Освобождение юридических лиц от налога на недвижимость за разрушенные и поврежденные объекты вследствие вооруженной агрессии

18 февраля 2026

Общая логика освобождения

До начала полномасштабной войны освобождение от налога на недвижимое имущество фактически было возможно лишь в одном случае — когда объект полностью уничтожен, а информация об этом внесена в Государственный реестр вещных прав (ГРВП). Только после официального прекращения существования объекта налог с него не начислялся.

Начиная с 06.05.2023, благодаря введению п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, действует иной порядок. На период действия военного положения и до конца года его завершения законодатель разрешил не обращаться в ГРВП, а ориентироваться на сведения Реестра имущества.

А именно:

налог не начисляется и не уплачивается по объектам, которые признаны уничтоженными либо поврежденными (в том числе незначительно), при условии наличия соответствующей записи в Реестре имущества.

Таким образом, речь идет о полном освобождении, а не о снижении ставки или пропорциональном уменьшении налоговой базы. Главное — корректно определить категорию повреждений объекта и наличие информации в Реестре.

Уничтоженные объекты недвижимости

Определение уничтоженного объекта
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 23.02.2023 № 2923-IX, уничтоженными считаются объекты недвижимости, которые:

• утратили пригодность к использованию по своему функциональному назначению;
• не могут быть восстановлены путем ремонта, реконструкции или реставрации;
• восстановление которых является экономически необоснованным.

Это означает, что объект фактически потерял свою самостоятельную физическую форму или превратился в конструкции, не подлежащие восстановлению.

Правила применения освобождения

П.п. 2 п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (БЗ 106.07) устанавливает:

если объект недвижимого имущества уничтожен вследствие боевых действий, то после внесения данных в Реестр имущества юридическое лицо освобождается от налогообложения за 2022 год и все следующие отчетные периоды вплоть до окончания ВП.

Детали:

• освобождение распространяется ретроактивно, начиная с 01.01.2022, хотя сама норма НКУ вступила в силу 06.05.2023;
• за 2022 год освобождение применяется за весь календарный год, а не с марта 2022 года;
• если объект был разрушен позже, налогоплательщик все равно получает освобождение за весь период войны до восстановления;
• включение территории в Перечень № 376 не требуется.

Таким образом, для уничтоженной недвижимости действует наиболее «широкий» режим освобождения.

Поврежденные объекты недвижимости

Что считается поврежденным объектом?
Согласно п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 2923-IX, поврежденным является объект, который:

• пострадал вследствие военных действий,
• но может быть восстановлен путем текущего или капитального ремонта, реконструкции или реставрации,
• при этом стоимость восстановления является экономически оправданной.

Особенности освобождения для поврежденных объектов
Порядок освобождения зависит от года, в котором произошло повреждение.

Если объект был поврежден в 2022 году, освобождение действует:

начиная с 1 марта 2022 года, и до месяца включительно, в котором объект считается восстановленным по данным Реестра имущества (ремонт, реконструкция, реставрация, признание пригодным к эксплуатации).

Если повреждение произошло после 01.01.2023, период освобождения отсчитывается иначе:

с первого числа месяца, когда факт повреждения был зафиксирован в Реестре имущества, и до месяца включительно официального восстановления объекта.

Указанные правила подтверждены также в индивидуальных налоговых консультациях ГНСУ от:

• 26.11.2025 № 6301/ІПК/99-00-04-01-04,
• 08.08.2025 № 4268/ІПК/99-00-04-01-04,
• 09.12.2024 № 5622/ІПК/99-00-04-01-04.

При этом нахождение объекта на территории из Перечня № 376 не влияет на право на освобождение.

Незначительно поврежденная недвижимость

Законодатель выделяет третью категорию — объекты, которые получили незначительные повреждения, но остаются пригодными для проживания или использования по назначению. Такие повреждения, как правило, могут быть устранены текущим ремонтом.

Однако в отличие от уничтоженных и поврежденных объектов, освобождение здесь не действует автоматически.

Условие предоставления освобождения
П.п. 3 п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусматривает, что налогоплательщик может воспользоваться льготой только в том случае, если:

орган местного самоуправления (ОМС) принял решение о снижении ставки налога или полном освобождении для таких объектов.

ГНСУ в своих разъяснениях (письма от 17.12.2025 № 6704/ІПК/99-00-04-01-04; от 26.09.2024 № 4625/ІПК/99-00-04-01-04; от 17.07.2025 № 3844/ІПК/99-00-04-01-04) указывает, что налогоплательщик вправе обратиться в местный совет с предложением установления такой льготы.

Решение ОМС начинает действовать:

с момента официального обнародования либо со следующей даты, указанной в самом решении.

Решающая роль Реестра имущества

Все механизмы освобождения, описанные в п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, привязаны к данным Реестра имущества.

Без внесения информации в Реестр освобождение не предоставляется. Поэтому определяющим фактором является наличие в Реестре:

• статуса «уничтожен»,
• статуса «поврежден»,
• статуса «незначительно поврежден».

Как данные попадают в Реестр
Процедура начинается с подачи информационного сообщения, согласно Порядку № 380 от 26.03.2022. Его подает уполномоченный представитель юридического лица через:

• электронный кабинет на Портале Дія,
• администратора ЦНАП,
• нотариуса.

В сообщении указывается предполагаемое состояние объекта (разрушен, поврежден, частично поврежден, пригоден или непригоден). Эти данные — предварительные, потому что собственник не всегда обладает соответствующей технической компетенцией.

Комиссионное обследование и техническое обследование
Далее на место выезжает комиссия ОМС, действующая по Порядку № 473 от 19.04.2022. В акте обследования фиксируются:

• выводы о необходимости технического обследования,
• или данные о разрушении, если объект полностью утратил экономическую ценность.

Если требуется техническое обследование, по его результатам составляется отчет и акт, где определяется степень повреждения:

1. Незначительные дефекты конструкций без критических нарушений — рекомендован ремонт.
2. Серьезные дефекты, требующие усиления конструкций, реконструкции — объект считается поврежденным.
3. Непригодность к эксплуатации, признаки аварийного обрушения — объект относится к разрушенным.

Эти категории полностью совпадают с классификацией, установленной в п.п. 69.22 НКУ.

Почему важна выписка из Реестра
Поскольку именно Реестр является источником правового факта для применения освобождения, налогоплательщику следует получить официальное извлечение. На основании этого документа можно корректно определить дату начала и окончания освобождения.

Нужно ли подавать декларацию по налогу на недвижимость?

ГНСУ (письма от 13.03.2025 № 1376/ІПК/99-00-04-01-04, от 15.01.2025 № 178/ІПК/99-00-04-01-04; БЗ 106.05) разъяснила:

освобождение по п.п. 69.22 НКУ не является налоговой льготой, поэтому декларацию по таким объектам подавать не требуется.

В письме от 24.05.2024 этот вывод был впервые применен к незначительно поврежденной недвижимости, однако его логично распространять и на другие категории: уничтоженные и поврежденные объекты.

То есть юридические лица не включают освобожденные объекты в декларацию за 2026 год и последующие периоды действия нормы.

Трудовые льготы для членов семей погибших (умерших) защитников и защитниц Украины

1. Если объект недвижимости пострадал или был уничтожен вследствие вооруженной агрессии рф, налог на недвижимость не начисляется и не уплачивается.
2. Основным фактором является наличие в Реестре имущества записи о степени повреждения.
3. Уничтоженные и поврежденные объекты освобождаются автоматически; для незначительно поврежденных требуется решение ОМС.
4. Освобожденные объекты не отражаются в декларации по налогу на недвижимость за 2026 год.
5. Дата начала освобождения зависит от года и факта фиксации повреждений в Реестре, а не от реальной даты события.