Прощение долга ФЛП, который закрывается: налоговые последствия для предприятия

10 сентября 2025

Ключевые особенности ситуации

Перед анализом последствий важно учесть два критических аспекта:

1. Списание происходит до окончания срока исковой давности. Поэтому такие операции не регулируются нормами, касающимися безнадежной задолженности. Прощение происходит добровольно, а не по причине невозможности взыскания долга.
2. Зависимость от статуса ФЛП на момент прощения долга. Налоговые последствия напрямую зависят от того, имел ли должник статус ФЛП в момент заключения соглашения о прощении:

• Якщо статус ФЛП ещё сохранялся — долг прощается субъекту хозяйствования.
• Якщо на момент прощения ФЛП уже прекратил деятельность — долг считается прощённым физическому лицу. Несмотря на прекращение предпринимательства, обязательства по ранее заключённым договорам сохраняются, но уже за физическим лицом как таковым, а не за предпринимателем.

Это различие имеет значение прежде всего для вопросов НДФЛНалог на доходы физических лиц и военного сбора (ВС): если долг прощён физлицу, у предприятия может возникнуть обязанность начислить и удержать налог с дохода.

Налог на прибыль: как влияет прощение долга

Рассмотрим ситуацию для предприятия, не применяющего налоговые разницы (т.е. малодоходника, отказавшегося от корректировок на разницы по ст. 134 НКУ).

Случай 1: Прощение денежного долга

(например, предприятие отгрузило товар ФЛП, но тот не оплатил его)

Такой долг должен был быть признан сомнительным ещё до прощения — в момент, когда возникли обоснованные сомнения в его возврате. Тогда предприятие обязано было сформировать резерв сомнительных долгов (РСД):

• Дт 944 — Кт 38 (создание резерва).
  Когда же предприятие официально прощает задолженность, она списывается с баланса:
• Дт 949 — Кт 36, 37 (списание прощенного долга).

Параллельно осуществляется корректировка РСД:

• Либо Дт 38 — Кт 719 — если используется метод восстановления резерва,
• Либо методом «красное сторно»: Дт 944 — Кт 38, — если резерв создавался в текущем году.

Фактически, налоговые последствия (в виде уменьшения финрезультата) возникли ещё при создании резерва, а в момент прощения происходит лишь техническое списание.

Случай 2: Прощение товарного долга

(например, предприятие перечислило ФЛП аванс за товар, но товар так и не был получен)

По такой задолженности РСД не создаётся, потому что у предприятия числится дебиторская задолженность за выданный аванс. Поэтому вся сумма списанной задолженности включается в состав расходов непосредственно в момент прощения: Дт 949 — Кт 36.

Влияние на объект налогообложения

В обеих вышеуказанных ситуациях у малодоходников, не применяющих налоговые разницы, сумма прощённого долга уменьшает бухгалтерскую прибыль, а следовательно — уменьшает и объект налогообложения по налогу на прибыль.

Если предприятие находится на общей системе налогообложения и применяет налоговые разницы, то прощение долга ФЛП, который либо прекратил деятельность, либо ещё действует, влечёт неблагоприятные налоговые последствия. В отличие от малодоходников, здесь ситуация усложняется требованием корректировок по налоговым разницам.

Ситуация с денежным долгом

Речь идёт о случае, когда предприятие отгрузило товар ФЛП, но не получило оплаты, и позднее прощает эту задолженность.

Учет в бухгалтерии

• Поскольку долг не погашен и стал просроченным, в бухгалтерском учёте должен был быть создан резерв сомнительных долгов (РСД).
• Соответственно, расходы по созданному РСД уже были отражены в бухучёте в периоде возникновения сомнений в возврате долга.

Учет в налоге на прибыль

Но в налоговом учете ситуация иная. Согласно пп. 139.2.1 НКУ (строка 2.1.2 приложения РІ), предприятие обязано увеличить финансовый результат до налогообложения на:

• сумму расходов на создание РСД;
• сумму расходов на списание дебиторской задолженности, превышающую размер РСД.

Таким образом, даже если прощённый долг был полностью покрыт резервом — расход уже не уменьшал налогооблагаемую прибыль.

Важно: поскольку прощённая задолженность не является безнадежной в смысле пп. 14.1.11 НКУ, уменьшающая разница по пп. 139.2.2 НКУ (списание безнадежной дебиторки) не применяется. То есть убыток от прощения не может быть учтён в налоговом учёте.

Ситуация с товарным долгом (аванс ФЛП, товар не получен)

Если предприятие перечислило аванс, но товар не был поставлен, и долг прощён — ситуация следующая:

• РСД по такой задолженности не создаётся.
• Однако в момент списания долга, как расход, он попадает в бухучёт.

А вот в налоговом учёте действует требование увеличивающей разницы по пп. 139.2.1 НКУ (строка 2.1.3 приложения РІ), поскольку расходы по списанию задолженности превышают созданный резерв (в данном случае — резерв нулевой).

При этом снова уменьшающая разница по пп. 139.2.2 НКУ неприменима, потому что прощённая задолженность не считается безнадежной.

Что по сути?

Предприятие, применяющее налоговые разницы, не может учесть сумму прощённой задолженности в налоговых расходах, даже если эти расходы признаны в бухучете.

Дополнительные налоговые разницы по мнению налоговиков

Налоговая позиция ещё более жёсткая. Фискалы, основываясь на разъяснении из категории 102.12 ЗІР, считают, что нужно применять ещё одну увеличивающую разницу — по пп. 140.5.10 НКУ, помимо разницы по РСД из пп. 139.2.1.

1. Денежная задолженность. Если прощён денежный долг (товар отгружен, оплаты не было), то налоговики считают, что товар фактически подарен. Поэтому дополнительно к РСД-разнице нужно применить увеличивающую разницу по пп. 140.5.10 НКУ — как в случае безвозмездного предоставления товаров (работ, услуг).
2. Товарная задолженность (аванс ФЛП). Если прощается долг, возникший из-за непоставки товара под аванс, то налоговики считают такую операцию безвозвратной финансовой помощью. Следовательно, дополнительно к РСД-разнице нужно применить увеличивающую разницу по пп. 140.5.10 НКУ, аналогично предоставлению безвозвратной помощи.

Исключение из «подарочной» разницы по 140.5.10 НКУ

Есть единственный смягчающий фактор: норма пп. 140.5.10 НКУ не применяется, если прощение долга происходит ФЛП на общей системе налогообложения или уже прекратившему деятельность ФЛП (то есть физическому лицу).
Это объясняется тем, что в подпункте есть исключение: «... кроме физических лиц, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц».

Таким образом, разница по пп. 140.5.10 НКУ не применяется, если долг прощается физическому лицу — налоговому резиденту, а не ФЛП на едином налоге.

НДС-последствия прощения долга

Прощение денежного долга. Если предприятие — плательщик НДСНалог на добавленную стоимость — отгрузило товар ФЛП, но оплаты не получило и в дальнейшем прощает задолженность, корректировать налоговые обязательства по НДС не получится.

• Расчёт корректировки не составляется, поскольку основания для применения ст. 192 НКУ отсутствуют.
• Фискальные органы (категория 101.15 БЗ) подтверждают, что прощение поставщиком задолженности за товары или услуги не вызывает НДС-последствий для поставщика.

Это объясняется тем, что поставка состоялась, товар передан покупателю. А раз возврата товара или оплаты не произошло, то операция завершена, и корректировка НДС невозможна.

Фактически такие товары считаются переданными безвозмездно.

Прощение товарного долга. Если ФЛП перечислил аванс, но товар не получил, при этом у него уже был отражён налоговый кредит по НДС — то при прощении долга ФЛП обязан:

• Скорректировать налоговый кредит;
• Для этого необходимо начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ, так как приобретённые (оплаченные) товары/услуги не используются в налогооблагаемой хозяйственной деятельности.

НДФЛ и военный сбор: кто и когда должен платить?

Налоговые последствия по НДФЛ/ВС при прощении долга зависят от статуса ФЛП на момент прощения задолженности:

Ситуация 1: ФЛП ещё не прекратил предпринимательскую деятельность
✔ Прощение денежного долга (товар отгружен, оплаты не было):

• ФЛП (на едином налоге или общей системе) должен самостоятельно признать доход от безвозмездно полученных товаров, то есть включить его в состав предпринимательского дохода (категория 103.25 ЗІРЗагальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс податкової).
• Предприятие, прощающее долг, обязано отразить такую операцию в приложении 4ДФ с признаком дохода «157».

✔ Прощение товарного долга (ФЛП перечислил аванс, товар не получил):

• В таком случае доход у ФЛП уже был признан в момент получения предоплаты.
• Повторно включать в доход сумму аванса не требуется, прощение долга здесь не влияет на налогообложение.

Ситуация 2: ФЛП зарегистрировал прекращение предпринимательства. 

После утраты статуса ФЛП он становится обычным физическим лицом, но его обязательства, возникшие при осуществлении предпринимательской деятельности, сохраняются.

Такие обязательства не прекращаются автоматически (в отличие от ликвидации юрлица), поскольку физическое лицо продолжает существовать и отвечает по долгам всем своим имуществом. Это следует из:

• ст. 52 Гражданского кодекса Украины;
• постановления Большой Палаты ВС от 13.02.2019 по делу № 910/8729/18.

Следовательно, при прощении задолженности такому лицу применяются налоговые правила для физических лиц:

Согласно пп. 165.1.55 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход физлица:

• сумма прощенного (аннулированного) долга до истечения срока исковой давности, если она не превышает 25% минимальной зарплаты на 1 января отчётного года;
• в 2025 году этот лимит составляет 2000 грн.

Если же сумма превышает лимит — применяется пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ сумма прощенного долга признаётся дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ (18%) и военным сбором (1,5%).

Кто платит налог: кредитор или должник?

Если предприятие (кредитор) уведомило должника о прощении долга — бывший ФЛП самостоятельно:

• декларирует такой доход в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах;
• уплачивает НДФЛ и ВС.

Если же уведомление не было направлено, то вся налоговая ответственность ложится на кредитора:

• он становится налоговым агентом;
• обязан удержать и уплатить НДФЛ и ВС с суммы прощённого долга.

Книга учета доходов и контроль за годовым лимитом ФЛП на ЕН

Краткие выводы по НДС и НДФЛ-последствиям прощения долга ФЛП:

НДС:

• Прощение денежного долга (товар отгружен, оплаты не было): НДС-обязательства не корректируются, т.к. поставка состоялась.
• Прощение товарного долга (аванc получен, товар не поставлен): Нужно начислить компенсирующие НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ.    

НДФЛ/ВС:

Если ФЛП ещё не прекратил деятельность:

• При прощении денежного долга: ФЛП отражает доход, предприятие подаёт форму 4ДФ с кодом «157».
• При прощении товарного долга: доход уже был отражён при получении аванса — повторного налогообложения нет.

Если ФЛП уже прекратил деятельность:

• Прощение долга приравнивается к прощению долга физлицу.
• До 2000 грн — не облагается (пп. 165.1.55 НКУ), свыше — облагается НДФЛ и ВС как дополнительное благо.
• Если предприятие не уведомит должника — оно обязано само удержать и уплатить налоги как налоговый агент.