Закрытие ФЛП в 2025 году: проверки, сроки и исключения

24 сентября 2025

Снятие ФЛП с учета: разные подходы к налогам и ЕСВ

Физическое лицо-предприниматель учитывается в налоговой системе в двух ипостасях:

• как плательщик налогов и сборов;
• как плательщик единого социального взноса (ЕСВ).

Механизм снятия с учета отличается:

• По налогам и сборам – налоговая получает автоматическое уведомление из ЕГРЕдиный государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований о прекращении ФЛП (п. 11.18 Порядка №1588). Казалось бы, этого достаточно. Но вместе с тем п.п. 78.1.7 НКУ разрешает назначать внеплановые документальные проверки в случае начала процедуры прекращения предпринимательства. То есть налоговики сохраняют право проверить деятельность уже после внесения записи в реестр.
• По ЕСВЕдиный социальный взнос – снятие с учета возможно только после документальной проверки (ч. 1 ст. 5 Закона №2464). Соответственно, закрыть ФЛП без такой проверки формально нельзя, хотя на практике применяются исключения.

Важно: мораторий на проверки по ЕСВ завершился еще в 2023 году (п. 9-23 разд. VIII Закона №2464), поэтому в 2025 году налоговая беспрепятственно назначает проверки.

Проверки налогоплательщика: сроки и особенности

1. Сроки давности
Общая продолжительность периода, который могут проверить, составляет 1095 дней (3 года) (п. 102.1 НКУ). Однако запуск этого срока зависит от ряда событий:

• дня, следующего за предельным сроком подачи декларации;
• даты фактической подачи декларации (если она подана с опозданием);
• даты подачи уточняющего расчета;
• даты наступления предельного срока уплаты доначисленных обязательств.

Исключения, когда срок давности не применяется (п. 102.2 НКУ):

• предприниматель не подавал отчетность;
• существует вступивший в силу приговор по делу об уклонении от налогов.

2. Приостановка сроков
В период карантина и военного положения сроки давности останавливались. В частности:

• с марта 2020 года до конца карантина течение сроков прерывалось;
• с февраля 2022 года на время действия военного положения также введена приостановка;
• в мае–ноябре 2022 г. действовало частичное возобновление сроков, но оно касалось только фактических и камеральных проверок.

В итоге на практике налоговики сегодня вправе «отматывать» проверки минимум до 2018 года.

Что именно проверяют при закрытии ФЛП

Предмет проверки охватывает весь массив хозяйственной деятельности. Особое внимание уделяется:

• правильности применения РРОРегистратор расчётных операций (кассовый аппарат)./ПРРОПрограммный регистратор расчётных операций (кассовых аппаратов, программных решений);
• налогообложению выплат наемным работникам и лицам по гражданско-правовым договорам;
• соблюдению условий пребывания на упрощенной системе (ЕНЕдиный налог), своевременности уплаты налогов и сдачи отчетности;
• соблюдению лицензионных условий (алкоголь, табак, топливо).

Если у предпринимателя нет доступа к первичным документам из-за войны, нужно подать заявление о потере (п.п. 69.2-8 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В таком случае проверка по соответствующим периодам не проводится. Но налоговая может отказать в применении льготы, если заявление не подкреплено доказательствами.

Проверки по ЕСВ

1. Норма закона
Снятие ФЛП с учета как плательщика ЕСВ возможно только после проведения документальной проверки абз. 11 ч. 1 ст. 5 Закона №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Мораторий на такие проверки закончился еще в 2023 году (п. 9-23 разд. VIII Закона №2464). значит, в 2025 году налоговая беспрепятственно назначает проверки по ЕСВ.

2. Какой период проверяют?
Здесь главный нюанс: по ЕСВ не действуют сроки давности (ч. 16 ст. 25 Закона №2464).

1. Если ФЛП зарегистрирован после 01.01.2011 — проверяют весь период деятельности до момента закрытия.
2. Если ФЛП зарегистрирован до 01.01.2011:
   - налоговая проверяет периоды с 01.01.2011;
   - за более ранние периоды отвечает Пенсионный фонд Украины (ПФУ). Обычно налоговая делает запрос в ПФУ.
3. Если проверка уже проводилась, то смотрят период с даты последней проверки до даты закрытия.

Вывод: даже «старые» долги или ошибки по ЕСВ могут всплыть при закрытии ФЛП.

3. Что именно проверяют?
Фокус проверки — корректность начисления и уплаты ЕСВ.

ЕСВ за себя:

• платился ли взнос в фиксированном размере;
• не было ли задолженности за кварталы;
• не было ли переплаты (ее можно вернуть).

ЕСВ за работников (если были):

• начислялся ли ЕСВ на зарплату;
• соблюдался ли минимальный страховой взнос;
• вовремя ли уплачивался ЕСВ;
• подавались ли формы отчётности (Д4, Д5, Д1).

Сроки подачи отчетности:

• ежеквартальные отчеты по ЕСВ (форма Д5);
• отчеты по наемным работникам (форма Д1 до 2021 г., потом — в составе единой отчетности).

4. Особые нюансы
4.1. Проверка без работников

Если у ФЛП не было найма, то проверяют:

• уплачивался ли минимальный ЕСВ за себя (кроме льготных периодов, например, для пенсионеров или мобилизованных);
• сдавались ли отчеты (даже нулевые).

4.2. Проверка при наличии работников

ФЛП с наемными сотрудниками более уязвим:

• любое несоответствие между начисленной зарплатой и уплаченным ЕСВ приведет к доначислениям;
• налоговая сверяет отчетность ФЛП с данными в реестрах ПФУ.

4.3. ЕСВ для льготных категорий

Пенсионеры и инвалиды освобождены от уплаты за себя, но отчетность подавать нужно.
Мобилизованные — также освобождаются на период службы.
4.4. Переплаты и долги

При наличии долга — ФЛП не снимут с учета до погашения.
При наличии переплаты — можно подать заявление на возврат или зачет.

5. Как быстро назначают проверку?
Закон не устанавливает сроков (ни для налогов, ни для ЕСВ). Налоговая может назначить проверку в любое время после подачи заявления о закрытии.
На практике это занимает от 1–3 месяцев, но бывают задержки до года.

Когда ФЛП могут закрыть без проверок

Основой для этого служат:

• методические рекомендации ГНСУ (приказ №499 от 15.09.2020);
• разъяснения налоговиков в категории 116.07 БЗ;
• нормы Налогового кодекса Украины (НКУ) и Закона №2464 о ЕСВ.

Речь идет о случаях, когда комиссия ГНСГосударственная налоговая служба по предварительному анализу считает проверку нецелесообразной.

Условия для закрытия ФЛП без проверок

Чтобы комиссия приняла решение «не проверять», одновременно должны выполняться несколько критериев:

1. Отчетность — нулевая или не подавалась
   Если у ФЛП не было объектов налогообложения (доходов, работников, операций), то допускается подача «нулевой» декларации.
   Если отчетность вообще не подавалась, но и объектов налогообложения не было — проверка также не назначается.
2. Подана отчетность по ЕСВ
   Даже если начислений нет, важно сдавать пустые отчеты. Это подтверждает отсутствие обязательств.
3. Отсутствие банковских счетов / движения по ним
   Если у ФЛП не было открытых счетов, либо они были, но по ним не проходили операции в пределах срока давности (1095 дней).
4. Нет доходов от налоговых агентов
   Ключевой момент: ФЛП не получал выплат от юрлиц или других ФЛП как налоговых агентов (зарплаты, вознаграждения).
   Исключение: доходы, которые не облагаются налогами, либо налоги с которых были удержаны самим агентом.
   Нет работников и выплат по гражданско-правовым договорам (ГПД)
5. Отсутствие найма сотрудников и начислений физлицам снимает вопросы по ЕСВ и НДФЛНалог на доходы физических лиц .
6. Нет налогового долга и задолженности по ЕСВ
   Даже 1 грн недоимки — основание для проверки.
7. Нет реструктурированных/отсроченных обязательств, споров и исполнительных производств
   Если ФЛП ведет процесс обжалования налоговых решений или у него есть реструктурированные обязательства — закрытие без проверки невозможно.

Важные уточнения

1. Это не «автоматическое правило», а внутренние рекомендации налоговиков. Но они реально применяются, так как позволяют разгрузить систему и не проверять «нулевых» ФЛП.
2. Комиссия ГНС оценивает данные из отчетности, банковских реестров, «Оберега», ЕСВ, и если нарушений не выявлено, принимает решение о закрытии без проверок.
3. Если у ФЛП есть хоть одно сомнение в «чистоте» деятельности (например, неподанная декларация при наличии операций, лицензии на алкоголь/топливо, операции через POS-терминал), то налоговая почти всегда инициирует проверку.

Особые ситуации

• ФЛП за границей или на службе в ВСУ – возможен перенос сроков проверки по заявлению и подтверждающим документам. Альтернативный вариант – доверенность на представителя. На практике налоговики требуют нотариальное удостоверение доверенности.
• ФЛП с адресом на временно оккупированных территориях (ВОТ, ТАБД, ТВБД) – проверки возможны только при безопасном доступе к документам и объектам. Если опасности нет, проверка откладывается (п.п. 69-2.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Таблицы для наглядности

Доход после прекращения ФЛП: налоговые последствия для бывших предпринимателей

Итоговые выводы

1. Закрытие ФЛП в ЕГР не гарантирует, что налоговики не проведут проверку.
2. Проверки возможны как по налогам и сборам (сроки давности), так и по ЕСВ (без ограничений по срокам).
3. Для закрытия без проверок необходимо соблюсти ряд условий, подтверждающих «нулевую» предпринимательскую активность.
4. При отсутствии первички из-за войны важно подать заявление по п.п. 69.28 НКУ.
5. Даже после снятия с учета ФЛП остается налогоплательщиком как физлицо, что может иметь значение при взыскании долгов.