Влияние окончания срока исковой давности на налогообложение у единщиков

16 июля 2025

Важно учитывать: между формальными положениями Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) и их интерпретацией фискальными органами зачастую наблюдаются расхождения. Поэтому при анализе таких ситуаций необходимо учитывать как нормативную базу, так и административную практику.

Доход у плательщика ЕН: это не только поступившие средства

Для предпринимателей на упрощённой системе налогообложения доходами считаются не только поступления в денежной форме (на счёт или в кассу). Налоговое законодательство включает в состав доходов и иные экономические выгоды, даже если они не сопровождаются движением денег.

Одним из таких «неденежных» доходов является кредиторская задолженность, по которой истёк срок обращения в суд. Например, если бизнесмен не отгрузил товар по полученной предоплате и с момента этого обязательства прошло 3 года, в течение которых контрагент не подал иск, такая задолженность признаётся безнадежной и должна учитываться как доход.

Актуальность вопроса в 2025 году

До 2025 года течение сроков давности по ряду обязательств было приостановлено. Это объяснялось ограничениями, связанными с военным положением, включая невозможность доступа к судебной защите. Такие особенности были зафиксированы в «переходных» положениях Гражданского кодекса.

С 14 мая 2025 года вступил в силу Закон Украины № 4434-IX, который отменил приостановку и восстановил отсчёт сроков исковой давности. Таким образом, начиная с 4 сентября 2025 года, начнётся массовое завершение давностных сроков по ранее «замороженным» обязательствам. 

Это означает, что у ФЛП и юрлиц, работающих на ЕНЕдиный налог, начнёт формироваться обязанность по включению просроченных сумм в налоговую отчётность.

Не всякая безнадежная задолженность — налогооблагаемый доход

НКУ в пп. 14.1.11 содержит достаточно широкий перечень оснований для признания задолженности безнадежной: от решений суда до ликвидации должника. Однако в отношении единщиков применяется только один из них — истечение срока исковой давности.

Формально другие случаи (например, списание долга при ликвидации контрагента или в связи с мировым соглашением) не создают налоговых обязательств для упрощенца. Тем не менее, налоговая практика свидетельствует об ином: фискальные органы часто приравнивают такие случаи к налогооблагаемым доходам.

Пример: если ФЛП на упрощенке списывает долг, образовавшийся в отношениях с ликвидированным юрлицом, налоговая может считать, что ФЛП получил доход, даже если НКУ этого прямо не предусматривает.

Пункт 292.3 НКУ: ключевая норма

Пункт 292.3 НКУ чётко регламентирует, что сумма задолженности, по которой истёк срок исковой давности, подлежит включению в состав дохода для плательщиков третьей группы, зарегистрированных плательщиками НДСНалог на добавленную стоимость:

«У плательщика единого налога 3-й группы, который зарегистрирован плательщиком НДС, в состав дохода за отчётный период включается также сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности».

То есть речь идёт исключительно о ФЛП и юрлицах на 3-й группе, применяющих 3%-ную ставку и являющихся плательщиками НДС.

Кто должен включать задолженность в доход: сводная таблица

На практике налоговики интерпретируют норму расширительно. Так, в письме № 3878/К/99-00-18-04-03-09 утверждается, что юрлица должны учитывать такие суммы в доходе независимо от НДС-статуса. Это может привести к тому, что ФЛП на 3-й группе без НДС также будут под угрозой доначислений.

Военный сбор: важные особенности

С начала 2025 года для ФЛП, применяющих упрощённую систему, установлена обязанность уплаты военного сбора в размере 1% с налогооблагаемого дохода.

Ключевой момент: налоговое обязательство по ВСВоенный сбор возникает не в момент возникновения задолженности, а в момент её признания доходом — то есть в момент истечения срока исковой давности.

Таким образом, даже если долг образовался до введения ВС, но срок его давности истёк в 2025 году, — ФЛП обязан уплатить 1% от суммы такого дохода.

Как быть ФЛП на 1-й, 2-й и 3-й группах без НДС

Поскольку на такие категории ФЛП п. 292.3 НКУ не распространяется, формально они освобождены от уплаты ЕН и ВС с таких сумм. Но если списание происходит по договору гражданско-правового характера и сумма долга превышает 1514 грн (50% прожиточного минимума в 2025 году), применяются правила налогообложения доходов физлиц:

• 18% НДФЛНалог на доходы физических лиц и 5% ВС
• Декларирование осуществляется в годовой декларации об имуществе и доходах.
• Если списание производит юрлицо или ФЛП, то оно обязано отразить его в форме 4ДФ, и налоговая получит сведения автоматически.

В итоге, ФЛП без НДС попадают в менее выгодное положение, ведь платят 23%, тогда как «НДС-шники» платят 4% (ЕН + ВС).

Влияние характера задолженности

Тип задолженности имеет значение:

Товарная задолженность уже была отражена в доходах при получении предоплаты, поэтому при её списании повторное включение недопустимо. Но поскольку статус операции меняется (с аванса на безнадежный долг), отражение производится в разных строках Типовой формы (приказ Минфина № 405).

Денежная задолженность — классический объект обложения для 3-й группы с НДС (по п. 292.3 НКУ), с учётом спора об учёте НДС.

Позиция налоговиков по НДС

Налоговики утверждают: если предоплата получена, а поставка не состоялась, то объект налогообложения по НДС не возник, а налоговые обязательства подлежат корректировке. Однако корректировочный расчёт невозможно зарегистрировать по истечении 1095 дней, поэтому корректировка не работает.

Итог: даже если корректировка невозможна, налоговики требуют исключения НДС из дохода только при наличии начисленного НО, что создаёт фискальные риски.

ФЛП без НДС: возможные риски

Хотя пп. 165.1.36 НКУ исключает повторное налогообложение предпринимательского дохода как дохода физлица, налоговики могут трактовать просроченную предоплату как непредпринимательский доход, приравненный к безвозвратной финпомощи.

Риски:

• требование исключить сумму из ЕН-дохода;
• обязательство задекларировать её как гражданский доход;
• невозможность внести корректировку за истёкшие периоды, если срок прошёл.

Денежная задолженность и ВФП

Если ВФПВозвратная финансовая помощь — это деньги, которые предприниматель получает в пользование и обязан вернуть. Выдаётся по письменному договору, в котором прописан срок возврата и сумма.  не была возвращена в течение 12 месяцев, она подлежит налогообложению по правилам пп. 3 п. 292.11 НКУ. При этом, если включение в доход уже произошло ранее, второй раз облагать сумму при истечении срока исковой давности неправильно.

Задолженности до перехода на ЕН

При переходе с общей системы на ЕН нужно учитывать:

• Товарная задолженность: на общей системе не отражалась как доход, а при списании подлежит включению в ЕН-доход.
• Денежная задолженность: аналогично, если товары/услуги были получены до перехода, при списании учитываются на ЕН.
• ФЛП на общей системе: доход уже был обложен НДФЛ и ВС, повторно включать его на ЕН — ошибка.

Позиция фискалов по ВФП при переходе на ЕН

ФЛП должен включить ВФП в доход при истечении 12 месяцев (даже если помощь получена до перехода). Юрлицам фискалы дают разные разъяснения: одни — за включение, другие — против.

Главное правило — не облагать один доход дважды

Если сумма уже включена в доход ранее (например, по истечении 12 месяцев возврата ВФП), при истечении срока исковой давности её повторное включение неправомерно. Это нарушает принцип единовременного налогообложения и может быть оспорено.

Когда налоговики не выводят из перечня рисковых: обращение в суд

Краткие выводы

• ФЛП без НДС обязаны уплачивать 18% НДФЛ + 5% ВС при списании задолженности, если сумма превышает 1514 грн.
• ФЛП и юрлица на 3-й группе с НДС включают в доход денежную задолженность по товарам, без НДС.
• ВФП уже облагалась после 12 месяцев — повторная уплата налога недопустима.
• Переходные задолженности у юрлиц включаются в доход при ЕН, у ФЛП — нет, если ранее уже облагались.
• Фискальная трактовка допускает увеличение дохода на сумму НДС, хотя это противоречит НКУ.
• Двойное налогообложение противозаконно и должно оспариваться.