Вплив закінчення строку позовної давності на оподаткування у платників єдиного податку

16 липня 2025

Важливо враховувати: між формальними положеннями Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та їх інтерпретацією фіскальними органами часто спостерігаються розбіжності. Тому при аналізі таких ситуацій необхідно враховувати як нормативну базу, так і адміністративну практику.

Дохід у платника ЄП: це не тільки надходження коштів

Для підприємців на спрощеній системі оподаткування доходами вважаються не тільки надходження в грошовій формі (на рахунок або в касу). Податкове законодавство включає до складу доходів і інші економічні вигоди, навіть якщо вони не супроводжуються рухом грошей.

Одним з таких «негрошових» доходів є кредиторська заборгованість, за якою закінчився термін звернення до суду. Наприклад, якщо бізнесмен не відвантажив товар за отриманою передоплатою і з моменту цього зобов'язання минуло 3 роки, протягом яких контрагент не подав позов, така заборгованість визнається безнадійною і повинна враховуватися як дохід.

Актуальність питання в 2025 році

До 2025 року перебіг строків давності за низкою зобов'язань було призупинено. Це пояснювалося обмеженнями, пов'язаними з воєнним станом, включаючи неможливість доступу до судового захисту. Такі особливості були зафіксовані в «перехідних» положеннях Цивільного кодексу.

З 14 травня 2025 року набрав чинності Закон України № 4434-IX, який скасував призупинення і відновив відлік строків позовної давності. Таким чином, починаючи з 4 вересня 2025 року, почнеться масове завершення строків давності за раніше «замороженими» зобов'язаннями. Це означає, що у ФОП та юросіб, які працюють на ЄП, почне формуватися обов'язок щодо включення прострочених сум до податкової звітності.

Не кожна безнадійна заборгованість — оподатковуваний дохід

ПКУ в пп. 14.1.11 містить досить широкий перелік підстав для визнання заборгованості безнадійною: від рішень суду до ліквідації боржника. Однак щодо платників єдиного податку застосовується тільки одна з них — закінчення строку позовної давності.

Формально інші випадки (наприклад, списання боргу при ліквідації контрагента або у зв'язку з мировою угодою) не створюють податкових зобов'язань для спрощенця. Проте податкова практика свідчить про інше: фіскальні органи часто прирівнюють такі випадки до оподатковуваних доходів.

Приклад: якщо ФОП на спрощеній системі списує борг, що утворився у відносинах з ліквідованою юридичною особою, податкова може вважати, що ФОП отримав дохід, навіть якщо ПКУ цього прямо не передбачає.

Пункт 292.3 ПКУ: ключова норма

Пункт 292.3 ПКУ чітко регламентує, що сума заборгованості, за якою закінчився строк позовної давності, підлягає включенню до складу доходу для платників третьої групи, зареєстрованих платниками ПДВПодаток на додану вартість :

«У платника єдиного податку 3-ї групи, який зареєстрований платником ПДВ, до складу доходу за звітний період включається також сума кредиторської заборгованості, за якою закінчився строк позовної давності».

Тобто мова йде виключно про ФОП та юридичних осіб 3-ї групи, які застосовують 3%-ву ставку і є платниками ПДВ.

Хто повинен включати заборгованість до доходу: зведена таблиця

На практиці податківці інтерпретують норму розширено. Так, у листі № 3878/К/99-00-18-04-03-09 стверджується, що юрособи повинні враховувати такі суми в доході незалежно від ПДВ-статусу. Це може призвести до того, що ФОП на 3-й групі без ПДВ також будуть під загрозою донарахувань.

Військовий збір: важливі особливості

З початку 2025 року для ФОП, які застосовують спрощену систему, встановлено обов'язок сплати військового збору в розмірі 1% з оподатковуваного доходу.

Ключовий момент: податкове зобов'язання по ВЗВійськовий збір виникає не в момент виникнення заборгованості, а в момент її визнання доходом — тобто в момент закінчення терміну позовної давності.

Таким чином, навіть якщо борг утворився до введення ВЗ, але термін його давності закінчився в 2025 році, — ФОП зобов'язаний сплатити 1% від суми такого доходу.

Як бути ФОП на 1-й, 2-й і 3-й групах без ПДВ

Оскільки на такі категорії ФОП п. 292.3 ПКУ не поширюється, формально вони звільнені від сплати ЄПЄдиний податок і ВЗ з таких сум. Але якщо списання відбувається за договором цивільно-правового характеру і сума боргу перевищує 1514 грн (50% прожиткового мінімуму в 2025 році), застосовуються правила оподаткування доходів фізичних осіб:

• 18% ПДФОПодаток на доходи фізичних осіб і 5% ВЗ;
• Декларування здійснюється в річній декларації про майно та доходи.
• Якщо списання здійснює юрособа або ФОП, то вона зобов'язана відобразити його у формі 4ДФ, і податкова отримає відомості автоматично.

У підсумку, ФОП без ПДВ потрапляють у менш вигідне становище, адже платять 23%, тоді як «ПДВ-шники» платять 4% (ЄП + ВЗ).

Вплив характеру заборгованості

Тип задолженности имеет значение:

Товарна заборгованість вже була відображена в доходах при отриманні передоплати, тому при її списанні повторне включення неприпустимо. Але оскільки статус операції змінюється (з авансу на безнадійний борг), відображення проводиться в різних рядках Типової форми (наказ Мінфіну № 405).

Грошова заборгованість — класичний об'єкт оподаткування для 3-ї групи з ПДВ (за п. 292.3 ПКУ), з урахуванням суперечки про облік ПДВ.

Позиція податківців щодо ПДВ

Податківці стверджують: якщо передоплата отримана, а поставка не відбулася, то об'єкт оподаткування з ПДВ не виник, а податкові зобов'язання підлягають коригуванню. Однак коригувальний розрахунок неможливо зареєструвати після закінчення 1095 днів, тому коригування не працює.

Підсумок: навіть якщо коригування неможливе, податківці вимагають виключення ПДВ з доходу тільки за наявності нарахованого НО, що створює фіскальні ризики.

ФОП без ПДВ: можливі ризики

Хоча пп. 165.1.36 ПКУ виключає повторне оподаткування підприємницького доходу як доходу фізичної особи, податківці можуть трактувати прострочену передоплату як непідприємницький дохід, прирівняний до безповоротної фінансової допомоги.

Ризики:

• вимога виключити суму з ЄП-доходу;
• зобов'язання задекларувати її як цивільний дохід;
• неможливість внести коригування за минулі періоди, якщо термін минув.

Грошова заборгованість і ПФД

Якщо ПФДПоворотна фінансова допомога — це гроші, які підприємець отримує в користування і зобов'язаний повернути. Видається за письмовим договором, у якому прописаний строк повернення і сума.  не була повернута протягом 12 місяців, вона підлягає оподаткуванню за правилами пп. 3 п. 292.11 ПКУ. При цьому, якщо включення в дохід вже відбулося раніше, другий раз оподатковувати суму після закінчення строку позовної давності неправильно.

Заборгованості до переходу на ЄП

При переході із загальної системи на ЄП потрібно враховувати:

• Товарна заборгованість: на загальній системі не відображалася як дохід, а при списанні підлягає включенню до ЄП-доходу.
• Грошова заборгованість: аналогічно, якщо товари/послуги були отримані до переходу, при списанні враховуються на ЄП.
• ФОП на загальній системі: дохід вже був обкладений ПДФО і ВЗ, повторно включати його на ЄП — помилка.

Позиція фіскалів щодо ПФД при переході на ЄП

ФОП повинен включити ПФД до доходу після закінчення 12 місяців (навіть якщо допомога отримана до переходу). Юридичним особам фіскали дають різні роз'яснення: одні — за включення, інші — проти.

Головне правило — не оподатковувати один дохід двічі

Якщо сума вже включена в дохід раніше (наприклад, після закінчення 12 місяців повернення ПФД), після закінчення терміну позовної давності її повторне включення є неправомірним. Це порушує принцип одноразового оподаткування і може бути оскаржено.

Коли податківці не виводять з переліку ризикових: звернення до суду

Короткі висновки

• ФОП без ПДВ зобов'язані сплачувати 18% ПДФО + 5% ВЗ при списанні заборгованості, якщо сума перевищує 1514 грн.
• ФОП і юрособи на 3-й групі з ПДВ включають до доходу грошову заборгованість за товарами, без ПДВ.
• ПФД вже оподатковувалася після 12 місяців — повторна сплата податку неприпустима.
• Перехідні заборгованості у юридичних осіб включаються до доходу при ЄП, у ФОП — ні, якщо раніше вже оподатковувалися.
• Фіскальне трактування допускає збільшення доходу на суму ПДВ, хоча це суперечить ПКУ.
• Подвійне оподаткування є протизаконним і має оскаржуватися.