необходимых документов зависит от того, какую именно операцию нужно подтвердить. Однако наличие правильно оформленных документов не гарантирует признания операции реальной.

Суды исходят из того, что реальность хозяйственных операций подтверждается движением активов, изменением обязательств или капитала, а также соответствием экономическому содержанию операций, оформленных первичными документами. 

Например, такие выводы содержатся в постановлениях Верховного Суда от 05.10.2022 (дело № 640/12691/19) и от 14.08.2024 (дело № 560/12984/23).

Поэтому, помимо документального подтверждения, важно иметь и другие доказательства реальности операции, о которых поговорим дальше.

Фото-/видеофиксация

Подтвердить реальность операции можно с помощью фото- или видеосъемки процесса выполнения работ или предоставления услуг. Этот способ доказательства особенно полезен, когда налоговики ставят под сомнение выполнение работ или оказание услуг. 

На практике такие доказательства часто применяют при предоставлении рекламных услуг, проведении выставок и аналогичных мероприятий.

В качестве доказательства можно использовать как специально сделанную фото-/видеосъемку, так и записи с камер видеонаблюдения. В обоих случаях такие материалы помогут подтвердить, когда, как и кем были завезены товары или оказаны услуги. Эти фото-/видеодоказательства следует предоставить в суде в составе доказательной базы.

Для того чтобы такие доказательства были приняты судом, важно, чтобы на фото- и видеоматериалах были указаны дата и время съемки. Материалы должны быть четкими и давать ясное представление о происходящем. Экономить на качестве съемки не следует, чтобы избежать проблем с восприятием доказательств.

Стоит отметить, что фото-/видеофиксация помогает подтвердить не только факт осуществления хозяйственных операций, но и доказать, что работы выполняли соответствующие и уполномоченные на это лица.

Реальность контрагента

Помимо доказательств реальности самой операции, важно также подтвердить способность контрагента выполнить свои обязательства. Налоговые органы часто утверждают, что если контрагент не отражает в своей налоговой отчетности данные о наличии основных фондов, транспортных средств или трудовых ресурсов, необходимых для хозяйственных операций, то сделка с ним является нереальной. Такой вывод основан на том, что у контрагента якобы отсутствует возможность фактического выполнения операций (см. постановление ВС от 12.10.2022 № 520/2388/2020).

Чтобы убедить налоговые органы в способности контрагента выполнить обязательства, налогоплательщику следует собрать документы, подтверждающие наличие у контрагента трудовых ресурсов (соответствующей квалификации), разрешительных документов (при необходимости) для проведения хозяйственных операций и т. п. Рекомендуется запросить у контрагента копии таких документов, как:

• свидетельства, паспорта, акты ввода в эксплуатацию недвижимости, транспортных средств, оборудования;
• договоры аренды складских или производственных помещений;
• штатное расписание с указанием квалификации персонала и другие подтверждающие документы.

Важно отметить, что налоговики часто делают выводы о нереальности операции, опираясь исключительно на налоговые данные из своих информационных систем, не предоставляя реальных доказательств (например, результатов проверок). 

Если же у налогоплательщика будут документы, подтверждающие возможность контрагента выполнить операцию, это значительно облегчит защиту в случае претензий.

Когда доказательств маловато. Даже если у налогоплательщика будут все доказательства реальности операций, налоговые органы могут их проигнорировать и продолжать утверждать о нереальности операции.

Суд с налоговиками

В таком случае, чтобы доказать реальность операции, придется обращаться в суд. Для успешного исхода необходимо предоставить все доступные доказательства: первичные документы, фото-/видеоматериалы, а также информацию о контрагенте, если на основании этих данных была признана нереальность операции.

Также рекомендуется использовать внешние источники подтверждения, например:

• Компетентные сторонние лица — эксперты, оценщики и другие специалисты, которые могут оформить документы, подтверждающие реальность договора или операции. Экспертов можно привлекать для фиксации характеристик поставленных товаров, оценки сложности и качества выполненных работ, решения технических проблем или проведения специальных испытаний.
• Свидетели — сотрудники компании или сторонние лица (например, кладовщики, охранники), которые могут подтвердить, что лично видели осуществление операции. Они могут засвидетельствовать конкретные события, такие как прибытие транспорта, выполнение работ на объекте, и тем самым подтвердить реальность операции.

Суд с контрагентом

Для предотвращения спора с налоговиками можно заранее инициировать судебное разбирательство с контрагентом. Это может быть мелкий судебный спор, например, о незначительном финансовом возмещении. Основная цель — подтвердить факт существования операции с контрагентом.

Важно отметить, что исход такого спора не имеет значения. Главное — наличие судебного процесса и соответствующего решения, которое станет косвенным подтверждением реальности хозяйственных операций. Однако такие судебные тяжбы следует начинать до того, как налоговые органы заявят о нереальности операции, то есть на этапе, когда у налогоплательщика возникли подозрения, что фискалы могут поставить операцию под сомнение.

Проблемы ФЛП: доход, которого не было

Для подтверждения реальности операции необходимо в первую очередь иметь правильно оформленные документы, которые доказывают факт ее осуществления.
Хорошо, если есть фото- или видеозаписи различных этапов выполнения операции, которые можно использовать как доказательства.
В случае работы с ненадежным контрагентом следует заранее позаботиться о документах, подтверждающих его способность выполнять хозяйственные операции.
Если возникнет необходимость судебного разбирательства с налоговыми органами, важно не только предоставить документы и фото-/видеоматериалы, но также иметь экспертные заключения и свидетельства лиц, которые могут подтвердить реальность операции.