Оплата товару ФОП із особистого рахунку: правові та податкові наслідки для сторін

31 березня 2026 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

У господарській практиці досить поширеною є ситуація, коли сторони укладають договір поставки між підприємством і фізичною особою — підприємцем (ФОП), однак фактична оплата здійснюється не з підприємницького рахунку ФОП, а з його особистого банківського рахунку як звичайної фізичної особи. 

У таких випадках постає кілька важливих питань: як класифікувати отримані кошти, на кого оформлювати податкову накладну та які податкові або правові ризики можуть виникнути для сторін операції.

Розглянемо ці питання детальніше з урахуванням норм цивільного, податкового та банківського законодавства.Як довести реальність операції

Фізична особа та ФОП: одна особа — різні правові режими

З юридичної точки зору фізична особа та фізична особа — підприємець є однією і тією ж особою. Набуття статусу підприємця не створює новий суб’єкт права, а лише надає фізичній особі право здійснювати господарську діяльність.

Водночас у правовідносинах має значення не лише сама особа, а й її статус у конкретних відносинах. Саме тому в практиці розмежовують ситуації, коли фізична особа діє:

• як підприємець (у межах господарської діяльності);
• як звичайна фізична особа, яка задовольняє власні побутові потреби.

Щоб встановити, у якому статусі діє особа, аналізують характер правовідносин та документальне оформлення операції. Якщо операція пов’язана з підприємницькою діяльністю, а первинні документи оформлені саме на ФОП (зазначені реквізити підприємця, податковий номер тощо), тоді контрагент розглядається саме як підприємець.

Чи змінює статус операції оплата з особистого рахунку

Факт того, що платіж був здійснений із рахунку фізичної особи, а не з рахунку підприємця, сам по собі не змінює економічної суті операції.

Інакше кажучи, оплата з «особистого» рахунку не означає автоматично, що операція стала побутовою або такою, що не має відношення до підприємницької діяльності.

Під час визначення характеру відносин потрібно враховувати сукупність обставин, зокрема:

• зміст договору;
• призначення придбаного товару;
• реквізити покупця у первинних документах;
• умови договору, де зазначено статус покупця як ФОП.

Якщо з цих обставин випливає, що товар придбавається саме для господарської діяльності підприємця, то контрагентом у правовідносинах залишається ФОП, навіть якщо кошти були перераховані з його особистого рахунку.Діяльність ФОП у 2026 році: ліміти доходів, податки, законодавчі зміни

Чи є ризики для постачальника, який отримав оплату

Для підприємства-постачальника у більшості випадків така ситуація не створює суттєвих проблем.

Ключовим моментом є можливість чітко ідентифікувати платіж. Якщо з призначення платежу зрозуміло, що кошти перераховані як оплата за конкретний договір або рахунок, укладений із ФОП, постачальник має підстави вважати ці кошти оплатою за товар відповідно до договору.

Подібний підхід узгоджується із положеннями ст. 528 Цивільного кодексу України, відповідно до якої виконання зобов’язання може бути покладене боржником на іншу особу. При цьому кредитор зобов’язаний прийняти таке виконання, якщо із суті зобов’язання або умов договору не випливає обов’язок боржника виконати його особисто.

Інакше кажучи:

• грошове зобов’язання не обов’язково повинно виконуватися саме боржником;
• кредитор не має права відмовитися прийняти платіж від третьої особи, якщо інше не передбачено договором.

Це означає, що навіть якщо платіж здійснив не сам ФОП, а інша особа, постачальник все одно може прийняти таку оплату як виконання зобов’язання покупця.

Як оформлювати податкову та видаткову накладні

Під час оформлення первинних документів і податкової накладної потрібно керуватися загальним принципом: документи складаються на фактичного покупця товару.

Якщо за договором покупцем є ФОП, то:

• податкова накладна складається на ФОП;
• видаткова накладна також оформлюється на підприємця.

Саме на цьому наголошують і податкові органи у своїх роз’ясненнях, зокрема у листах ДПС:

• від 04.06.2024 № 3072/ІПК/99-00-21-03-02;
• від 12.05.2025 № 2593/ІПК/99-00-21-03-02.

Таким чином, спосіб здійснення оплати не змінює того факту, що покупцем за договором є підприємець.

Окрема ситуація може виникнути, якщо оплата була першою подією та на її підставі вже складена податкова накладна, але згодом ФОП повідомляє, що платіж був помилковим і просить повернути кошти. У такому разі постачальник повинен оформити розрахунок коригування до податкової накладної, щоб відкоригувати податкові зобов’язання.

Загальний висновок для постачальника

Для підприємства-постачальника принципових податкових ризиків у подібній ситуації, як правило, немає.

Основне значення має можливість ідентифікувати платіж. Якщо з призначення платежу випливає, що це оплата за товар за договором із ФОП, то не має значення, з якого саме рахунку здійснено оплату — підприємницького чи особистого.

Які ризики виникають для самого ФОП

На відміну від постачальника, для самого підприємця певні ризики можуть існувати.

Відповідно до Інструкції НБУ № 162 «Про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків» (затвердженої постановою правління НБУ від 29.07.2022 № 162):

фізична особа повинна відкривати окремі рахунки для підприємницької діяльності та для власних потреб (п. 10 розд. I);
використання рахунків фізичних осіб, відкритих для особистих потреб, для операцій, пов’язаних із підприємницькою діяльністю, забороняється (п. 24 розд. I).Як закинути власні гроші на ФОП-рахунок спрощенця?

Водночас податкові органи в роз’ясненнях зазначають, що підприємець може використовувати кошти зі свого підприємницького рахунку для особистих потреб після сплати всіх податків. Таку позицію викладено, зокрема, у:

• категорії 107.05 БЗ;
• листі ДПС від 31.03.2025 № 1714/ІПК/99-00-24-03-03.

Однак зворотна ситуація — використання особистого рахунку для підприємницьких операцій — формально суперечить вимогам банківських правил.

Чи передбачена відповідальність

Варто зазначити, що прямої фінансової відповідальності за оплату витрат з особистого рахунку підприємця законодавство фактично не встановлює.

У роз’ясненнях податкової служби питання відповідальності зазвичай пов’язується не з витратами, а з отриманням доходів на особистий рахунок, що може призвести до їх не відображення у підприємницькому обліку.

Разом з тим у такій ситуації можуть виникнути інші податкові ризики.

Податкові ризики для підприємця

1.) Ризик невизнання витрат (для ФОП на загальній системі)

Податкові органи можуть поставити під сумнів право підприємця включити такі витрати до складу витрат підприємницької діяльності.

Контролюючий орган може аргументувати свою позицію тим, що придбання фактично було здійснене фізичною особою, а не підприємцем, навіть якщо договір і первинні документи оформлені на ФОП.

Чітких офіційних роз’яснень податкової служби з цього питання наразі немає, але потенційний ризик такої позиції все ж існує.

2.) Ризик втрати податкового кредиту з ПДВ

Якщо ФОП є платником ПДВ (незалежно від того, працює він на загальній системі чи на спрощеній), може виникнути питання щодо права на податковий кредит.

Контролюючі органи можуть стверджувати, що підприємець фактично не здійснював придбання товару як платник ПДВ. У такому разі може виникнути вимога компенсувати податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України.

Таким чином, хоча для постачальника оплата з особистого рахунку покупця-ФОП не створює суттєвих проблем, для самого підприємця така практика може бути небажаною через можливі податкові наслідки.

Висновки

• Оплата товару з особистого рахунку фізичної особи не створює проблем для постачальника, якщо з призначення платежу можна чітко визначити, що кошти сплачено за договором із ФОП.
• Податкова накладна та первинні документи оформлюються на підприємця як покупця за договором.
• Для ФОП прямої відповідальності за таку оплату законодавство не передбачає, однак існують потенційні податкові ризики — зокрема можливе невизнання витрат або податкового кредиту з ПДВ.
• З огляду на ці ризики підприємцям доцільно використовувати для підприємницьких операцій саме рахунки, відкриті для ведення бізнесу.