Розблокування податкових накладних (ПН) за наявності у підприємства статусу «ризикового платника»

02 липня 2025

Нормативно-правова база

Основним документом, що регулює процедуру зупинення реєстрації ПН та РК, є Постанова КМУ від 11.12.2019 № 1165. Цей документ встановлює порядок автоматизованого відстеження релевантності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків та визначає дії платника податків у разі зупинення реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку № 1165, платник податків має право надіслати письмові пояснення та копії підтверджуючих документів для розгляду питання про реєстрацію ПН/РК. Однак наявність статусу «ризикового платника» істотно знижує ймовірність позитивного вирішення ситуації, оскільки фіскальні органи схильні відмовляти в реєстрації ПН/РК, направлених такими компаніями.

Практичні аспекти

Передумови блокування
Блокування ПН/РК може бути обумовлено:

1. Ризиковим статусом платника — якщо підприємство включено до переліку ризикових платників податків на підставі критеріїв, встановлених у додатку 1 до Порядку № 1165.
2. Ризиковістю операції — якщо конкретна господарська операція відповідає критеріям ризиковості, визначеним у додатку 3 до Порядку № 1165.

Інформація про причину блокування вказується в квитанції № 1, яку отримує платник податків при зупиненні реєстрації ПН/РК.

Наслідки направлення документів при ризиковому статусі

Направлення документів на розблокування ПН/РК при наявності ризикового статусу може призвести до відмови в реєстрації. У такому випадку:

• ПН/РК не підлягають автоматичній реєстрації після нівелювання ризикового статусу, оскільки щодо них вже прийнято рішення про відмову.
• Повторна подача документів неможлива протягом 365 днів, оскільки ПН/РК вже не вважаються зупиненими.

Єдиним варіантом залишається оскарження рішення про відмову в адміністративному або судовому порядку.

Рекомендації щодо дій

Зняття ризикового статусу
Першим кроком має бути усунення причин, через які підприємство було визнано ризиковим, та подання документів для виключення з переліку ризикових платників. Це може включати надання:

• договорів та додатків до них;
• первинних документів, що підтверджують реальність господарських операцій;
• документів, що підтверджують наявність матеріально-технічної бази та персоналу.

Після направлення документів комісія регіонального рівня розглядає їх і акцептує рішення про релевантність або невідповідність компанії критеріям ризиковості.

Автоматична реєстрація ПН/РК
Якщо ризиковий статус знятий, ПН/РК, заблоковані виключно через ризиковість платника, можуть бути зареєстровані автоматично при дотриманні наступних умов:

• ПН/РК були подані на реєстрацію не раніше ніж за 180 днів до дати направлення документів на вилучення з ризикових;
• На момент автоматичної реєстрації компанія не відповідала критеріям ризиковості операцій;
• За ПН/РК не прийнято рішення про відмову в реєстрації.

Якщо ці умови не виконані, необхідно подати пакет документів для розблокування ПН/РК.

Оскарження відмови в реєстрації
У разі відмови в реєстрації ПН/РК платник податків має право:

• подати скаргу до центральної комісії при ДПСУ протягом 10 робочих днів з дня отримання рішення про відмову;
• звернутися до суду в разі незадоволення скарги.

Важливо зазначити, що оскарження в адміністративному порядку та судове оскарження є взаємовиключними процедурами.

Центральні аспекти

Законодавча можливість подання документів при ризиковому статусі:
Нормативно не заборонено подавати письмові пояснення та підтверджуючі документи для розблокування фіскалами накладної (ПН), навіть якщо платник перебуває в переліку ризикових. Це підтверджується Порядком № 1165, який не встановлює обмежень для подання таких документів ризиковим платником.

Ризиковий статус не є формальною причиною відмови:
Сама наявність ризикового статусу не є законною причиною для автоматичної відмови в реєстрації ПН. Фіскали можуть відмовити в реєстрації виключно в разі неповного або неналежного оформлення документів, що підтверджують реальність господарської операції.

Високий практичний ризик відмови при подачі документів з ризиковим статусом:
На практиці співробітники ДНС часто відмовляють у реєстрації ПН, навіть при повному пакеті документів, якщо компанія залишається в переліку ризикових. Це істотно знижує ймовірність успішного розблокування ПН.

Негативні наслідки рішення про відмову:
Якщо по заблокованій ПН буде винесено рішення про відмову, то:

• ПН не зможе зареєструватися автоматично після нівелювання ризикового статусу, навіть якщо були виконані всі умови (наприклад, п. 61 Порядку No1165).
• Повторно подати документи для розблокування ПН неможливо протягом 365 днів, оскільки така ПН вже не буде вважатися «зупиненою».

Оскарження — єдиний шлях після відмови:
Якщо ДПС відмовила в реєстрації ПН, подальше розблокування реальне тільки через оскарження в адміністративному порядку (скарга в ДПСУ) або через судовий розгляд. Інших законних способів повторної подачі документів вже не передбачено.

Рекомендована стратегія:

• пріоритет — зняття статусу ризикового платника (через направлення всіх необхідних документів і пояснень до комісії регіонального рівня);
• тільки після зняття ризиковості варто направляти документи на розблокування ПН, що значно збільшує шанси на реєстрацію ПН без судових тяганин;
• якщо зняття ризикового статусу передбачається через суд, подача пакету документів на розблокування до рішення суду можлива, щоб в подальшому в судовому порядку одночасно оскаржити і рішення про ризиковий статус, і відмову в реєстрації ПН.

Обов'язковість реєстрації навіть при ризиковому статусі:
Навіть якщо підприємство знаходиться в переліку ризикових, важливо направляти ПН/РК на реєстрацію у фіксовані терміни, щоб уникнути штрафів за несвоєчасну реєстрацію (штрафи передбачені ст. 120-1 ПКУ).

Коли податківці не виводять з переліку ризикових: звернення до суду

Ці висновки дають чітку стратегію: спочатку ліквідувати статус ризиковості, а потім домагатися реєстрації податкових накладних — або через автоматичну реєстрацію, або через подання повного пакета документів без ризику відмови.