Как легально продавать услуги без РРО/ПРРО: анализ освобождений и практические советы

27 мая 2025

Возможность работы без РРО через КУРО и РК (ограниченная и громоздкая альтернатива)

Сначала отметим, что формально существует возможность продавать услуги без РРОРегистратор расчётных операций (кассовый аппарат)./ПРРОПрограммный регистратор расчётных операций, используя книгу учёта расчётных операций (КУРО) и расчетные квитанции (РК). Такой вариант предусмотрен ст. 10 Закона о РРО, а более детально регламентирован Постановлением КМУ от 23.08.2000 № 1336 («Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг...»).

Однако на практике такой подход крайне обременителен:

• требует предварительной регистрации КУРО и РК в налоговых органах;
• обязывает выписывать квитанцию на каждую операцию вручную;
• ограничен по видам услуг, к которым относится (например, ритуальные, библиотечные, медицинские, ветеринарные и т. д.).

Из-за этого рассматриваемый способ не подходит для массового использования и в рамках данной статьи анализироваться не будет.

Примечание: поскольку порядок применения РРО и программных РРО (ПРРО) идентичен, в дальнейшем мы будем говорить только о «РРО», подразумевая и ПРРО.

Ключевые способы освобождения от РРО при предоставлении услуг

Далее сосредоточимся на двух основных вариантах, которые могут применяться большинством ФЛП и юридических лиц, предоставляющих услуги. Эти варианты действительно позволяют полностью избежать РРО, если соблюдаются определенные условия.

I. Оплата по банковским реквизитам (IBAN): надёжный способ без РРО

Наиболее универсальный способ — прием оплаты на текущий счёт, открытый на имя предпринимателя или юридического лица, с использованием международного номера счета IBAN. Такой способ расчёта не считается «расчетной операцией» в понимании Закона Украины «О применении РРО», а значит — не требует ни РРО, ни КУРО/РК.

Условия использования:

• Клиент должен сам осуществить перевод средств на IBAN-платежные реквизиты.
• Инициатива оплаты должна исходить от клиента, а не быть оформленной через терминал исполнителя.
• Платёж должен быть прямым банковским переводом, т. е. без использования посреднических платёжных решений, встроенных в сайт исполнителя.

Как предоставить реквизиты клиенту:

• Можно выписать счёт на оплату, содержащий реквизиты (стандартная и проверяемая форма).
• Можно отправить реквизиты в произвольной форме по e-mail, мессенджеру, SMS и пр.
• Допускается создание QR-кода с зашифрованными IBAN-реквизитами, что особенно удобно при офлайн-обслуживании.

Такой способ приемлем для:

• плательщиков единого налога — поступление средств по таким реквизитам не вызывает подозрений, если деятельность указана в реестре ЕНЕдиный налог;
• любых поставщиков услуг, в том числе нотариальных, юридических, образовательных, ИТ и пр.

Как оплачивает клиент:

• Через интернет-банкинг или мобильное приложение;
• С банковского счёта — переводом на счёт исполнителя;
• В кассе банка, внеся наличные с указанием IBAN;
• Через терминал, если он принадлежит банку (а не продавцу).

Позиция налоговой: Такой механизм одобряется фискалами, что подтверждено в индивидуальной налоговой консультации от 10.02.2025 № 614/ІПК/99-00-07-03-01. Налоговая признаёт: если клиент самостоятельно производит платёж на текущий счёт исполнителя, используя банковские каналы, то такая операция не является расчётной и не требует применения РРО.

Основание — п. 2 ст. 9 Закона о РРО, согласно которому использование банковских операций не попадает под обязательное применение РРО.

II. Переводы на счета у НППУ (небанковских учреждений): зона споров

В последнее время популярность приобретают небанковские учреждения, предоставляющие платёжные услуги (НППУ) — например, Revolut, izibank, Sportbank, monobank (частично). Это связано с упрощением процедур открытия счетов после выхода Постановления НБУ от 23.08.2024 № 101.

Однако тут возникают проблемы.

Позиция ГНСУ: Если средства переводятся не на счёт в банке, а на платежный счёт, открытый у НППУ, налоговая трактует такую операцию как расчётную, что обязывает применять РРО.

Это зафиксировано, например, в письме от 07.01.2025 № 48/ІПК/99-00-07-03-01. Аргумент — такие счета не являются банковскими, а значит — попадают в иную категорию.

Юридическая оценка и критика позиции фискалов

С этим подходом трудно согласиться, ведь:

• IBAN-реквизиты используются и в банках, и в НППУ, а сам факт наличия IBAN указывает на стандартный межбанковский платёж.
• Форма проведения операции — банковский перевод — не зависит от организационно-правовой формы учреждения.
• Закон о РРО не содержит различий между «банком» и «небанковским учреждением» при определении понятий «безналичный расчёт» и «расчётная операция».

Следовательно, отказ в освобождении от РРО при переводе на счёт в НППУ — это субъективная и спорная позиция, не имеющая надлежащего нормативного обоснования.

Рекомендация: чтобы избежать споров, если у вас счёт в НППУ — используйте альтернативное освобождение для услуг, которое действует независимо от типа счёта.

Специальное освобождение от РРО для всех поставщиков услуг

Существует общее освобождение для всех субъектов, предоставляющих услуги (как юрлиц, так и ФЛП), при условии отсутствия расчётных операций. Это основание применяется:

• независимо от формы оплаты;
• независимо от того, открыт счёт в банке или у НППУ;
• при условии, что услуга оплачивается не через терминал исполнителя и не наличными напрямую.

Этот подход также базируется на п. 2 ст. 9 Закона о РРО, а также судебной и консультационной практике.

Дистанционная оплата услуг и освобождение от РРО: как воспользоваться правом правильно

В украинском законодательстве предусмотрено специальное освобождение от применения РРО при расчетах за услуги, если оплата осуществляется исключительно с использованием банковских систем дистанционного обслуживания или сервисов перевода средств. Это правило закреплено в п. 14 ст. 9 Закона Украины «О применении РРО». Однако, несмотря на краткость нормы, в её применении существует немало нюансов, которые мы рассмотрим подробно.

Какие услуги подпадают под освобождение

Главное преимущество этой нормы — универсальность: она не ограничивает перечень услуг, которые могут предоставляться, а также не определяет способ их оказания — дистанционно или очно. Ключевое условие: оплата должна производиться исключительно дистанционно.

Таким образом, освобождение распространяется как на:

• онлайн-услуги — например, электронные консультации, рекламные услуги через мессенджеры (Viber, Telegram, Skype), доступ к информационным платформам (см. ИНК ГНСУ от 18.11.2021 № 4415/ІПК/99-00-07-05-01-06);
• так и на офлайн-услуги — такие как установка встроенной мебели, монтаж оборудования и т. п. (см. ИНК от 09.11.2021 № 4242/ІПК/99-00-07-05-01-06).

Интересно, что в другом письме (ИНК от 28.09.2022 № 1587/ІПК/99-00-07-04-01-06) ГНСУ отнесла монтаж охранной системы не к услугам, а к электромонтажным работам, что подтверждает: четких критериев разграничения между услугами и работами фискалы не придерживаются. Этому вопросу посвящен отдельный блок ниже.

Дистанционная форма оплаты: что подходит под освобождение

В письме НБУ от 13.01.2021 № 57-0010/2314 приведены разъяснения о том, какие именно способы оплаты можно считать дистанционными:

• Банковская система дистанционного обслуживания (БСДО) — это продукт, предоставляемый банками, с помощью которого клиент получает доступ к операциям без физического посещения отделения.
• Сервисы перевода средств — это могут быть как банковские, так и небанковские платежные сервисы (НППУ), при наличии лицензии на проведение переводов без открытия счета.

Таким образом, в число допустимых инструментов оплаты входят как сервисы банков, так и услуги НППУ, например, iPay, Portmone и другие.

Это подтверждает, что освобождение от РРО при дистанционных расчетах может применяться и при оплате через НППУ — как со стороны клиента, так и при зачислении на счет исполнителя, открытый у НППУ.

Что считают дистанционным расчетом: позиция фискалов

Суть подхода налоговых органов заключается в следующем: под дистанционной оплатой подразумеваются:

• переводы через интернет-банкинг;
• платежи с помощью интернет-эквайринга (веб-формы на сайтах);
• оплата через лицензионные онлайн-сервисы перевода средств.

Такой подход изложен в ряде консультаций, включая:

• ИНК от 13.02.2023 № 282/ІПК/99-00-07-04-01-06;
• ИНК от 19.05.2023 № 1224/ІПК/99-00-07-04-01-06.

Но есть важное уточнение...

Исключительно дистанционные расчеты — что это значит?

По ИНК от 07.11.2023, освобождение от РРО применимо только в случае, если расчеты осуществляются исключительно в дистанционном формате. Это означает:

если субъект хозяйствования не принимает оплату наличными или через платежные карты (в т. ч. через POS-терминалы) — он освобождается от применения РРО при расчетах за услуги.

Если же хотя бы часть оплаты принимается:

• наличными;
• через POS-терминал или эквайринг на месте обслуживания; то освобождение не работает (см. также ИНК от 22.09.2023 № 3150/ІПК/99-00-07-04-01-06).

А что если клиент платит на карту дистанционно?

Ситуация с оплатой на карту продавца через онлайн-сервисы остаётся спорной. По мнению авторов, если клиент оплачивает дистанционно, даже на карту исполнителя (не через терминал), то требование п. 14 ст. 9 формально соблюдено.

Однако фискалы отрицают такую возможность (см. ИНК от 24.12.2024 № 5854/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК). Их аргумент — расчётной операцией считается приём средств по реквизитам карты (а не просто перевод средств). Но, как видно из ст. 2 Закона об РРО, речь идет о приемке платежной карты к обслуживанию, а не о переводах между физлицами.

Поэтому, чтобы не создавать спорных ситуаций, лучше избегать приёма оплаты на карты, если нет уверенности в позиции налоговой или нет индивидуальной консультации.

Если предоставляете и товары, и услуги — РРО обязателен?

Ранее ГНСУ считала, что освобождение применимо только к тем, кто оказывает исключительно услуги. Однако в разъяснении от 07.11.2023 фискалы смягчили позицию:

если субъект хозяйствования занимается одновременно торговлей и оказанием услуг, он вправе не применять РРО, при условии, что оплата за услуги осуществляется исключительно дистанционно.

Такой подход подтверждён и в более свежем письме — ИНК от 10.01.2025 № 100/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК.

Работы и освобождение от РРО: можно ли применять?

Формально, п. 14 ст. 9 Закона об РРО говорит только об услугах, но не о работах. Поэтому ранее налоговики настаивали на обязательном применении РРО при выполнении работ (см. ИНК от 02.05.2023 № 1080/ІПК/99-00-07-04-01-06, от 05.05.2023 № 1145/ІПК/99-00-07-04-01-06).

Но с конца 2023 года такие заявления от фискалов перестали звучать, что может свидетельствовать о молчаливом смягчении позиции (последний случай — ИНК от 18.12.2023 № 4697/ІПК/15-32-07-06-06).

Как отличить услугу от работы:

• У услуги нет материального результата, она «потребляется» во время предоставления (обучение, хостинг, реклама, консультация).
• У работы результат выражен в передаче материального объекта (построенный дом, отремонтированное устройство и т. п.).

Такой подход подтверждён постановлением Верховного Суда от 03.11.2020 по делу № 920/611/19.

Ремонт — работа или услуга?

В ГКУ (ст. 837) указано, что ремонт осуществляется по договору подряда, что формально делает его работой. Но в Перечне № 1336, утверждённом КМУ, ряд ремонтных операций (бытовая техника, обувь, мебель и пр.) отнесены к бытовым услугам.

Следовательно:

• Закон о РРО не использует термин «работа» — только товары и услуги;
• Налоговики иногда сами используют расширительное толкование, включая работы в понятие «услуга» для РРО-целей.

Следовательно, в ряде случаев работы тоже могут подпадать под освобождение по п. 14 ст. 9, особенно если расчеты дистанционные.

Но безопаснее всего:

• либо сформулировать запрос на индивидуальную налоговую консультацию, указав, что вас интересует освобождение по конкретному виду деятельности (например, «услуги по ремонту автомобиля»);
• либо использовать классическую безналичную оплату через банковский счёт, что также освобождает от РРО на основании п. 2 ст. 9 Закона об РРО.

Продажа услуг и вызовы обязательной терминализации: кто может обойтись без POS и РРО

Сфера предоставления услуг всё чаще сталкивается с необходимостью соблюдать требование обеспечить возможность для клиента рассчитаться за покупку безналично — в частности, с использованием POS-терминалов или их программных версий. 

Несмотря на это, законодательство предусматривает ряд исключений, при которых терминализация и, как следствие, применение РРО, не обязательны. Однако при этом существуют важные ограничения и подводные камни, которые необходимо учитывать, чтобы не потерять право на освобождение от применения РРО.

1. Упрощенцы первой группы: освобождение от терминалов до конца 2025 года

Согласно законодательным нормам, ФЛП на едином налоге группы 1 не обязаны до 01.01.2026 предоставлять потребителям возможность рассчитаться безналично, включая оплату через POS-терминалы и программные РРО.

Это предусмотрено общими нормами законодательства о применении POS-терминалов и распространяется на всех предпринимателей этой категории.

Даже если такой ФЛП всё же решит использовать терминал — как аппаратный, так и программный — это не отменяет освобождения от РРО, предусмотренного п. 6 ст. 9 Закона о РРО. То есть:

ФЛП-упрощенец группы 1 имеет полное право принимать оплату банковскими картами за предоставленные услуги, не применяя при этом ни РРО, ни ПРРО.

2. Освобождение для территорий, пострадавших от войны
Действующее законодательство предоставляет отдельную льготу для предпринимателей, работающих на территориях, охваченных активными боевыми действиями, находящихся в оккупации, блокаде или в зоне потенциальных военных угроз.

Так, субъекты хозяйствования, ведущие деятельность в таких населённых пунктах, не обязаны выполнять терминальные требования всё время, пока территория имеет соответствующий статус по Перечню № 309, утверждённому Минреинтеграции. 

Дополнительно, освобождение сохраняется ещё на три месяца после официального окончания боевых действий или выхода территории из статуса оккупированной/блокированной.

Это правило действует независимо от формы собственности, системы налогообложения или типа деятельности.

3. Риски для тех, кто пользуется освобождением от РРО по п. 14 ст. 9, но устанавливает терминал
Предприниматели, которые применяют освобождение от РРО на основании п. 14 ст. 9 Закона о РРО (то есть предоставляют услуги и принимают оплату исключительно дистанционно), рискуют лишиться этого права, если установят POS-терминал или программное приложение для приёма карт (например, в смартфоне).

Причем последствия наступают не только по тем операциям, которые были оплачены с использованием терминала. 

После начала использования карты даже по одному заказу, все последующие операции, даже полностью дистанционные, будут считаться расчётными, что приведет к обязательному применению РРО по всем операциям.

Даже если терминал установлен "на всякий случай", но фактически не используется, риск сохраняется. Особенно в случае:

• если покупатель потребует оплату картой;
• или во время проверки налоговой.

Такой подход основан на фискальной логике: если возможность оплаты картой предоставлена — значит, дистанционность расчетов теряется, и применяется общее правило о РРО.

4. Если клиент требует оплату картой, а продавец настаивает на IBAN — фискальный конфликт
По мнению налоговых органов, если поставщик услуги требует оплату через перевод на IBAN, а клиент хочет заплатить банковской картой, но не может этого сделать из-за отсутствия терминала — это считается нарушением терминальных обязанностей.

Единственный случай, при котором фискалы признают допустимость отсутствия терминала, — отсутствие физического контакта с заказчиком в момент проведения расчета. То есть, если:

• услуга предоставляется полностью дистанционно;
• расчеты происходят онлайн;
• между продавцом и покупателем нет офлайн-взаимодействия.

Этот подход вытекает из разъяснений ГНСУ, в которых подчеркивается, что отсутствие терминала при наличии физического контакта может расцениваться как административное нарушение.

5. Прямой контакт с клиентом и договорные ограничения
Если между продавцом и клиентом устанавливаются офлайн-отношения (в т. ч. при оказании услуги на объекте клиента), то ситуация меняется:

Вариант 1. Клиент — субъект хозяйствования (юрлицо или ФЛП)

Можно заранее оговорить в договоре, что оплата будет производиться только по безналичному расчету через банковский счёт. В таком случае обязанности иметь терминал не возникает. 

Это особенно актуально в B2B-сегменте, где большинство расчётов и так проходят в безналичной форме.

Вариант 2. Клиент — физическое лицо, услуга носит розничный характер (например, бытовая)

Здесь налоговики почти гарантированно потребуют выполнение терминальных требований. Их логика такова:

• если контакт очный;
• услуга предоставляется физлицу;
• клиент может захотеть рассчитаться картой; => отсутствие терминала — нарушение.

А поскольку оплата через терминал автоматически считается расчетной операцией, то даже разовая операция приведёт к необходимости использования РРО для всех последующих расчетов.

Оплата через QR-код: когда нужен РРО/ПРРО и чем грозит отсутствие терминала

1. Дистанционная оплата услуг (п. 14 ст. 9 Закона о РРО)

Освобождение от РРО действует при полностью дистанционной оплате (интернет-банкинг, эквайринг, переводы).
Тип услуги (онлайн/офлайн) значения не имеет.
Оплата на карту — формально подходит, но фискалы это оспаривают.
Работы не всегда освобождены, но бытовые — могут быть.
При торговле и оказании услуг РРО не нужен, если оплата за услуги — дистанционно.

2. Оплата по IBAN-реквизитам (п. 2 ст. 9 Закона о РРО)

Перевод на IBAN, инициированный клиентом — без РРО.
Это касается и банков, и НППУ (несмотря на позицию ГНСУ).
Реквизиты можно передавать в любом виде.
Главное — не принимать оплату через терминал.

3. POS-терминалы и РРО

ФЛП 1 группы могут принимать карты без POS и РРО до 01.01.2026.
На боевых/оккупированных территориях POS не обязателен + 3 мес. после.
Установка POS лишает освобождения от РРО по всем операциям.
При контакте с физлицами терминал почти всегда обязателен.
В B2B можно избежать POS, указав IBAN-оплату в договоре.