Как быть с экспортом импортированной продукции: и ставкой НДС?

15 октября 2024

Итак, у нас сложилась такая обстановка, когда продукция пересекла границу нашей страны в режиме импорта с соблюдением всех особенностей законодательства, декларированием, платежами, но будет в перспективе продана иностранным компаниям и снова будет пересекать украинскую границу, а также таможню.

Нам необходимо знать, в каком размере будет применяться ставка НДСНалог на добавленную стоимость к такого рода процедуре по экспортированию продукции. А еще понимать, что за таможенный режим применим к ней, это просто экспорт или же реэкспорт.

Сначала следует разобраться в формулировках, что они собой представляют и чем отличаются друг от друга.

Итак, что же собой представляет реэкспорт. Это по сути таможенный режим, в рамках коего продукция, до этого пересекшая государственную таможню, попавшая в Украину, перевозится снова за границу таможенной территории государства. И при этом не платится вывозная пошлина, а также не применяются действия нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности (статья 85 Таможенного кодекса).

По законодательству речь идет о «реэкспорте продукции», под чем подразумевается продажа нерезидентам (не украинским представителям хоздеятельности) и транспортировка за границы государства продукции, ввезенной предварительно.

Есть и некоторые аргументы, важные для предпринимателей. Из статьи 86 Таможенного кодекса становится ясно, на какие варианты применим таможенный режим реэкспорта. Когда продукция становится частью импорта и меняется общий режим, о чем упоминалось выше, то таможенный режим реэкспорта действует лишь при варианте возврата ее нерезиденту, представителю договора согласно внешнеэкономической деятельности. При этом, такая продукция снова пересекает границу в обратном порядке с целью вернуться согласно невыполненному пункту договора, о чем свидетельствует пункт 5 статьи 86 Таможенного кодекса.

Такой вариант возможен, когда продукция возвращается на протяжении полугода с момента, когда оказывается в таможенном режиме импорта.

Важным пунктом может быть определение продукции в рамках статьи 87 Таможенного кодекса для использования таможенного режима реэкспорта. Когда она ранее попала в Украину, известно, что это была именно та продукция, которая теперь идет на реэкспорт. Тут действует алгоритм согласно частям 2 - 3 статьи 326 Таможенного кодекса.

Но мы же рассматриваем иной пример и он исключает возврат к тем производителям или продавцам, что были ранее. Наша продукция едет к иным нерезидентам и договор у нее также отличается. Скорее всего цена также не будет соответствовать первоначальной. И определение продукции здесь не работает. Довести таможенникам, что вы везете ранее ввезенные наименования продукции будет чрезвычайно сложно. Конечно же это значит, что таможенный реэкспорт тут не применяется.

Однако в дело включается экспортный режим.

А что собой представляет тогда экспорт (безвозвратный вывоз)? Согласно статье 82 Таможенного кодекса, экспортом является определенный режим, по которому наша продукция отпускается для реализации за границами нашей страны и ее таможенной территории и нет обязательств ее ввозить снова в Украину. Давайте разбираться, ведь как быть с продукцией, которую ранее импортировали и может ли она быть нашей? Опять возвращаемся к Таможенному кодексу, поскольку подпункт 61 пункта 1 статьи 4 говорит, что да, так и есть, продукция, приехавшая извне на нашу таможенную территорию и впоследствии вышедшая за ее границы с целью свободного обращения является по факту украинской. Ведь свободное обращение - это цикл продажи продукции, на который не действуют наши таможенные квоты, что утверждается в подпункте 6 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса.

Итого, продукция, ранее растаможенная в режиме импорта, будет обращена в свободное обращение, а после в плане таможенных отношений она будет расцениваться как отечественная. Соответственно такую продукцию возможно обратить в экспортный режим.

А мы просто проводим мероприятия по экспорту продукции и пользуемся соответствующей таможенной декларацией.

Транспортировка продукции за границу нашей страны в экспортном режиме накладывает ставку НДС в 0% в рамках подпунктов 195.1.1 и пункта. 206.4 Налогового кодекса). Но ведь это процесс, который облагается НДС, поэтому остается право на импортный налоговый кредит по продукции, а насчитываться компенсаторные обязательства налоговиками, согласно пункту 198.5 Налогового кодекса, не будут. Отдельное число для появления экспортных обязательств согласно нулевой ставке должно стать время и день, когда будет заключена сама таможенная декларация. В ней указывается процесс перевоза продукции через границу, а делается она по правилам Таможенного кодекса.

А базой налогообложения — договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в такой таможенной декларации.

Но стоит не забывать, что есть варианты налогообложения, если импорт продукции, привезенной из-за границы осуществляется с помощью режима реэкспорта, если возникли проблемы с договором и необходимо их вернуть. Тут действует принцип возвращение средств из числа ввозной пошлины за импортирование в рамках статьи 89 Таможенного кодекса. Ну, а у нас говорится, что импортированную продукцию везут снова за границу в экспортном режиме и тут нет повода возвращать внесенный до этого налог на ввоз. Также не забываем про НДС, ведь, когда вывозишь продукцию в реэкспортном режиме, то в рамках пункта 5 части 1 статьи 86 Таможенного кодекса при возвращении ее нерезиденту или в рамках пункта 3 части 1 статьи 86 Таможенного кодекса при перевозке переработанных продуктов, этот процесс облагается по нулевой ставке НДС. Тут важно, что облагаемые НДС сделки оставляют основание для получения импортного налогового кредита. Ну, а когда реэкспорт имеет иные поводы, то сам процесс будет освобожден от уплаты НДС в рамках пункта 206.5 Налогового кодекса. Тогда остается лишь учесть, что для такого процесса, когда он освобождается от НДС, на время пока налог не начисляется, импортный налоговый кредит необходимо возместить в рамках пункта 198.5 Налогового кодекса в соответствии с таможенной ценой продукции, что расчитывается при въезде на нашу территорию. Об этом говорит письмо Налоговой службы от 31 октября 2022 года № 1785/ІПК/99-00-21-03-02-06.

Как правильно фиксировать доходы в валюте ФЛП

В случае перевоза продукции повторно через границу в обратном направлении важно понимать, что одна система действует, когда вы его возвращаете и совершенно иная, если продаете ее другому нерезиденту.

Растаможенную продукцию, привезенную в режиме импорта можно после расценивать как отечественную и перевести в экспортный режим.

Чтобы экспортировать продукцию и сохранить нулевую ставку НДС следует соблюдать все требования налоговиков, но и учитывать дополнительные ценовые и таможенные условия сделки.