Когда ФЛП завершил деятельность, а обязательства остались: юридические и налоговые последствия

15 мая 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Ситуация, когда физическое лицо — предприниматель (ФЛП) прекращает предпринимательскую деятельность, но остаются неурегулированные обязательства, встречается довольно часто. 

Особенно это касается долговых отношений: неисполненных обязательств по оплате товаров, работ или услуг, полученных авансов, либо не возвращенных предоплат. У предприятия, которое взаимодействовало с таким ФЛП, возникает вполне закономерный вопрос — можно ли такую задолженность считать безнадежной и списать? И если да, то при каких условиях? Могут ли бизнесы работать с криптовалютой в Украине

Ответы на эти вопросы зависят как от гражданского законодательства, так и от норм налогового права.

Прекращение ФЛП: прекращаются ли обязательства?

В отличие от юридического лица, прекращение деятельности ФЛП не влечёт прекращения прав и обязанностей, вытекающих из заключённых им ранее хозяйственных договоров. Причина проста: юридическая ликвидация предприятия предполагает полное его «исчезновение» как субъекта, в то время как физическое лицо продолжает существовать даже после снятия с учёта как предприниматель. 

Соответственно, ответственность за неисполненные обязательства сохраняется за ним.

Такая правовая позиция подтверждена Верховным Судом (например, в постановлении Большой Палаты ВС от 13.02.2019 по делу № 910/8729/18), а также положениями ст. 52 Гражданского кодекса Украины (ГКУ), которая прямо указывает, что физическое лицо отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом.

Таким образом, прекращение предпринимательской деятельности ФЛП не влечет аннулирования его долгов. Такие долги сохраняются, а кредиторы могут обращаться в суд с требованием об их взыскании — уже не как с субъекта хозяйствования, а как с обычного гражданина.

Можно ли признать долг экс-ФЛП безнадежным?

На практике встречается мнение, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности может считаться основанием для признания долга безнадежным. Однако это ошибочное предположение.Как вывести деньги из ООО

В пп. 14.1.11 Налогового кодекса Украины перечислены случаи, при которых задолженность может быть признана безнадежной. Среди них: ликвидация юридического лица, признание банкротом, смерть физического лица без наследства и другие. Прекращение предпринимательства физическим лицом в этом перечне не указано. Следовательно, оно не может выступать самостоятельным основанием для списания долга.

Таким образом, чтобы задолженность стала безнадежной, должно наступить одно из специальных оснований, или же должен истечь срок исковой давности. Однако и здесь возникают сложности, поскольку течение срока давности было приостановлено сначала в связи с COVID-19 (с марта 2020 года), а затем — с момента введения военного положения в Украине 24 февраля 2022 года. Согласно п. 19 разд. «Заключительные и переходные положения» ГКУ, до окончания войны срок исковой давности не продолжается.

Если должник — бывший ФЛП

Представим ситуацию: предприятие поставило продукцию ФЛП или оказало ему услуги, но оплата от него так и не поступила. Затем предприниматель прекратил свою деятельность. Возникает вопрос: можно ли взыскать такую задолженность?

Ответ: да, если не истёк срок исковой давности. Несмотря на утрату статуса ФЛП, физическое лицо продолжает нести обязательства по прежним договорам. Предприятие имеет полное право обратиться в суд, при этом спор будет рассматриваться в хозяйственной юрисдикции.

Если же предприятие получило от ФЛП аванс, но не поставило продукцию или не оказало услугу, и решает вернуть деньги, следует учитывать следующее: если бывший ФЛП был плательщиком НДС и при получении аванса предприятие отразило налоговый кредит, то при возврате аванса нужно компенсировать этот кредит. Такое требование основано на п. 198.5 НКУ и подтверждено в индивидуальной налоговой консультации ГНС от 07.04.2020 № 1398/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.

Что делать, если задолженность не погашается?

Пока срок исковой давности не истек, долг остаётся действующим обязательством. Однако как только срок истекает, появляется основание для признания задолженности безнадежной. Но из-за «заморозки» течения срока исковой давности в условиях войны это основание не работает.

В этой ситуации предприятие может создать резерв сомнительных долгов, если сочтет, что вероятность возврата средств низкая. Однако если срок исполнения по договору ещё не наступил, и просрочки нет, формально долг не считается сомнительным. Это вопрос профессионального суждения бухгалтера (письмо Минфина от 09.12.2003 № 31-04200-30-5/7021).

Списывать долг как безнадежный можно только после окончания срока давности — в обычном порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При этом возникает налоговая нагрузка:

• Согласно п.п. 164.2.7 НКУ, сумма задолженности, по которой истёк срок исковой давности, считается налогооблагаемым доходом физического лица;
• Сумма, превышающая 50% ПМФЛ на 1 января года (в 2025 году — 1514 грн), облагается НДФЛ (18%) и ВС (1,5%);
• Отражение в приложении 4ДФ осуществляется с признаком «107» (если налог платит физлицо самостоятельно) или «126» (если налог удерживается налоговым агентом).

Альтернативные основания признания долга безнадежным

Кроме срока исковой давности, НКУ предусматривает другие основания:

• признание должника банкротом (п.п. «з» п.п. 14.1.11);
• судебное признание его безвестно отсутствующим или умершим (п.п. «в» п.п. 14.1.11);
• смерть без наследства (п.п. «б» п.п. 14.1.11);
• невозможность взыскания долга по причине недостаточности имущества (п.п. «є» п.п. 14.1.11).

Есть также спорный пункт «ґ» п.п. 14.1.11: если долг не превышает 25% от годовой минимальной зарплаты и просрочен более 180 дней, его можно признать безнадежным. Но этот пункт действителен только при отсутствии законодательной процедуры банкротства физлиц. Такая процедура введена в октябре 2019 года, поэтому норма «ґ» п.п. 14.1.11 фактически утратила актуальность.

Минфин ранее в Обобщающей налоговой консультации (приказ от 10.12.2021 № 661) указал, что долг можно списывать, если его сумма ниже 30 минимальных зарплат и есть документальное подтверждение бесспорности требований. Но после изменений в законодательстве (исключение этого порога из Кодекса процедур банкротства) такая логика требует дополнительного подтверждения — желательно получить индивидуальную консультацию ГНС.

Прощение долга как способ прекращения обязательств

Если предприятие решает простить задолженность, не дожидаясь срока давности, следует соблюдать определённую процедуру:

• По мнению налоговой, прощение должно быть оформлено в той же форме, что и основной договор (ст. 654 ГКУ);
• В бухгалтерском учете сумма прощенного долга отражается как убыток, но в налоговом учете не уменьшает финансовый результат;
• Прощение долга по неоплаченным товарам/услугам приравнивается к безвозмездной передаче, но в налоговом учете как «подарок» не рассматривается.

По НДС налоговики не требуют корректировать обязательства при прощении долгов.

Если сумма прощенного долга не превышает 25% годовой минимальной зарплаты (в 2025 году — 2000 грн), то НДФЛ и ВС не начисляются (п.п. 165.1.55 НКУ). Превышение этого лимита делает долг налогооблагаемым доходом физлица (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). 

Кредитор обязан уведомить должника о прощении, и тогда обязанность по уплате налогов ложится на физлицо. Если уведомление не направлено — налоговым агентом становится кредитор.Как доказать реальность операции

Долг предприятия перед экс-ФЛП

Если предприятие осталось должно бывшему предпринимателю, это обязательство также сохраняется. Экс-ФЛП может подать в суд и взыскать долг, уже как гражданин. Если предприятие решит погасить долг, сумма будет считаться доходом физического лица. Следовательно, предприятие должно выступать налоговым агентом: удержать 18% НДФЛ и 1,5% ВС (письмо ГНС от 15.04.2024 № 2019/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Если же речь идет о возврате ранее полученного аванса (например, за аренду или услуги), то такая операция налогами не облагается — это не доход, и в 4ДФ не отражается.

Но и в этом случае, если средства не возвращены, а срок давности не истек, списывать долг как безнадежный нельзя.

Выводы

• Прекращение деятельности ФЛП не означает прекращения его обязательств — он отвечает по ним как физлицо.
• Регистрация прекращения не является основанием для признания долга безнадежным.
• До окончания военного положения срок исковой давности не течет — это исключает возможность списания долга на этом основании.
• Существует возможность простить долг, но она требует соблюдения формы и несет налоговые последствия.
• Погашение долга в пользу экс-ФЛП облагается НДФЛ и ВС как доход физлица.