Административное и судебное обжалование налоговых уведомлений-решений: механизмы, этапы и практические особенности

02 декабря 2025 Пригодится для: Предприниматели

Система налогового администрирования построена на принципе равновесия между интересами государства в обеспечении стабильных бюджетных поступлений и правами налогоплательщиков, которые имеют гарантии справедливого отношения и защиты от неправомерных решений контролирующих органов. Однако на практике этот баланс часто нарушается при вынесении налоговых уведомлений-решений (НУР), которые непосредственно затрагивают имущественные права и финансовую устойчивость субъектов хозяйствования.

Если налогоплательщик убежден, что выводы проверки основаны на неполных или искаженных данных, расчет налоговых обязательств является ошибочным, а штрафные санкции — необоснованными, он имеет право инициировать процедуру их пересмотра. Налоговое законодательство закрепляет два основных способа такой защиты: административное (внутреннее) обжалование в системе контролирующих органов и судебное обжалование в административном суде.Документальная проверка ФЛП: какие документы проверяют налоговики и что нужно знать предпринимателю

Оба механизма имеют общую цель — обеспечение законности, беспристрастности и повышение качества налогового администрирования. Однако, несмотря на нормативную определенность процедур, на практике возникает ряд проблем: затягивание рассмотрения жалоб, отсутствие единства в применении судебных решений, формальное отношение к доводам плательщиков и т. п. 

Именно поэтому детальное рассмотрение порядка, сроков, компетенции органов и практических аспектов каждого способа является крайне важным для надлежащей защиты прав налогоплательщиков.

1. Административное обжалование ПН

1.1. Действия налогоплательщика: процессуальные требования и стратегические шаги

С момента получения ПН для налогоплательщика начинается отсчет времени, в течение которого он может реализовать право на административное обжалование. В соответствии с п. 56.2 ст. 56 Налогового кодекса Украины (НКУНалоговый кодекс Украины), если плательщик считает, что налоговый орган неправильно определил сумму налогового обязательства или вышел за пределы предоставленных полномочий, он может обратиться с жалобой в контролирующий орган вышестоящего уровня — Государственную налоговую службу Украины (ГНС).

Порядок составления и подачи жалобы определен приказом Министерства финансов Украины от 21.10.2015 г. № 916, который детализирует требования к ее содержанию, перечню приложений и способам подачи.

Сроки подачи.

Согласно п. 56.3 ст. 56 НКУ, жалобу можно подать в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения НУР. При этом:

• учитываются именно рабочие, а не календарные дни;
• день вручения НУР не входит в отсчет;
• подача жалобы в этот срок означает, что налоговое обязательство остается несогласованным и не подлежит взысканию до момента завершения процедуры обжалования.

Если же срок пропущен, у плательщика есть право в течение 6 месяцев после его окончания обратиться с ходатайством о восстановлении, обосновав уважительность причин пропуска (например, болезнь руководителя, технические сбои, обстоятельства непреодолимой силы и т. п.).Обыск на предприятии: развернутые советы адвоката

Аргументация и оформление жалобы.

Эффективность обжалования в значительной степени зависит от содержания жалобы. Плательщик должен последовательно и логично изложить доводы, опровергающие выводы контролирующего органа, привести ссылки на нормы законодательства, судебную практику и документы из материалов проверки.

Распространенной является тактика, когда часть доказательств оставляют «про запас» для судебного процесса, а в административной жалобе формально фиксируют несогласие с решением. Такой подход не всегда оправдан.

• Во-первых, процедура административного обжалования является полноценным инструментом пересмотра решений, и именно убедительная аргументация может стать основанием для отмены НУР без суда.
• Во-вторых, изложенная в жалобе позиция формирует доказательную линию плательщика, которую суд в дальнейшем будет учитывать при оценке его последовательности и добросовестности.

В требованиях к жалобе следует четко указать:

• требуется ли полная или частичная отмена НУР;
• желает ли плательщик лично присутствовать на рассмотрении;
• просит ли он привлечь к процессу Совет бизнес-омбудсмена;
• реквизиты для связи (почтовый адрес, электронная почта).

Перед направлением жалобы в ГНС Украины необходимо уведомить орган, вынесший НРР, о факте обжалования, а подтверждение приложить к материалам жалобы.

Форма подачи.

Плательщик может выбрать один из следующих способов:

• через электронный кабинет налогоплательщика (удобно для коротких документов, однако не всегда подходит для больших объемов доказательств);
• почтовым отправлением с описанием вложения;
• лично через канцелярию ГНС Украины (г. Киев, Львовская площадь, 8).

После регистрации жалобы плательщик может получить входной номер и контакт ответственного исполнителя, что позволяет контролировать движение материалов.

1.2. Действия ГНС Украины после получения жалобы

Получив жалобу, ГНС обязана рассмотреть ее в течение 20 календарных дней и вынести мотивированное решение.

Если этого времени недостаточно, срок может быть продлен, но общий срок рассмотрения не может превышать 60 дней.

Если же ГНС не уведомила плательщика о продлении срока или не приняла решение вовремя, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу плательщика (так называемое «молчаливое согласие»).Кейс-анализ: от уголовного обвинения до оправдания предпринимателя по эпизодам уклонения от уплаты НДС и акциза

Плательщик имеет право участвовать в рассмотрении жалобы лично или дистанционно. Для этого он должен заранее указать о таком желании в тексте жалобы. ГНС, в свою очередь, обязана не позднее чем за три рабочих дня сообщить о дате, времени и формате заседания (физически или через видеосвязь).

По итогам рассмотрения ГНС может принять одно из следующих решений:

1. полностью удовлетворить жалобу и отменить НУР;
2. частично удовлетворить требования, отменив решение только в определенной части;
3. отказать в удовлетворении жалобы и оставить решение без изменений;
4. изменить сумму обязательства (увеличить или уменьшить).

На практике полная отмена НУР случается нечасто. Большинство административных жалоб завершается подтверждением позиции нижестоящего налогового органа. Такой результат свидетельствует о формальном характере внутреннего контроля в системе ГНС и ограниченности досудебного механизма.

Вместе с тем административная стадия не является бесполезной — она создает основу для дальнейшей судебной защиты: позволяет уточнить аргументы, собрать дополнительные доказательства, продемонстрировать добросовестность действий плательщика. Именно после этого этапа большинство плательщиков переходят к решающему — судебному обжалованию.

2. Судебное обжалование налоговых уведомлений-решений

Судебный этап — это ключевая стадия, на которой налогоплательщик может добиться беспристрастной оценки действий контролирующего органа. Суд проверяет законность проведения проверки, обоснованность расчетов, соблюдение процедурных требований и наличие надлежащих доказательств.

Сроки обращения в суд.

Согласно п. 59.19 НКУ, если до подачи иска проводилось административное обжалование, плательщик имеет право обратиться в суд в течение одного месяца, следующего за днем окончания административной процедуры. Эта позиция подтверждена постановлением Большой Палаты Верховного Суда от 16 июля 2025 г. по делу № 500/2276/24.

Вместе с тем для сохранения статуса «несогласованного обязательства» плательщик должен начать обжалование в течение 10 рабочих дней с момента получения решения (п. 57.3 НКУ). По истечении этого срока начисленная сумма считается налоговым долгом, а значит, даже если планируется судебный иск, не стоит медлить с его подачей.

Рекомендуется сразу после обращения в суд уведомить ГНС — письмом через электронный кабинет или с копией постановления об открытии производства.

Предмет и стороны спора.

Иск подается именно в отношении НУР, а не решения, принятого по результатам рассмотрения жалобы. Спор имеет имущественный характер, что определяет сумму судебного сбора. Ответчиком выступает контролирующий орган, выдавшей НУР, а ГНС Украины может быть привлечена в качестве соответчика или третьего лица.

Подсудность.

Такие дела рассматривают окружные административные суды по месту нахождения ответчика (органа, принявшего НУР).

Содержание искового заявления.

Иск оформляется в письменной форме в соответствии с требованиями ст. 160–161 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАСУ). В документе необходимо изложить:Верховный Суд: единоналожники без НДС не должны платить «импортный» НДС при получении услуг от нерезидентов

• обстоятельства, подтверждающие незаконность действий контролирующего органа;
• правовую аргументацию со ссылкой на нормы НКУ;
• конкретные требования к суду (признать НУР противоправным, отменить и т. п.).

Особое внимание следует уделить:

• доказыванию неправомерности проведения проверки (например, отсутствие оснований или нарушение порядка ее назначения);
• установлению отсутствия надлежащих доказательств у ГНС;
• применению презумпции правомерности решений налогоплательщика;
• аргументам о необоснованности штрафов, если отсутствует вина истца.

Доказательная база.

Успех дела зависит от надлежащим образом сформированных доказательств: актов, договоров, бухгалтерских документов, платежных поручений, налоговых накладных, писем и т. п. Если отдельные материалы на момент подачи иска отсутствуют (например, переводы или экспертные заключения), это следует указать в иске, указав о намерении подать их позже. Такой шаг сделает невозможным обвинение со стороны ГНС в несвоевременном представлении доказательств.

Выводы

1. Административное и судебное обжалование налоговых уведомлений-решений являются взаимосвязанными этапами единого механизма защиты прав плательщиков.
2. Административная процедура призвана обеспечить внутренний контроль законности решений налоговых органов и, в случае эффективного применения, позволяет решить спор без обращения в суд. Однако на практике этот механизм часто носит формальный характер и не обеспечивает беспристрастного пересмотра позиции контролирующего органа.
3. Судебное рассмотрение, в свою очередь, является реальным инструментом восстановления нарушенных прав, поскольку именно суд способен независимо оценить доказательства, проверить соблюдение процессуальных требований и при наличии оснований отменить неправомерные решения налоговой.
4. В то же время эффективность защиты зависит от системного подхода: своевременного реагирования на вынесенное НУР, правильно оформленной жалобы, собранной доказательной базы, обоснованного административного иска и активной позиции плательщика на всех этапах.
5. Таким образом, сочетание административного и судебного способов обжалования превращает процесс защиты в механизм формирования правовой определенности в сфере налогообложения, повышает доверие к налоговой системе и стимулирует государство совершенствовать качество налогового контроля.