Доход после прекращения ФЛП: налоговые последствия для бывших предпринимателей

18 сентября 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Закрытие физического лица-предпринимателя (ФЛП) обычно воспринимается как завершение всей деловой активности. На практике же это не всегда так. Даже после официального прекращения регистрации у экс-ФЛП могут сохраняться невыполненные обязательства по ранее заключённым договорам, а также задолженности со стороны контрагентов. 

Поэтому нередки ситуации, когда деньги поступают уже после снятия ФЛП с учёта: это может быть как оплата за товары, реализованные ранее, так и вознаграждение за услуги или работы, выполненные в период предпринимательской деятельности. 

Кроме того, встречается и возврат предоплаты, если обязательства не были выполнены. Возникает закономерный вопрос: как правильно учитывать такие поступления и какие налоги нужно уплатить?Принудительное лишение статуса плательщика единого налога

Что такое доход после закрытия ФЛП

Прежде всего нужно понимать, что средства, поступающие бывшему предпринимателю после прекращения его регистрации, не являются предпринимательским доходом. Согласно разъяснениям ГНС (категория 103.02 «ЗІР»), такие суммы классифицируются как гражданский доход обычного физлица.

Причина этого кроется в принципе кассового метода, закреплённого в НКУ для ФЛП. И на упрощённой, и на общей системе налогообложения доходы признаются не по дате заключения договора или подписания акта выполненных работ, а по дате фактического получения средств (п. 177.2 НКУ, п. 292.1 НКУ). 

Поэтому если деньги поступили уже после снятия ФЛП с учёта, они не подпадают под налоговые правила для предпринимателей.

Следовательно, такие суммы должны облагаться НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и военным сбором (ВС) как доходы гражданина.

Классификация доходов

Чтобы правильно определить порядок налогообложения, важно классифицировать поступившие средства:

1. Вознаграждение за работы или услуги
   - Согласно п.п. 164.2.2 НКУ, такие поступления считаются доходами в виде вознаграждений по гражданско-правовым договорам (ГПД).
   - В налоговой практике это трактуется как доход от выполнения работ или оказания услуг.
2. Оплата за товары
   - Поступления за ранее реализованные товары попадают в категорию «прочих налогооблагаемых доходов».
   - Норма: п.п. 164.2.20 НКУ.
3. Возврат аванса
   - Если экс-ФЛП возвращают ранее перечисленную им предоплату за товары или услуги, налогооблагаемый доход не возникает.
   - Основание: возврат предоплаты не является увеличением имущественного состояния физлица, а значит, отсутствует объект налогообложения (подтверждается письмом ГНСУ от 06.08.2020 № 3261/ІПК).

Таким образом, каждый случай нужно рассматривать индивидуально, исходя из сути поступлений.Налоговый долг и единый налог

Кто уплачивает налоги: налоговый агент или сам экс-ФЛП

Важный вопрос: кто именно должен удержать и перечислить налоги? Здесь всё зависит от того, кто перечисляет деньги.

1. Если должником является физическое лицо
   - Бывший ФЛП обязан самостоятельно задекларировать доход в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (ст. 179 НКУ).
   - Срок подачи декларации: до 1 мая года, следующего за отчётным.
   - Уплата НДФЛ и ВС производится до 1 августа.
   - Норма: п.п. 168.2.1 НКУ.
2. Если должником является субъект хозяйствования (юридическое лицо или ФЛП)
   - Такое лицо автоматически становится налоговым агентом.
   - Оно обязано удержать НДФЛ (18%) и ВС (1,5%) при выплате дохода.
   - Кроме того, оно отражает такой доход в приложении 4ДФ объединённой отчётности, указывая соответствующий признак дохода.
   - В этом случае бывший предприниматель получает «чистую» сумму – за вычетом налогов, и уже не обязан повторно декларировать её.

Таким образом, ключевое различие заключается в статусе плательщика.

Проблема с ЕСВ

Особое внимание следует уделить единому социальному взносу (ЕСВ). Если с НДФЛ и ВС вопросов практически не возникает, то по ЕСВ ситуация неоднозначна.

• Если оплата поступает за товары – начислять ЕСВ не нужно.
• Если задолженность погашает физическое лицо за услуги или работы – ЕСВ также не возникает.
• Если выплаты производит юридическое лицо или ФЛП за услуги/работы – здесь появляется риск начисления ЕСВ.

Закон Украины «О сборе и учёте единого взноса…» № 2464-VI (ч. 1 ст. 4) устанавливает, что предприятия и ФЛП не уплачивают ЕСВ с выплат по договорам, заключённым с ФЛП, если они связаны с видами деятельности, указанными в ЕГР. 

Однако после закрытия ФЛП договор фактически трансформируется: средства получает уже физическое лицо.

Поэтому налоговые органы могут квалифицировать такие выплаты как вознаграждение физлицу по ГПД и потребовать начисления ЕСВ. На практике встречаются разные позиции. Одни бухгалтеры аргументируют, что договор заключался с ФЛП, а значит, ЕСВ не должно быть. Другие указывают, что для НДФЛ налоговики уже игнорируют «предпринимательский» статус договора, и аналогичный подход логично применять и к ЕСВ.

Лучший вариант – запросить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) в ГНСУ, чтобы снизить риск доначислений при проверках.

Практические примеры

1. Оплата за услуги после закрытия ФЛП от юрлица
   - Экс-ФЛП выполнил работу ещё в период предпринимательской деятельности, но акт был оплачен позже.
   - Юрлицо удерживает НДФЛ и ВС, отражает в 4ДФ, а также начисляет ЕСВ (с высокой вероятностью).
2. Возврат аванса экс-ФЛП
   - Бывший предприниматель оплатил контрагенту товар, который ему так и не был поставлен. После закрытия ФЛП ему вернули средства.
   - Никаких налоговых обязательств не возникает.
3. Оплата за товар от физлица
   - Частное лицо погашает задолженность перед бывшим ФЛП.
   - Экс-ФЛП включает доход в декларацию и самостоятельно уплачивает НДФЛ и ВС.

Итоговые выводы

1. Доходы, поступающие экс-ФЛП после закрытия, облагаются по правилам для гражданских доходов, а не по предпринимательским нормам.
2. Если платёж поступает от физлица – налоги уплачиваются бывшим предпринимателем через годовую декларацию.
3. Если платит юрлицо или ФЛП – они становятся налоговыми агентами, удерживают НДФЛ и ВС и отражают доход в 4ДФ.
4. Возврат аванса не облагается налогом, так как не является доходом.
5. ЕСВ не начисляется при оплате за товары и выплатах от физлиц.
6. Если оплата за услуги поступает от субъекта хозяйствования, налоговики могут требовать начисления ЕСВ. Чтобы избежать рисков, лучше запросить индивидуальную консультацию в ГНС.