Расторжение договора на предоставление услуг: корректировка НДС

28 января 2026

Поставка услуг в понимании НКУ

Следует помнить, что понятие «поставка услуг» в целях НДСНалог на добавленную стоимость значительно шире, чем категория услуг в гражданско-правовом смысле. Согласно п.п. 14.1.185 НКУ, к поставке услуг относятся не только классические услуги, но и выполнение работ (договор подряда), аренда и другие аналогичные операции. То есть многие операции, которые по ГКУ квалифицируются как работы или пользование имуществом, для целей НДС считаются услугами.

Возможна ли корректировка НДС при расторжении договора?

Рассмотрим типичную ситуацию: исполнитель оказал услуги, оформил акт, выписал налоговую накладную и начислил налоговые обязательства. Позднее выясняется, что результат имеет существенные скрытые недостатки, и стороны расторгают договор. Возникает вопрос — допустима ли корректировка НДС в таком случае?

Ответ лежит на стыке налогового и гражданского законодательства, поэтому необходимо учитывать не только НКУ, но и нормы ГКУ.

По общему правилу, установленному ст. 653 ГКУ, при расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента достижения договоренности о расторжении (если договором не предусмотрено иное). При этом стороны не вправе требовать возврата исполненного до момента расторжения, если иное прямо не установлено законом или договором.

Таким образом, последствия расторжения во многом зависят от условий договора, характера работ или услуг, а также причин прекращения обязательств.

Корректировка НДС: правовая основа

Что говорит п. 192.1 НКУ
Порядок корректировки НДС регламентирован п. 192.1 НКУ, который устанавливает:

1. Основания для корректировки
   Налоговые обязательства поставщика и налоговый кредит покупателя подлежат корректировке, если после поставки товаров или услуг происходит любое изменение суммы компенсации их стоимости. В том числе — при пересмотре цен, перерасчетах вследствие возврата товаров/услуг или при возврате предоплаты.
2. Документальное оформление
   Корректировка осуществляется на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного по тем же правилам, что и НН, и зарегистрированного в ЕРНН (аналогичная норма содержится в п. 21 Порядка № 1307).

Почему услуги «вернуть» нельзя

Хотя п. 192.1 НКУ упоминает возврат услуг, на практике классические услуги вернуть невозможно. В соответствии со ст. 901 ГКУ услуга потребляется заказчиком в процессе ее оказания. Она либо оказана — и тогда возврат невозможен, либо не оказана — и вопрос о возврате не возникает.

Если услуги предоставляются в течение определенного периода (например, аренда), договор обычно расторгается на будущее. Уже использованное пользование вернуть невозможно, аналогично тому, как арендатор не может вернуть сам факт использования имущества.

Работы: иная ситуация

Иная правовая картина возникает при выполнении работ, которые для целей НДС также относятся к услугам. Например, по договору подряда (ст. 837 ГКУ) результат работ может иметь материальное выражение и в ряде случаев подлежит возврату.

ГКУ допускает возврат результата работ при наличии недостатков. Так, ч. 2 ст. 858 ГКУ предусматривает возможность возврата результата для устранения дефектов.

Пример

Исполнитель изготовил мебель из собственных материалов, стороны подписали акт выполненных работ, заказчик принял результат. Позднее выявлены существенные скрытые недостатки. Характер работ позволяет заказчику отказаться от договора, расторгнуть его и вернуть мебель исполнителю (ч. 2 ст. 214, ч. 3 ст. 651, ст. 653, ст. 858 ГКУ).

С точки зрения НДС это все равно поставка услуг:

• в договоре и первичных документах фигурируют работы;
• в НН указывается номенклатура услуг и код ГКПУ (гр. 3.3), а не код УКТ ВЭД.

Следовательно, возврат таких работ для целей НДС должен отражаться аналогично возврату товаров — с соответствующей корректировкой налоговых обязательств.

Корректировка возможна не только при «возврате»

Формулировка п. 192.1 НКУ содержит слово «включая», что указывает на не исчерпывающий характер перечня случаев изменения суммы компенсации. То есть пересмотр цен и возврат — лишь частные примеры. Возможны и другие ситуации, при которых сумма компенсации после поставки изменяется.

Ситуация без физического возврата

Допустим, после подписания акта выполненных работ по покраске выявлены существенные скрытые дефекты (например, отсутствие грунтовки). Стороны оформляют отказ от договора и расторжение обязательств, заказчик не оплачивает работы или требует возмещения убытков (ч. 2 ст. 214, ч. 3 ст. 651, ст. 653, ч. 3 ст. 858 ГКУ).

Физического возврата результата нет, но сумма компенсации изменяется (или обнуляется). По нашему мнению, такая ситуация подпадает под п. 192.1 НКУ, а значит исполнитель вправе составить РК к ранее выписанной НН.

Ключевое значение здесь имеют:

• корректные договорные условия;
• документальное подтверждение ненадлежащего качества;
• оформление расторжения и его последствий отдельным актом.

Расторжение договоров о предоставлении услуг

Отказ от договора о предоставлении услуг возможен:

• до начала оказания услуг;
• в процессе оказания — до завершения определенных действий.

Возможны и исключения. Договор может быть расторгнут по соглашению сторон или в одностороннем порядке в случаях, предусмотренных законом или договором. Порядок и последствия такого расторжения определяются договоренностью сторон или нормами закона (ст. 907 ГКУ).

При выявлении существенных недостатков стороны вправе согласовать прекращение обязательств и последствия расторжения, включая уменьшение или обнуление стоимости услуг (ч. 2 ст. 214, ст. 651–653, ст. 907 ГКУ). Это и создает основания для применения п. 192.1 НКУ.

Позиция налоговых органов

Налоговые органы в целом признают возможность корректировки НДС по операциям, связанным с «возвратами» после поставки услуг. Об этом свидетельствуют:

• письмо ГФСУ от 31.08.2017 № 1768/6/99-99-15-03-02-15/ІПК;
• БЗ 101.15;
• письмо ГНСУ от 09.12.2025 № 1355/2/99-00-24-01-03-02.

В последнем письме рассматривалась ситуация, когда стороны зафиксировали неполный объем оказанных услуг и оформили «аннулирование» акта. Следует отметить, что корректнее говорить не об аннулировании акта (услуги уже потреблены), а о составлении акта урегулирования последствий расторжения договора.

Если первым событием была предоплата

Когда по договору сначала получен аванс, а затем договор расторгается, корректировка НДС выглядит проще. Возврат предоплаты прямо указан в п. 192.1 НКУ как самостоятельное основание для корректировки. Тем не менее, даже в этом случае рекомендуется документально оформить расторжение договора и отказ от обязательств.

Дата составления РК: общие подходы

НКУ не устанавливает прямую дату составления РК. В п. 192.1 НКУ лишь указано, что он оформляется по правилам НН. Логично применять принцип первого события:

• дата возврата средств;
• дата возврата товаров/работ;
• при невозможности возврата услуг — дата акта об урегулировании последствий расторжения договора.

Однако позиция налоговиков по этому вопросу долгое время была непоследовательной:

• ранее они ориентировались на первое событие;
• затем — на дату возврата средств;
• позже снова возвращались к первому событию;
• в последнее время при возврате товаров они настаивают на дате возврата товара, а не средств (БЗ 101.15).

Дата РК именно по услугам

Ранее (письмо от 31.08.2017 № 1768/6/…) налоговики предлагали ориентироваться на первое событие, по аналогии с п. 187.1 НКУ.

Однако сейчас подход изменился. В свежих разъяснениях (БЗ 101.15) указано, что исполнитель услуг вправе уменьшить налоговые обязательства путем составления РК на дату возврата средств — без подробного обоснования.

В письме ГНСУ от 09.12.2025 № 1355/2/… рассматривалась ситуация:

• акт услуг — 11.09.2025;
• «аннулирование» акта — 01.10.2025;
• возврат средств — 17.10.2025 и 27.10.2025.

Налоговики указали, что РК составляется на каждую дату возврата средств.

Вытекающие риски

Из анализа разъяснений можно сделать следующие наблюдения:

1. Корректировка НДС по услугам допустима, даже несмотря на невозможность их физического возврата.
2. Налоговые органы не считают «аннулирование» акта услуг событием для НДС.
3. В ситуации, когда услуги не оплачены, а стороны лишь расторгли договор и оформили акт урегулирования последствий, существует риск отказа в корректировке НДС.
4. Отсутствие корректного акта существенно повышает налоговые риски.

Ошибки при переносе данных из финансовой отчетности в налоговую декларацию по прибыли: как появляются эти ошибки и какие последствия они могут иметь

Итоговые выводы

1. Перечень случаев изменения суммы компенсации в п. 192.1 НКУ не является закрытым.
2. Возврат работ по договору подряда при существенных недостатках допускается и для целей НДС приравнивается к возврату товаров.
3. Услуги физически вернуть нельзя, но при расторжении договора с согласованием последствий возможна корректировка НДС.
4. Документальное оформление играет ключевую роль: оптимальным является акт об урегулировании последствий расторжения договора.
5. Дата составления РК по услугам остается спорной: формально — первое событие, на практике налоговики рекомендуют ориентироваться на дату возврата средств.
6. В сложных и нестандартных ситуациях целесообразно получать индивидуальную налоговую консультацию (ИНК).