Разблокировка налоговых накладных (НН) при наличии у предприятия статуса «рискового плательщика»

02 июля 2025

Нормативно-правовая база

Основным документом, регулирующим процедуру остановки регистрации НН и РК, является Постановление КМУ от 11.12.2019 No 1165. Этот документ устанавливает порядок автоматизированного отслеживания релевантности НН/РК критериям оценки степени рисков и определяет действия налогоплательщика в случае остановки регистрации.

Согласно п. 11 Порядка No 1165, налогоплательщик имеет право направить письменные объяснения и копии подтверждающих документов для рассмотрения вопроса о регистрации НН/РК. Однако наличие статуса «рискового плательщика» существенно снижает вероятность положительного разрешения ситуации, поскольку фискальные органы склонны отказывать в регистрации НН/РК, направленных такими компаниями.

Практические аспекты

Предпосылки блокировки
Блокировка НН/РК способна быть обусловлена:

1. Рисковым статусом плательщика — если предприятие включено в перечень рисковых налогоплательщиков на основании критериев, установленных в приложении 1 к Порядку No 1165.
2. Рисковостью операции — если конкретная хозяйственная операция релевантна критериям рисковости, определенным в приложении 3 к Порядку No 1165.

Информация о причине блокировки указывается в квитанции No1, которую получает налогоплательщик при остановке регистрации НН/РК.

Последствия направления документов при рисковом статусе

Направление документов на разблокировку НН/РК при наличии рискового статуса способно привести к отказу в регистрации. В подобном случае:

• НН/РК не подлежат автоматической регистрации после нивелирования рискового статуса, поскольку по ним уже принято решение об отказе.
• Повторная подача документов невозможна в течение 365 дней, так как НН/РК уже не считаются остановленными.

Единственным вариантом остается обжалование решения об отказе в административном или судебном порядке.

Рекомендации по действиям

Снятие рискового статуса
Первым шагом должно быть устранение причин, по которым предприятие было признано рисковым, и подача документов для исключения из перечня рисковых плательщиков. Это может включать предоставление:

• договоров и приложений к ним;
• первичных документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций;
• документов, подтверждающих наличие материально-технической базы и персонала.

После направления документов комиссия регионального уровня рассматривает их и акцептирует решение о релевантности или несоответствии компании критериям рисковости.

Автоматическая регистрация НН/РК
Если рисковый статус снят, НН/РК, заблокированные исключительно по причине рисковости плательщика, могут быть зарегистрированы автоматически при соблюдении следующих условий:

• НН/РК были поданы на регистрацию не ранее чем за 180 дней до даты направления документов на извлечение из рисковых.
• На момент автоматической регистрации компания не соответствовала критериям рисковости операций.
• По НН/РК не акцептировано решение об отказе в регистрации.

Если эти условия не выполнены, необходимо подать пакет документов для разблокировки НН/РК.

Обжалование отказа в регистрации
В случае отказа в регистрации НН/РК налогоплательщик имеет право:

• подать жалобу в центральную комиссию при ГНСУ в течение 10 рабочих дней со дня получения решения об отказе;
• обратиться в суд в случае неудовлетворения жалобы.

Важно отметить, что обжалование в административном порядке и судебное обжалование являются взаимно исключающими процедурами.

Центральные аспекты

Законодательная возможность подачи документов при рисковом статусе:
Нормативно не запрещено подавать письменные объяснения и подтверждающие документы для разблокировки фискалами накладной (НН), даже если плательщик пребывает в перечне рисковых. Это подтверждается Порядком No1165, который не устанавливает ограничений для подачи таких документов рисковым плательщиком.

Рисковый статус не является формальной причиной отказа:
Само наличие рискового статуса не является законной причиной для автоматического отказа в регистрации НН. Фискалы могут отказать в регистрации исключительно в случае неполного или ненадлежащего оформления документов, подтверждающих реальность хозяйственной операции.

Высокий практический риск отказа при подаче документов с рисковым статусом:
На практике сотрудники ГНС часто отказывают в регистрации НН, даже при полном пакете документов, если компания остается в перечне рисковых. Это существенно снижает вероятность успешной разблокировки НН.

Негативные последствия решения об отказе:
Если по заблокированной НН будет вынесено решение об отказе, то:

• НН не сможет зарегистрироваться автоматически после нивелирования рискового статуса, даже если были выполнены все условия (например, п. 61 Порядка No1165).
• Повторно подать документы для разблокировки НН невозможно в течение 365 дней, поскольку такая НН уже не будет считаться «остановленной».

Обжалование — единственный путь после отказа:
Если ГНС отказала в регистрации НН, дальнейшая разблокировка реальна только через обжалование в административном порядке (жалоба в ГНСУ) или через судебное разбирательство. Других законных способов повторной подачи документов уже не предусмотрено.

Рекомендуемая стратегия:

• Приоритет — снятие статуса рискового плательщика (через направление всех требуемых документов и объяснений в комиссию регионального уровня).
• Только после снятия рисковости стоит направлять документы на разблокировку НН, что значительно увеличивает шансы на регистрацию НН без судебных тяжб.
• Если снятие рискового статуса предполагается через суд, подача пакета документов на разблокировку до решения суда возможна, чтобы в дальнейшем в судебном порядке одновременно обжаловать и решение о рисковом статусе, и отказ в регистрации НН.

Обязательность регистрации даже при рисковом статусе:
Даже если предприятие находится в перечне рисковых, важно направлять НН/РК на регистрацию в фиксированные сроки, чтобы избежать штрафов за несвоевременную регистрацию (штрафы предусмотрены ст. 120-1 НКУ).

Когда налоговики не выводят из перечня рисковых: обращение в суд

Эти выводы дают четкую стратегию: сначала ликвидировать статус рисковости, а затем добиваться регистрации налоговых накладных — либо через автоматическую регистрацию, либо через подачу полного пакета документов без риска отказа.