Налоговая проверка у предпринимателя

05 ноября 2019 Пригодится для: Предприниматели

Виды проверок, что проверяют и в какие сроки, какие документы запросить у проверяющих, порядок обжалования результатов.

Камеральная проверка

Проходит удалённо, налоговики проверяют данные деклараций и системы электронного администрирования налогов (ст. 75 НКУ).

Что проверят:

  1. Вовремя ли сдаёте отчётность: декларации по ЕНЕдиный налог или о доходах (для общесистемщиков), расчёт по форме № 1 ДФ, если выплачивали доходы физлицам, отчёты по ЕСВЕдиный социальный взнос за себя и за наёмных работников, если они у вас есть;
  2. Уплату налогов: своевременность, правильность сумм, соответствие задекларированным суммам.

Камеральную проверку по подаче отчётности и уплате ЕСВЕдиный социальный взнос налоговики могут провести без соблюдения сроков давности. Это несмотря на то, что камеральную проверку данных в отчётности по ЕСВ, проводят в течение 30 календарных дней, после предельного срока подачи.

Кто может проверить деятельность предпринимателя

Для проведения не нужно письменное решение руководителя ГНСГосударственная налоговая служба и направление, также не требуется присутствие ФЛП.

Вы можете даже не догадываться, что такую проверку у вас провели и не обнаружили недочётов. А вот если обнаружат недоплату, пришлют уведомление-решение.

Документальная проверка

Бывает плановая или внеплановая, выездная или невыездная, а ещё невыездная внеплановая электронная.

Обычно налоговики проверяют все документы ФЛП, которые прямо или косвенно относятся к предмету проверки. Предприниматели боятся её как огня.

Для проведения плановой проверки оформляется приказ от имени начальника ГНС или и. о. За 10 дней до проверки, не позднее, налоговики обязаны уведомить ФЛП.

Длится плановая проверка у предпринимателя 10 рабочих дней.

Что могут проверить:

  • как уплачиваете налоги и сборы: своевременно или нет, правильность начисления — не укрываете ли что-то;
  • если имеете дело с валютой, как соблюдаете валютное законодательство;
  • если есть работники: подавали ли уведомления в ГНС о приёме на работу, оформлены ли трудовые отношения;
  • отчётность: за себя, за наёмных работников;
  • первичка: речь обо всех документах, связанных с начислением и уплатой налогов, — которые подтверждают ваши доходы и расходы (для ФЛП на общей системе), как ведёте книгу учёта, КУРОКнига учёта расчётных операций и т. п.;
  • встречная проверка: налоговая может затребовать документы по контрагентам, которых проверяет;
  • как выполняете другие требования законодательства, которые контролирует ГНС.

При такой проверке могут обнаружить превышение лимитов для вашей группы ЕН, 1 млн для использования РРО и пр.

РРО: кому использовать и как регистрировать

Если налоговики уже пришли с проверкой, а первичных документов, которые подтверждают данные в отчётности, в наличии не оказалось, вы можете их предоставить позже. Сами налоговики называют срок для предоставления документов: в течение 10 рабочих дней с даты, которая следует за днём получения акта проверки (консультация в ЗІР, подкатегория 136.06).

Первичные документы у предпринимателя

Плановая документальная проверка проводится по плану-графику, который публикует ГНС.

План-график проверок на следующий год ГНС публикует до 25 декабря текущего, правда, на протяжении всего года вносит дополнения, поэтому стоит следить за его обновлением. Информация по проверкам ФЛП — в разделе ІІІ

По поводу изменений в плане-графике проверок есть решение суда, согласно которому контролирующий орган, который составляет план-график проверок, может корректировать в нём наименования СПД или исправлять технические ошибки. Но не менять даты или включать в план-график новых СПД (решение Кировоградского окружного админсуда № 1140/2365/18). 

Как часто могут проводить плановую проверку:

  • СПД с незначительной степенью риска — раз в три года, не чаще;
  • со средней степенью риска — раз в два года;
  • с высокой — раз в год.

Налоговики говорят, что для плановых проверок отбирают ФЛП с высоким уровнем риска неуплаты налогов. Есть вероятность, что к вам нагрянет проверка, если: 

  • превысили доход на 10% и больше от задекларированной суммы;
  • превысили объём экспортных операций от задекларированной суммы дохода на 10% и более;
  • занизили налоговое обязательство на 10% и более / СПД завысил налоговый кредит по НДС на 5% и более;
  • задекларировали доход на уровне расходов или меньше;
  • обнаружилось несоответствие объёмов импортных операций задекларированному доходу или объёмам поставки на 20% и более;
  • общая сумма расходов 75% или больше общего дохода.

Частые нарушения, которые находят при плановых проверках

У ФЛП на упрощёнке:

  1. Декларирование не всей суммы предпринимательского дохода;
  2. Превышение лимита дохода для пребывания на 1–3-й группах ЕН;
  3. Неправильное определение объёма дохода при использовании РРО и эквайринга;
  4. Нерегистрация / несвоевременная регистрация плательщиком НДС в случае превышения объёма операций по поставке товаров 1 млн грн (п. 183.4 НКУ);
  5. Нарушения при сдаче собственной недвижимости в аренду (на 1-й группе нельзя, а для 2-й и 3-й есть лимиты);
  6. ФЛП предоставил возвратную финпомощь юрлицу или другому ФЛП, что запрещено на упрощёнке;
  7. Предоставление услуг юрлицам теми ФЛП, у которых это под запретом (1-я группа предоставляет услуги только населению, а 2-я — населению и плательщикам ЕН, юрлицам на ОС — нельзя).

Чем нельзя заниматься на едином налоге

Какие нарушения выявляют у ФЛП-общесистемщиков:

  1. Отнесение стоимости приобретённых ТМЦ в состав расходов по первому событию вместо постепенного списания пропорционально полученным доходам;
  2. Включают в расходы траты, не связанные с хоздеятельностью;
  3. Не ведут книгу доходов и расходов.

Расходы предпринимателя на общей системе

Внеплановая документальная проверка

Логично, что плана-графика для внеплановых проверок нет. Их проводят, если есть основания (пп.пп. 78.1.1–78.1.19 НКУ):

  • ФЛП получил запрос от налоговой, но в течение 15 дней после его получения не предоставил запрошенные пояснения и документальное подтверждение, в том числе при обнаружении недостоверных данных;
  • не подал в срок декларации, расчёты (форму № 1ДФ);
  • ФЛП подал уточнёнку за период, по которому уже проводилась проверка;
  • предприниматель предоставил возражения к акту проверки / дополнительные документы / жалобу на налоговое уведомление-решение, требует полного или частичного пересмотра результатов или их отмены. Тогда внеплановая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования;
  • начата процедура прекращения ФЛП;
  • на предпринимателя поступила жалоба о непредоставлении налоговой или акцизной накладной;
  • есть решение суда о проведении проверки;
  • выявлено, что акт по результатам проверки не соответствует требованиям законодательства;
  • ГНС получила информацию, что СПД не платит налоги при выплате зарплаты, допблаг, др. выплат и возмещений. Это касается выплат работникам без трудовых договоров, ведения деятельности без госрегистрации. Проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали для неё основанием;
  • ФЛП не подал уточняющий расчёт для исправления ошибок, выявленных при электронной проверке, проведённой по его же заявлению. Такой расчёт надо подать в течение 20 рабочих дней с даты составления справки о проверке, которой установлено нарушение;
  • не предоставлена для проведения встречной сверки информация по запросу контролирующего органа в течение 10 рабочих дней. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе.

Если оснований нет, проверять вас налоговики не вправе.

Решение о проведении внеплановой проверки оформляется приказом руководителя вашей налоговой.

Длится внеплановая проверка у ФЛП не больше 5 рабочих дней, а если нет работников — не больше 2.

Внеплановая электронная проверка

Налоговики могут провести внеплановую электронную проверку по заявлению ФЛП с незначительной степенью риска. Заявление он подаёт за 10 дней до начала проверки, но не ранее официального уведомления ГНС о проведении проверки.

Фактическая проверка

Эти проверки самые неприятные, о них не предупреждают, а значит, времени на подготовку не будет (п. 80.1 НКУ). К тому же их могут проводить одновременно несколько контролирующих органов, например ГНС и Гоструда.

Как подготовиться к проверке Гоструда

Проверяют нарушения в таких сферах:

  • как соблюдаете порядок наличных расчётов и расчётных операций;
  • есть ли у вас лицензии, свидетельства, в т. ч. на производство подакцизных товаров и торговлю ими;
  • оформлены ли трудовые договоры с работниками, соблюдён ли порядок оформления.

Проверка без оснований неправомерна, для фактической проверки — вот они:

  • налоговая проверила ваших контрагентов и выявила факты возможных нарушений, теперь нужно провести проверку у вас, чтобы проверить эти факты;
  • ГНС получила от госорганов / местных органов информацию о возможных нарушениях;
  • покупатель или клиент обратился с письменным обращением о том, что вы нарушаете порядок расчётов, кассовых операций, патентования или лицензирования;
  • представление нулевой отчётности или неподача в срок отчётности об использовании РРО, РК и КУРОКнига учёта расчётных операций;
  • налоговики получили информацию о нарушениях при производстве, учёте, хранении и транспортировке спирта, алкоголя и сигарет и пр.;
  • выявлены нарушения при проведении предыдущей проверки;
  • контролёры узнали, что у вас работают неоформленные работники, зарплату им платите в конверте, а налоги вообще не платите. Или вовсе ведёте детальность без регистрации ФЛП.

Как проводят фактическую проверку: два или больше контролёров в присутствии ФЛП / его представителя / человека, который фактически проводит расчёты.

Длительность — максимум 10 рабочих дней.

Где проводят проверку

Если проверка выездная, проводят её у предпринимателя по месту регистрации или по месту деятельности.

Но чаще ФЛП приглашают в налоговую с документами. Присутствие предпринимателя не обязательно, достаточно принести документы.

Решение о проведении такой проверки, как и любой другой документальной, оформляется приказом начальника ГНС, копию направляют ФЛП заказным письмом с уведомлением о вручении или вручают под подпись. В уведомлении должно быть место и время проверки.

Фактическую проверку проводят по месту деятельности — в магазине, кафе, офисе или там, где расположены объекты права собственности ФЛП.

Какие документы должны быть у проверяющих

Если к вам пришли с проверкой, звоните адвокату и не стесняйтесь требовать у проверяющих документы, чтобы убедиться в законности проверки. Ведь бывают случаи, когда с проверкой приходят фейковые инспекторы и требуют у ФЛП взятки. Контролёры должны предъявить (п. 81.1 НКУ):

В направлении на проверку должны быть указаны:

  • дата издания направления и реквизиты приказа о проведении проверки;
  • наименование контролирующего органа;
  • наименование и реквизиты предпринимателя или адрес объекта проверки;
  • цель и вид проверки (документальная плановая/внеплановая или фактическая);
  • основания для проведения проверки;
  • дата начала и продолжительность проверки;
  • должность и ФИО инспектора, который будет проводить проверку.

ФЛП должен расписаться в направлении, написать свои ФИО, дату и время ознакомления.

Что должно быть в приказе на проверку:

  • дата издания;
  • наименование контролирующего органа;
  • наименование и реквизиты ФЛП, адрес объекта, где проводится проверка;
  • цель проверки;
  • вид проверки (документальная плановая/внеплановая или фактическая);
  • основания для проведения;
  • дата начала и продолжительность;
  • период деятельности, который будут проверять.

Приказ без подписи и печати недействителен.

Вы вправе не допускать проверяющих к документальной выездной или фактической проверке, если документы они вам не предъявили или предъявили, но они оформлены неправильно, без обязательных реквизитов.

Ещё у вас есть право не допускать к документальной проверке или не являться на неё, если вас приглашают прийти в налоговую по телефону. О проверке вас обязаны уведомить письменно за 10 календарных дней.

Других причин для недопуска проверяющих нет, и если откажете в допуске проверяющим или не подпишете направление, налоговики составят акт об отказе, который и будет являться основанием для начала проверки (абз. 7–8 п. 81.1 НКУ). Недопуск к проверке также оформляют актом, в котором указывают причину, и один экземпляр вручают предпринимателю.

Если установят, что недопуск к проверке незаконный, могут:

  • наложить админарест на имущество ФЛП (пп. 94.2.3 НКУ);
  • админштраф в размере от 85 до 170 грн (ст. 1633 КоАП — за невыполнение законных требований), при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн.

Проверяющие могут запросить у вас только те документы, которые касаются вопросов, указанных в направлении и приказе на проверку (п. 85.2 НКУ). У вас не могут требовать все документы без разбору.

Акт или справка по результатам проверки

После проверки оформляется акт или справка в двух экземплярах: акт — если выявили нарушения, а справка — если нарушений нет. Подписывают проверяющие и предприниматель или его представитель.

Акт не оформляется после камеральной и электронной проверок.

Сроки для оформления акта и справки не плюсуют к сроку проведения проверки:

  • камеральная проверка — срок не установлен, но такая проверка обычно происходит за один день, это будет дата проверки;
  • документальная проверка — в течение 5 рабочих дней после последнего дня​, установленного для проведения проверки (10 рабочих дней);
  • фактическая проверка — не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки.

Акт вручают предпринимателю. Даже если не согласны с заключением, его всё равно надо подписать с возражениями при получении. Если не знаете, как сформулировать возражения, можно указать: «С заключением акта не согласен. Возражения к акту будут представлены в сроки, установленные НКУ». Тогда будет время обдумать и подать обоснованные возражения к акту.

Если акт вам направили заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу госрегистрации ФЛП, можете сразу готовить письменные возражения для ГНС.

Если откажетесь подписать акт, это не освобождает вас от обязанности уплатить налоги и штрафы, доначисленные по результатам проверки.

Возражения или дополнительные документы, подтверждающие вашу позицию, надо успеть подать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днём ​​получения акта (п. 86.7 НКУ).

Ваши возражения налоговики рассмотрят в течение 7 рабочих дней со дня получения.

Что указать в возражениях к акту:

  • наименование налоговой, которая проводила проверку;
  • ФИО и место нахождения предпринимателя;
  • реквизиты акта, к которому подаются возражения;
  • распишите причины подачи по перечню нарушений;
  • обоснование правомерности своей позиции, лучше со ссылками на законодательство и документы;
  • сообщение о желании принять участие в рассмотрении возражений;
  • перечень документов, доказательств и фактов, прилагаемых к возражениям;
  • подпись ФЛП.

Если подаёте возражения лично, в налоговой вам должны поставить отметку о получении на вашем экземпляре. Если отправляете по почте с описью вложения и уведомлением о вручении, у вас будет корешок, подтверждающий отправку.

Налоговики обязаны рассмотреть ваш документ и составить заключение.

Он считается частью материалов документальной проверки, и его принимают во внимание при принятии налогового уведомления-решения руководителем органа ГФС.

Уведомление-решение принимают в течение 15 рабочих дней со дня вручения акта проверки и 3 рабочих дней после дня рассмотрения возражений и дополнительных документов и предоставления письменного ответа предпринимателю на его возражения.

Обжалование результатов проверки

Если ваши аргументы не повлияли на решение налоговой и контролёры оставили в силе своё заключение, уведомление-решение можно обжаловать уже в административном или судебном порядке.

Административное обжалование. Предприниматель вправе подать жалобу в орган ГНС вышестоящего уровня по отношению к налоговой, которая проводила проверку. На это у вас есть 10 календарных дней с момента получения уведомления-решения или другого решения налоговиков, которое обжалуется (п. 56.3 НКУ, Порядок № 916).

ГНС рассмотрит жалобу и предоставит вам ответ в течение 20 календарных дней с момента получения жалобы, срок могут и продлить, но не более чем до 60 к. д. (п.п. 56.8–56.9 НКУ).

Решение вам отправят по почте с уведомлением или вручат под подпись.

Если жалобу в эти сроки не рассмотрят, она считается полностью удовлетворённой в пользу предпринимателя со дня, следующего за последним днём сроков.

Судебное обжалование. Обжаловать налоговое решение можно в административном суде, даже если до этого не обжаловали в админпорядке в налоговой высшего уровня. Сделать это можно в течение 1095 дней с момента вручения налогового уведомления-решения (ст. 122 КАС, ст.ст. 56, 102 НКУ).

Задайте свой вопрос

Все вопросы

Будьте всегда в курсе

Подпишитесь и получайте на почту свежие статьи о ведении бизнеса
и новостной дайджест.

Подборки