Дохід після припинення ФОП: податкові наслідки для колишніх підприємців

18 вересня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Закриття фізичної особи-підприємця (ФОП) зазвичай сприймається як завершення всієї ділової активності. На практиці ж це не завжди так. Навіть після офіційного припинення реєстрації у екс-ФОП можуть зберігатися невиконані зобов'язання за раніше укладеними договорами, а також заборгованості з боку контрагентів. 

Тому нерідкі ситуації, коли гроші надходять вже після зняття ФОП з обліку: це може бути як оплата за товари, реалізовані раніше, так і винагорода за послуги або роботи, виконані в період підприємницької діяльності. Крім того, зустрічається і повернення передоплати, якщо зобов'язання не були виконані. 

Виникає закономірне питання: як правильно враховувати такі надходження і які податки потрібно сплатити?Чи можуть бізнеси працювати з криптовалютою в Україні

Що таке дохід після закриття ФОП

Перш за все потрібно розуміти, що кошти, які надходять колишньому підприємцю після припинення його реєстрації, не є підприємницьким доходом. Згідно з роз'ясненнями ДНС (категорія 103.02 БЗ), такі суми класифікуються як цивільний дохід звичайної фізичної особи.

Причина цього криється в принципі касового методу, закріпленого в ПКУ для ФОП. І на спрощеній, і на загальній системі оподаткування доходи визнаються не за датою укладення договору або підписання акта виконаних робіт, а за датою фактичного отримання коштів (п. 177.2 ПКУ, п. 292.1 ПКУ). Тому якщо гроші надійшли вже після зняття ФОП з обліку, вони не підпадають під податкові правила для підприємців.

Отже, такі суми повинні оподатковуватися ПДФО (податок на доходи фізичних осіб) і військовим збором (ВЗ) як доходи громадянина.

Класифікація доходів

Щоб правильно визначити порядок оподаткування, важливо класифікувати отримані кошти:

1. Винагорода за роботи або послуги
   - Згідно з п.п. 164.2.2 ПКУ, такі надходження вважаються доходами у вигляді винагород за цивільно-правовими договорами (ЦПД).
   - У податковій практиці це трактується як дохід від виконання робіт або надання послуг.
2. Оплата за товари
   - Надходження за раніше реалізовані товари потрапляють до категорії «інших оподатковуваних доходів».
   = Норма: п.п. 164.2.20 ПКУ.
3. Повернення авансу
   Якщо екс-ФОП повертають раніше перераховану їм передоплату за товари або послуги, оподатковуваний дохід не виникає.
   Підстава: повернення передоплати не є збільшенням майнового стану фізичної особи, а отже, відсутній об'єкт оподаткування (підтверджується листом ДНСУ від 06.08.2020 № 3261/ІПК).
   Таким чином, кожен випадок потрібно розглядати індивідуально, виходячи з суті надходжень.

Хто сплачує податки: податковий агент або сам екс-ФОП

Важливе питання: хто саме повинен утримати і перерахувати податки? Тут все залежить від того, хто перераховує гроші.

1. Якщо боржником є фізична особа
   - Колишній ФОП зобов'язаний самостійно задекларувати дохід у річній декларації про майновий стан і доходи (ст. 179 ПКУ).
   - Термін подання декларації: до 1 травня року, наступного за звітним.
   - Сплата ПДФО та ВЗ здійснюється до 1 серпня.
   - Норма: п.п. 168.2.1 ПКУ.
2. Якщо боржником є суб'єкт господарювання (юридична особа або ФОП)
   - Така особа автоматично стає податковим агентом.
   - Вона зобов'язана утримати ПДФО (18%) і ВЗ (1,5%) при виплаті доходу.
   - Крім того, вона відображає такий дохід у додатку 4ДФ об'єднаної звітності, вказуючи відповідну ознаку доходу.
   - У цьому випадку колишній підприємець отримує «чисту» суму – за вирахуванням податків, і вже не зобов'язаний повторно декларувати її.

Таким чином, ключова відмінність полягає в статусі платника.Використання спільної власності фізичною особою-підприємцем (ФОП)

Проблема з ЄСВ

Особливу увагу слід приділити єдиному соціальному внеску (ЄСВ). Якщо з ПДФО і ВЗ питань практично не виникає, то по ЄСВ ситуація неоднозначна.

• Якщо оплата надходить за товари – нараховувати ЄСВ не потрібно.
• Якщо заборгованість погашає фізична особа за послуги або роботи – ЄСВ також не виникає.
• Якщо виплати здійснює юридична особа або ФОП за послуги/роботи – тут з'являється ризик нарахування ЄСВ.
  

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску...» № 2464-VI (ч. 1 ст. 4) встановлює, що підприємства та ФОП не сплачують ЄСВ з виплат за договорами, укладеними з ФОП, якщо вони пов'язані з видами діяльності, зазначеними в ЄДР. Однак після закриття ФОП договір фактично трансформується: кошти отримує вже фізична особа.

Тому податкові органи можуть кваліфікувати такі виплати як винагороду фізичній особі за ГПД і вимагати нарахування ЄСВ. На практиці зустрічаються різні позиції. Одні бухгалтери аргументують, що договір укладався з ФОП, а значить, ЄСВ не повинно бути. Інші вказують, що для ПДФО податківці вже ігнорують «підприємницький» статус договору, і аналогічний підхід логічно застосовувати і до ЄСВ.

Найкращий варіант – запросити індивідуальну податкову консультацію (ІПК) у ДПСУ, щоб знизити ризик донарахувань під час перевірок.

Практичні приклади

1. Оплата за послуги після закриття ФОП від юридичної особи
   - Екс-ФОП виконав роботу ще в період підприємницької діяльності, але акт був оплачений пізніше.
   - Юридична особа утримує ПДФО і ВЗ, відображає в 4ДФ, а також нараховує ЄСВ (з високою ймовірністю).
2. Повернення авансу екс-ФОП
   - Колишній підприємець оплатив контрагенту товар, який йому так і не був поставлений. Після закриття ФОП йому повернули кошти.
   - Ніяких податкових зобов'язань не виникає.
3. Оплата за товар від фізичної особи
   - Приватна особа погашає заборгованість перед колишнім ФОП.
   - Екс-ФОП включає дохід до декларації і самостійно сплачує ПДФО і ВЗ.

Висновки

1. Доходи, що надходять екс-ФОП після закриття, оподатковуються за правилами для цивільних доходів, а не за підприємницькими нормами.
2. Якщо платіж надходить від фізичної особи – податки сплачуються колишнім підприємцем через річну декларацію.
3. Якщо платить юрособа або ФОП – вони стають податковими агентами, утримують ПДФО та ВЗ і відображають дохід у 4ДФ.
4. Повернення авансу не оподатковується, оскільки не є доходом.