Припинення реєстрації ФОП-єдинника: тонкощі подання звітності та остаточних розрахунків

21 лютого 2024

Терміни подання звітності для ФОП-єдинників

При ліквідації ФОП-єдинника на 3 групі ЄПЄдиний податок (як для 5%, так і зі ставкою 3%) завершальну декларацію слід надсилати у загальні строки, передбачені для щоквартальної подання звітності. Оскільки звітним періодом для єдиноподатників 3 групи є квартал (абз. 2 п. 294.1 ПКУ), то отже остання декларація подається в рамках цього кварталу, в якому фіскали отримали від держреєстратора повідомлення про здійснення державної реєстрації припинення та анулюють його ЄП-реєстрацію.

Важливо пам'ятати! Ліквідаційну звітність ФОП-єдинник 3 групи зобов'язаний направити протягом 40 календарних днів після завершення такого кварталу.

При ліквідації підприємництва єдиному податку 1 і 2 груп, на відміну 3 групи, годі було орієнтуватися на терміни напрями звітності, передбачені для релевантної групи. На думку податківців, яку схвалює і Мінфін (лист Мінфіну від 19.07.2021 № 11220-05/О-351/8/1547), крайня декларація для ФОП 1 та 2 груп ЄП слід подавати не у річні терміни (як передбачено у загальному порядку) ), а квартальні.При цьому таких підприємців звільнено від подання річної звітності.

Важливо розуміти! Ліквідаційна звітність для ФОП 1 та 2 груп слід спрямовувати в ті ж терміни, що і для єдинників 3 групи.

Тобто направити крайню звітність потрібно протягом 40 календарних днів після завершення кварталу, в якому фіскали отримали повідомлення від держреєстратора про ліквідацію ФОП та анулювали його ЄП-реєстрацію.

Закономірно, якщо ФОП-єдинник ліквідується у грудні 2023 року, подання декларації передбачено не пізніше 09.02.2024 року.

Останній звітний період

При ліквідації ФОН-єдинника звітним, останнім періодом прийнято вважати період, у якому релевантна контролююча інстанція отримала від держреєстратора інформацію про проведення ліквідації (п. 294.6 ПКУ).

Якщо торкнуться технічних моментів передачі даних інформаційним адміністратором ЄДРЄдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань податківцям, то це проводиться автоматично на дату проведення реєстраційних дій (внесення записів до ЄДР).

А саме, фіскали у день, коли ФОП подав дані для припинення, мають бути повідомлені про ліквідацію.

Однак це не означає, що на цю дату відбудеться ануляція реєстрації платником ЄП.

Так як на практиці не рідкісні випадки, коли подібна ануляція відбувається вже наступного дня після внесення інформації до ЄДР про ліквідацію ФОП.

А через те, що останній звітний період, на який підпадає дата ліквідації ФОП при припиненні, відноситься до останніх днів/місяців, рекомендуємо з'ясувати фактичну дату ануляції реєстрації платником ЄП. Так покладаючись на неї, можна з точністю визначити, який період для ФОП буде останнім.

Так, наприклад, якщо в ЄДР вміщено дату ліквідації – 31.12.2023, а в податковій ануляції реєстрації відбулася 01.01.2024, то ліквідаційна звітність подається за 1-ий квартал 2024 року.

Важливо розуміти! При ліквідації немає вимог щодо подання на адресу фіскалом заяви про відмову від ЄП (БЗ 107.01.09).

Що входить до оподатковуваного доходу?

У змісті останньої декларації ФОП слід відобразити величину отриманого доходу до дати припинення та ліквідації як ФОП.

Важливо знати! Якщо ФОП до 01.08.2023 року мав статус платника спецЄП, то величина доходів, отриманих на цій спрощеній військовій системі оподаткування, йому вказувати не потрібно (п.п. 9-1.4.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ).

Проведення остаточного розрахунку

Застосування певних правил щодо проведення остаточного розрахунку у процесі припинення ФОП-єдинника залежить від його групи.

Так, якщо йдеться про ФОП-єдинника груп 1 та 2 для визначення сплати останнього ЄП слід згадати загальні правила сплати ЄП для цих підприємців. Нагадуємо, ці ФОП виплачують ЄП щомісяця у вигляді авансових внесків – не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ПКУ).

Таким чином, при останній сплаті авансового внеску при припиненні слідує за місяць, у якому податківці отримали від держреєстратора повідомлення про припинення державної реєстрації.

Важливо розуміти! Для ФОП 1 та 2 групи, які були ліквідовані у грудні 2023 року, остання сплата авансового внеску має пройти не пізніше 20.12.2023 року. При цьому фактична дата ліквідації не впливає.

Зверніть увагу! Якщо дата припинення підпадає на останню дату місяця, а податківці анулювали ЄП-реєстрацію в перший день наступного місяця, потрібно буде сплатити авансовий внесок по ЄП у повній сумі, в тому числі і за цей місяць.

Слід пам'ятати, що з 01.08.2023 року правом не сплачувати щомісячні авансові внески мають ФОП-єдинники 1 та 2 груп, які мають податкову реєстрацію на територіях бойових дій/можливих бойових дій, а також на територіях, що перебувають під окупацією окупації (п. 11 подразд. 8 розд. XX ПКУ). Всі інші ФОП-єдинники 1 та 2 груп повинні виплачувати ЄП та показувати його у звітності.

Інша річ, якщо проводиться ліквідація щодо ФОП-єдинника 3 групи. Такий ФОП сплачує ЄП за підсумковою сумою отриманого доходу за останній період у квартальні строки.

Важливо знати! Строки сплати ЄП за останньою ліквідаційною звітністю – 10 календарних днів, які випливають за граничним терміном подання такої декларації.

Як правильно заповнити декларацію?

У процесі оформлення останньої/ліквідаційної декларації слід не забувати про один нюанс, тому декларації потрібно обов'язково проставити позначку в полі 8.1 - «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення».

Саме ця позначка свідчить про проведення ліквідації податківців.

Крім іншого, разом із крайньою декларацією ФОП зобов'язаний (за відсутності звільняючих винятків) подати ЄСВЄдиний соціальний внесок-додаток. Розглянемо ряд особливостей, які слід пам'ятати при оформленні цієї програми при реєстрації припинення ФОП:

1. у розд. 5 «Тип форми» проставляють позначку «після припинення»;
2. у розд. 6 варто зазначити дату державної реєстрації припинення;
3. у розд. 8 вказується період перебування ФОП на ЄП у звітному році, для цього в осередку «з» вказується перший календарний день на місяць (наприклад, «01.01.2023»), в осередку «по» — дата ліквідації ФОП-єдиноподатника.

Щодо заповнення рядків і граф у розд.9, то їх слід обов'язково заповнити в розрізі місяців за період, який зафіксований у розд.8, а саме ті періоди, в яких ФОП перебував на ЄП:

• у графі 2 слід відобразити самостійно обчислену величину доходу, на яку нараховується ЄСВ (у розмірі не менше мінзарплати, але не більше максимальної бази, з урахуванням військового звільнення від сплати);
• у графі 3 "Розмір єдиного внеску" проставляється значення "22,00";
• у графі 4 обчислюються суми нарахованого ЄСВ (графа 2 х графа 3, з урахуванням військового звільнення від сплати).

При звільненні ФОП від сплати ЄСВ за всі періоди минулого року, додаток ЄСВ слід подати та зафіксувати у графах 2 та 4 нулі, а у графі 3 відзначити величину ставки «22,00».

Також при застосуванні ФОП-єдинником у своїй діяльності сільгоспугідь потрібно подати з ліквідаційною звітністю також додаток про МПОМінімальне Податкове Зобов'язання.

Припинення реєстрації ФОП-загальносистемника: тонкощі подання остаточної звітності та сплати податків

У цьому матеріалі зібрана основна інформація, якою ви можете скористатися при ліквідації, сплаті податків та заповненні ліквідаційної звітності. Зверніть увагу на всі нюанси та підводні камені, щоб уникнути помилок у процесі реєстрації припинення ФОП.