Нужны ли ФЛП на едином налоге первичные документы для подтверждения дохода

21 апреля 2026 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Рассмотрим подробно, должны ли физические лица — предприниматели на упрощённой системе налогообложения (группы 1–3) иметь первичные документы, подтверждающие полученные доходы, независимо от того, поступают средства наличными или в безналичной форме. Вопрос на практике остаётся дискуссионным, поскольку законодательство прямо не содержит детального перечня таких документов, однако позиция контролирующих органов постепенно сформировалась.

Требования НКУ к учету доходов ФЛП на ЕН

Налоговый кодекс Украины предусматривает различные правила ведения учета для предпринимателей на едином налоге в зависимости от группы и наличия регистрации плательщиком НДС.

ФЛП на ЕН групп 1–3 (без НДС)

С 1 января 2021 года такие предприниматели ведут учет доходов в произвольной форме, фиксируя полученные суммы помесячно. Это предусмотрено п. 296.1 НКУ.

При этом существует особенность для ФЛП третьей группы, которые получают доходы от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции. В таком случае необходимо отдельно учитывать:

• доходы от производства и реализации собственной сельхозпродукции;
• другие доходы предпринимателя.

Эта обязанность установлена абз. 3 п. 296.1 НКУ.

ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3 % (плательщики НДС)

С 03.01.2023 такие предприниматели обязаны вести учет в типовой форме, утверждённой приказом Минфина от 30.11.2022 № 405.
Если предприниматель одновременно занимается производством и реализацией собственной сельхозпродукции, он должен отдельно отражать:

1. доходы и расходы от производства и реализации такой продукции;
2. прочие доходы и расходы.

Соответствующий механизм уже предусмотрен в самой форме учета.

Важно отметить: в указанных нормах нет прямого требования о наличии первичных документов, подтверждающих учетные записи. Однако на практике возникли два подхода к трактованию этой ситуации.

Два подхода к вопросу первичных документов

На практике можно выделить либеральную и фискальную позиции.

Либеральный подход предполагает, что предпринимателю достаточно вести учет доходов в произвольной форме и на основании этих данных подавать декларацию. То есть подтверждать каждую запись первичными документами не обязательно.

Фискальный подход, которого придерживаются налоговые органы и профильный комитет Верховной Рады, предполагает противоположное. Согласно этой позиции, все данные учета и декларации должны быть подтверждены документами.

Основанием для такой позиции налоговики считают п. 44.1 НКУ, который требует подтверждать показатели налогового учета документально.

Поэтому в реальной практике предпринимателю целесообразно ориентироваться именно на фискальный подход, чтобы избежать претензий во время проверок.

Какие документы подтверждают доход ФЛП

Следует учитывать важную особенность: доход предпринимателя на едином налоге не совпадает с бухгалтерским доходом.

ФЛП определяет доход по кассовому методу, то есть в момент фактического получения средств — наличными или на банковский счет. Такое правило закреплено в п. 292.6 НКУ.

При этом существуют определенные исключения и особенности. Например:

• доходом может признаваться стоимость безвозмездно полученных товаров;
• доход возникает при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• при расчетах через эквайринг (POS-терминалы или интернет-эквайринг) налоговики требуют признавать доход по дате фискального чека, сформированного РРО/ПРРО.

Однако базовый принцип остаётся неизменным:

• доход ФЛП — это фактически полученные средства.

Поэтому Комитет Верховной Рады по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики в письме от 30.12.2021 № 04-32/10-2021/409504 отметил:

• документами, подтверждающими доход предпринимателя, являются документы, которые фиксируют поступление средств — на банковский счет или в наличной форме.

Таким образом, предприниматель должен иметь возможность подтвердить:

• доходы, включенные в декларацию;
• суммы, которые поступили на счет, но не были включены в доход по законным основаниям.

Например:

• возвратная финансовая помощь сроком до 12 месяцев;
• ошибочные платежи;
• средства, возвращенные плательщику.

Информация о таких поступлениях может появиться у налоговиков из:

• приложений 4ДФ, поданных контрагентами;
• банковских выписок, полученных в ходе проверки.

Документы на наличный доход

ФЛП на ЕН группы 1

Комитет Верховной Рады обратил внимание на особенность первой группы: такие предприниматели не обязаны применять РРО/ПРРО (п. 296.10 НКУ).

В письме Комитета указано, что:

• наличные средства считаются оприходованными через ведение учета доходов;
• предприниматели фиксируют суммы дохода в учетном регистре произвольной формы.

Следовательно, запись в этом регистре сама по себе считается документальным подтверждением дохода.

Это означает, что:

• составлять дополнительные документы (например, расчетные квитанции) не требуется;
• достаточно корректно отражать доход в учетной форме.

Однако не исключено, что некоторые налоговые инспекторы могут придерживаться более строгой позиции. Поэтому при необходимости предприниматель может получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК).Неполные данные о Z-отчетах в Электронном кабинете: нужно ли реагировать?

ФЛП на ЕН групп 2 и 3

Для этих групп ситуация зависит от способа проведения расчетов.

1. Если наличные проходят через РРО/ПРРО
   Подтверждением дохода являются Z-отчеты РРО или ПРРО.
2. Если используются расчетные квитанции и КУРО
   Доход подтверждается записями в книге учета расчетных операций, сделанными на основании корешков расчетных квитанций.
3. Если предприниматель освобожден от применения РРО/ПРРО и РК
   Такие случаи встречаются редко (например, продажа воды, молока, кваса или живой рыбы из автоцистерн). В этом случае подтверждением дохода будет запись в учетном регистре предпринимателя.

Документы на безналичный доход

Безналичные расчеты с применением РРО/ПРРО

Если расчеты проводятся с применением кассовой техники, доход подтверждают:

• Z-отчеты РРО/ПРРО;
• банковская выписка.

Это правило применяется, в частности, к доходам, полученным:

• через POS-терминал;
• через интернет-эквайринг;
• при постоплате через службы доставки (например, «Новая почта»);
• при оплате по IBAN-реквизитам, если налоговая требует применение РРО.

Безналичные расчеты без РРО/ПРРО

Если предприниматель получает оплату напрямую на счет по реквизитам IBAN и применение РРО не требуется, то основным подтверждением дохода считается банковская выписка.Как предприятию компенсировать ФЛП сопутствующие расходы по договору

Однако на практике налоговики часто считают, что одной выписки недостаточно. Во время проверок они могут требовать документы, из которых видно:

• за какую именно операцию получен платеж;
• соответствует ли операция зарегистрированным КВЭД.

Кроме того, в банковских выписках иногда отсутствует подробное назначение платежа. В поле «назначение платежа» может быть указано лишь «за услуги» или информация может отсутствовать полностью.

Поэтому безопаснее иметь дополнительные документы, подтверждающие экономическую сущность операции.

Например:

• договоры с контрагентами;
• агентские или комиссионные соглашения;
• накладные;
• акты выполненных работ или оказанных услуг;
• счета или инвойсы;
• заявления о возврате средств (если платеж был ошибочным или аванс возвращён).

Особенно это важно в ситуациях, когда предприниматель выступает комиссионером или агентом, поскольку тогда в доход включается только комиссионное вознаграждение, а не вся сумма поступления.

Обобщение: какие документы подтверждают доход

В зависимости от формы расчетов подтверждающими документами могут быть:

Для доходов, полученных через иностранные платежные сервисы или банки, обычно используются:Бизнес-карта ФЛП: все, что нужно знать об использовании ключ-карты в предпринимательской деятельности

• иностранная банковская выписка;
• инвойс.

Ответственность за отсутствие документов

Если предприниматель не обеспечивает хранение документов, подтверждающих доход, налоговые органы могут применить штрафы по п. 121.1 НКУ:

• 1020 грн — за первое нарушение;
• 2040 грн — за повторное нарушение в течение года.

Однако на практике риски могут быть значительно серьезнее.

Во-первых, налоговая может направить запрос о предоставлении документов. Сейчас для направления такого запроса не обязательно иметь доказательства нарушения — достаточно подозрения. Если предприниматель не предоставит документы, применяется штраф по п. 121.2 НКУ.

Размер штрафа — одна минимальная заработная плата, установленная на 1 января отчетного года (например, 8647 грн).

Во-вторых, налоговые органы могут переквалифицировать доход:

• признать его доходом от незаявленного КВЭД;
• считать его доходом от запрещенной деятельности.

Это может привести к:

• применению ставки 15 % единого налога;
• аннулированию статуса плательщика ЕН.

Кроме того, для предпринимателей групп 2 и 3 существует риск РРО-штрафов. Если доход не подтвержден документально, налоговики могут утверждать, что это наличный доход, который не был проведен через РРО/ПРРО.

Выводы

• Налоговые органы придерживаются фискального подхода: доходы ФЛП на едином налоге должны подтверждаться документами.
• Чтобы избежать споров с налоговой, предпринимателю безопаснее иметь документальное подтверждение всех доходов.
• Поскольку доход ФЛП определяется по кассовому методу (п. 292.6 НКУ), основными документами являются те, которые подтверждают факт поступления средств.
• Для наличных доходов:
  у группы 1 достаточно записи в учетном регистре;
  у групп 2–3 подтверждением служат Z-отчеты РРО/ПРРО или записи в КУРО.
• Для безналичных доходов:
  при использовании РРО — Z-отчеты + банковская выписка;
  без РРО — банковская выписка, но желательно иметь договоры, акты, счета и другие документы, раскрывающие содержание операции.
• Отсутствие документов может привести не только к небольшим штрафам, но и к значительно более серьезным последствиям: переквалификации дохода, потере права на упрощенную систему или применению РРО-штрафов.