Безнадежная задолженность у ФЛП-плательщиков единого налога: учет, налогообложение и практические ситуации

22 апреля 2026 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Проблема безнадежной задолженности достаточно часто возникает в деятельности физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В хозяйственной практике нередки случаи, когда обязательства остаются невыполненными: платежи просрочены, контрагенты прекращают деятельность, ликвидируются либо оказываются в процедуре банкротства. Подобные ситуации создают не только финансовые потери, но и вызывают сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета.Повторная регистрация ФЛП: особенности налогообложения

В рамках рассмотрения этой темы важно системно проанализировать несколько ключевых аспектов. В частности, необходимо определить правила исчисления сроков исковой давности, рассмотреть налоговые последствия для различных категорий субъектов хозяйствования, а также оценить последствия списания задолженности как для плательщиков НДС, так и для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. 

Кроме того, особое внимание следует уделить практическим ситуациям: например, действиям предпринимателя в случае ликвидации контрагента или банкротства должника, а также вариантам поведения, если судебное решение в пользу кредитора получено, однако фактическое исполнение не произошло. Начнем анализ с особенностей учета безнадежной задолженности у ФЛПФизическое лицо — предприниматель — плательщиков единого налога.

Следует отметить, что с 4 сентября 2025 года, после периода приостановления, связанного с карантинными и военными ограничениями, вновь начали исчисляться сроки исковой давности. В связи с этим вопрос учета задолженности, по которой срок исковой давности истек, вновь приобрел актуальность.

ФЛП на едином налоге получил товар (работы, услуги), но не оплатил

Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель получил товары, работы либо услуги, однако оплату по договору не осуществил, а срок исковой давности по соответствующей кредиторской задолженности истек.

ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3 % (плательщик НДС)

Для данной категории предпринимателей применяется правило, закрепленное абз. 3 п. 292.3 НКУ. В соответствии с указанной нормой в состав дохода плательщика единого налога третьей группы, зарегистрированного плательщиком НДС, включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Таким образом, если обязательство перед контрагентом не было исполнено и срок взыскания долга истек, предприниматель обязан признать соответствующую сумму своим доходом.Как вести несколько ФЛП: автоматизация процессов с помощью «Вчасно.Звіт»

Следовательно:

ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3 % должен включить сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав дохода, облагаемого единым налогом.

При этом необходимо учитывать ряд важных особенностей.

1. Доход отражается в тот момент, когда истекает срок исковой давности по задолженности. Порядок определения такого срока рассматривается отдельно.
2. В Типовой форме учета доходов и расходов (утвержденной для ФЛП третьей группы — плательщиков НДС) указанная сумма отражается в графе 6 раздела I.
3. Налогообложение осуществляется по стандартной ставке единого налога — 3 %.
4. Кроме того, соответствующая сумма облагается военным сбором в размере 1 %, даже если на момент возникновения задолженности такой сбор еще не применялся.
5. В доход включается сумма задолженности без учета НДС, поскольку именно так сформулировано название соответствующей графы учетной формы.

Однако налоговые органы выдвигают дополнительное условие (см. категорию 107.01.03 БЗ). По их мнению, НДС можно не включать в доход только в том случае, если предприниматель начислил компенсирующие налоговые обязательства по НДС.

Фискальная логика здесь следующая: если товар или услуга получены, но фактическая оплата не произведена, такие ценности фактически рассматриваются как безвозмездно полученные. Поэтому покупатель должен уменьшить ранее отраженный налоговый кредит, начислив компенсирующие налоговые обязательства.

ФЛП на ЕН групп 1, 2 и группы 3 со ставкой 5 % (без НДС)

Для предпринимателей, которые не являются плательщиками НДС, применяется иной подход.

Норма абз. 3 п. 292.3 НКУ прямо касается только плательщиков третьей группы, зарегистрированных плательщиками НДС. Следовательно, на предпринимателей групп 1, 2 и третьей группы со ставкой 5 % она не распространяется.

Это означает, что сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, не включается в доход плательщика единого налога.

Однако это вовсе не означает полного отсутствия налогообложения. В подобной ситуации применяется так называемое «гражданское» налогообложение.

Если задолженность возникла по гражданско-правовому договору (например, по договору поставки или оказания услуг) и ее сумма превышает 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (в 2026 году — более 1664 грн), то:

• сумма считается доходом обычного физического лица согласно п.п. 164.2.7 НКУ;
• такой доход облагается НДФЛ по ставке 18 %;
• дополнительно уплачивается военный сбор 5 %.

В таком случае предприниматель обязан самостоятельно отразить этот доход в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах и уплатить соответствующие налоги.

Следует учитывать еще один практический аспект. Если кредитором предпринимателя выступало юридическое лицо или другой ФЛП, то списание задолженности должно быть отражено в приложении 4ДФ к Объединенному отчету. Это означает, что налоговые органы будут иметь информацию о возникшем доходе.

Фискальная служба явно склоняется именно к такому подходу. В частности, он подтвержден индивидуальной налоговой консультацией от 28.11.2025 № 6344/ІПК/99-00-24-03-03. Кроме того, налоговики в категории 107.01.05 БЗ указывают, что определение безвозвратной финансовой помощи из п.п. 14.1.257 НКУ включает и сумму задолженности, которая не была взыскана после истечения срока исковой давности.

При этом фискальные органы подчеркивают, что такая помощь не облагается единым налогом, а должна облагаться именно в рамках «гражданского» налогообложения.

Следовательно, практически гарантировано, что налоговая служба будет настаивать на применении именно такого подхода, поскольку налоговая нагрузка при нем значительно выше.

ФЛП получил предоплату, но обязательства не выполнил

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: предприниматель получил аванс, однако товары, работы или услуги фактически не поставил, и срок исковой давности по обязательству истек.

ФЛП на ЕН группы 3 (3 % + НДС)

В момент получения предоплаты предприниматель уже включил соответствующую сумму в доход, облагаемый единым налогом.

Возникает вопрос: нужно ли признавать доход повторно после истечения срока исковой давности?

Наиболее логичный подход заключается в том, что повторное признание дохода не требуется, поскольку это привело бы к двойному налогообложению.

Вместе с тем существует более осторожный вариант действий. Он предполагает переквалификацию ранее полученной предоплаты в задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Для этого в Типовой форме учета на дату истечения срока исковой давности следует:

• в графах 2 и 4 раздела I показать сумму предоплаты со знаком «минус»;
• в графе 6 раздела I отразить сумму задолженности с истекшим сроком давности.

При таком подходе итоговое значение в графе 8 составит 0,00, то есть налоговых последствий не возникнет.

Дополнительно рекомендуется составить внутреннюю справку в произвольной форме, объясняющую суть произведенных корректировок, и приложить ее к учетным документам.

Не исключено, что налоговые органы могут предлагать применять механизм исправления ошибки. Однако такой подход выглядит спорным, поскольку предприниматель изначально не допускал ошибок в учете.

Кроме того, возникает вопрос: как налоговые органы будут определять срок давности для уточнения деклараций по единому налогу. Существует риск, что они сочтут этот срок уже истекшим. Поэтому вариант с «исправлением ошибки» может создать дополнительные фискальные риски.

В связи с неоднозначностью практики наиболее безопасным решением может стать получение индивидуальной налоговой консультации (ИНК).

ФЛП на ЕН групп 1, 2 и группы 3 (5 %)

Для предпринимателей без НДС ситуация аналогична: сумма предоплаты уже была включена в доход.

Следовательно, повторное включение ее в доход недопустимо, поскольку это также приведет к двойному налогообложению.

Кроме того, перевод такой суммы в «гражданский» доход также выглядит неправомерным. Согласно п.п. 165.1.36 НКУ, в состав дохода физического лица не включаются суммы доходов предпринимателя, облагаемые единым налогом.

Поэтому логично считать, что налоговые обязательства уже были выполнены в момент получения аванса.

Тем не менее существует вероятность применения фискального подхода. Он заключается в том, что на дату истечения срока исковой давности налоговики могут потребовать переквалифицировать предпринимательский доход в доход от безвозвратной финансовой помощи.

Согласно п.п. 14.1.257 НКУ, задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится к безвозвратной финансовой помощи. Налоговые органы считают такие поступления доходом, не связанным с предпринимательской деятельностью (категория 107.01.05 БЗ).

Это может привести к необходимости:

• уменьшить ранее отраженный доход по единому налогу;
• увеличить гражданский доход физического лица.

Причем налоговые органы могут настаивать на корректировке прошлых деклараций, что при истечении срока давности становится невозможным.

Невозвращенная возвратная финансовая помощь

Отдельного внимания заслуживает ситуация с возвратной финансовой помощью (ВФП).

ФЛП на ЕН без НДС (группы 1, 2, 3 — ставка 5 %)

Если срок исковой давности истекает по полученной возвратной финансовой помощи, следует учитывать, что ранее такая сумма уже была включена в доход предпринимателя.

Это происходит потому, что согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ возвратная финансовая помощь не включается в доход только в течение 12 месяцев с момента получения. После истечения этого периода она автоматически становится доходом.

Следовательно, если срок исковой давности истекает позднее, повторного дохода возникать не должно.

Интересно, что налоговая служба недавно прямо подтвердила такой подход. В разъяснениях категории 107.01.03 БЗ и письме ГНСУ от 24.02.2026 № 197/2/99-00-21-01-01-02 указано:

• задолженность по возвратной финансовой помощи, возникшая в рамках предпринимательской деятельности, должна облагаться как предпринимательский доход;
• если такая сумма уже была включена в доход плательщика единого налога, повторно включать ее в налоговую базу не нужно.

Таким образом, после истечения срока исковой давности никаких дополнительных налоговых последствий не возникает.

Хотя разъяснение адресовано ФЛП третьей группы со ставкой 5 %, логично предположить, что такой подход может распространяться и на предпринимателей групп 1 и 2.

ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3 % (с НДС)

Вероятно, аналогичная логика может применяться и к предпринимателям, которые являются плательщиками НДС.

Фактически налоговая служба признает наличие предпринимательского дохода в виде списанной задолженности, но не требует переквалификации ранее отраженного дохода.

Тем не менее однозначной позиции по этому вопросу пока нет, поэтому наиболее безопасным решением также является получение индивидуальной налоговой консультации.

Если контрагент ликвидирован

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда контрагент предпринимателя ликвидирован до истечения срока исковой давности.

Контрагент — юридическое лицо

На первый взгляд может показаться, что ликвидация кредитора автоматически означает списание задолженности. Однако на практике это не так.

В процессе ликвидации задолженность может:

• быть продана другому лицу;
• передана учредителям компании.

В таком случае должник должен быть уведомлен о смене кредитора согласно ст. 516 ГКУ.

Если предпринимателю не сообщено о новом кредиторе, он вправе продолжать учитывать задолженность до истечения срока исковой давности, поскольку не исключено, что новый кредитор впоследствии предъявит требования.

Лишь в случае официального уведомления от ликвидатора о прекращении обязательств задолженность может быть списана.

Однако налоговые органы иногда придерживаются более жесткой позиции и могут требовать признать доход уже в момент ликвидации кредитора.

Контрагент — ФЛП

Если контрагент-предприниматель прекратил деятельность, это не означает прекращения обязательств.

Согласно гражданскому законодательству, после закрытия ФЛП его права и обязанности как физического лица сохраняются.

Следовательно:

сам факт прекращения предпринимательской деятельности контрагента-ФЛП не является основанием для признания задолженности безнадежной.

Поэтому до истечения срока исковой давности никаких налоговых последствий для должника не возникает.

Выводы

• После 04.09.2025 сроки исковой давности снова начали истекать, поэтому вопрос учета безнадежной задолженности вновь стал актуальным.
• ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3 % (с НДС) должен включить сумму просроченной кредиторской задолженности в доход на дату истечения срока давности. Такой доход облагается ЕН 3 % и военным сбором 1 %, при этом НДС в доход не включается при условии начисления компенсирующих налоговых обязательств.
• Для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и группы 3 со ставкой 5 % такая задолженность не считается предпринимательским доходом, но может облагаться как доход физического лица по ставкам 18 % НДФЛ и 5 % военного сбора.
• Если предприниматель получил предоплату, но не выполнил обязательства, повторное признание дохода обычно не требуется, поскольку это привело бы к двойному налогообложению.
• По возвратной финансовой помощи, уже включенной в доход, после истечения срока исковой давности повторного налогообложения не возникает, что подтверждают разъяснения налоговых органов.
• Ликвидация юридического лица-кредитора сама по себе не означает автоматического списания задолженности — обязательства могут перейти новому кредитору.
• Прекращение деятельности контрагента-ФЛП также не прекращает обязательств по договорам.
• Поскольку практика применения норм в этой сфере неоднозначна, во многих случаях разумно обратиться за индивидуальной налоговой консультацией (ИНК).