Как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет дропшиппинга

04 февраля 2025

Прямая поставка или дропшиппинг: в чем смысл?

По сути дропшиппинг является формой работы, где посредник (сам дропшиппер) продает продукцию комитента (самого производителя продукции, оптового поставщика или дистрибьютора), но сам не контактирует с продукцией напрямую.

Продукция отгружается клиенту со склада, принадлежащего или арендованного комитентом и таким образом пропускается склад вероятного торгового посредника.

Сам дилер вносит оплату за продукцию лишь тогда, когда ему за нее внес оплату клиент.

Конечно же прибыль дропшиппера происходит из различия между оптовой ценой, что платится комитенту и розничной ценой, которую готов оплатить покупатель продукции

Нужно не забывать! Такие договоренности в плане данной комиссии должны быть документально подтверждены на основе договора между сторонами или же прибыль, полученная сверх меры отойдет комитенту согласно части 2 статьи 1014 Гражданского кодекса.

А уже комитент посылает продукцию лишь когда за нее вносит плату дропшиппер. Существуют разные механизмы организации процесса внесения платы и отгрузки продукции, чего будем касаться ниже. Однако сам порядок предельно ясен, он максимально очевидный и логичный и нам будет проще исходить далее из него по мере разъяснений такой формы работы.

Такого рода торговые отношения заключаются как правило путем договора комиссии, когда дропшиппер берет обязательство подписывать дальнейшие договоры купли-продажи с клиентами от своего лица, но за счет комитента. А тот уже обязан пересылать продукцию клиентам. Есть вариант агентского договора на продажу. Однако тут есть момент того, что личность комитента становится известна клиентам и отпадает сама потребность обращении к посредникам. Таким образом нам будет проще отталкиваться от заключения договора комиссии и далее моделировать сам механизм работы.

Бухгалтерский учет в условиях работы с посредником

Со стороны дропшиппера. Как мы привыкли комиссия в такой форме работы несколько отличается от традиционной. Точнее при передаче продукции комиссионеру ее нет. Таким образом учесть на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию» самому дропшипперу не из чего. В случаях, когда партнер оформляет на имя посредника расходную накладную (в ответ тот выписывает на уже оформленную продукцию накладную для клиента), за балансом у комиссионера также нет по ровному счету ничего. Соответственно, в балансе им не отражается перемещение продаваемой продукции.

Ну, а саму продажу комиссионной продукции и полученные за свои услуги средства посредник показывает классическими комиссионными проводками.

Получение предварительной суммы с клиента за оформленную продукцию в прибыль дропшиппера не входит согласно подпункта 6.3 Национального положения (стандарта) бухучета 15 «Доход».

Цену проданной продукции на время отгрузки комитентом для клиентов посредник отражает по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров», а также уменьшает доход по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» на сумму, что предназначается комитенту, ведь сама сумма прибывания согласно договору комиссии в сторону комитента не является прибылью дропшиппера по подпункту 6.2 Национального положения (стандарта) бухучета 15.

Саму цену за услуги посредничества дропшипперу следует отметить по кредиту субсчета 703 в рамках прибыли на число, когда был утвержден отчет комиссионера и/или подписан был акт о выполнении такого рода услуг в рамках заключенного ранее договора. Вместе с признанием прибыли он списывает себестоимость услуг как посредника (Дт 903).

Со стороны комитента. Так как продукция до самого дропшиппера не доходит, а непосредственно идет со склада поставщика к клиенту, то перевод их на субсчет 283 «Товары на комиссии» бессмысленно. На время отгрузки продукции для клиента комитент отражает прибыль в размере стоимости продажи этой продукции (Дт 361 — Кт 702) и списывает их стоимость по балансу (Дт 902 — Кт 281). А плату за услуги на время подписания отчета посредника и/или акта приема-передачи объема оказанных услуг и расходы в связи с передачей продукции и логистикой, относит в расходы на сбыт (Дт 93).

Налог на прибыль

Особых различий для дропшипперов и тех, с кем они сотрудничают в разделе ІІІ Налогового кодекса не предполагается. А 30-процентную экспортную разницу согласно подпункта 140.5.5 Налогового кодекса, что затрагивает экспорт продукции для отдельных нерезидентов из оффшорных юрисдикций, мы не берем во внимание. 

Будем описывать лишь сделки с участием резидентов. Вот и в нашем варианте предприниматели с малым и высоким доходом итоги своей работы по договору о посредничестве отражают в налогово прибыльном учете по бухгалтерским правилам.

Налог на добавленную стоимость

Со стороны дропшиппера. Учет НДСНалог на добавленную стоимость посредника в качестве комиссионера по договору комиссии с целью реализации продукции ведется в соответствии с условиями отвечающего за посредничество пункта 189.4 Налогового кодекса. Поэтому для дропшиппера налогом на добавленную стоимость облагается вся стоимость продукции, которой он торгует.

Не учитывается тот факт, что сама продукция не идет через посредника, а комитент отправляет ее сразу клиенту.

Бывает, что Налоговая служба идет навстречу в подобных случаях, но для подобных вариантов следовало бы заручиться предпринимателям у них ИНК о неприменении посреднического пункта 189.4 Налогового кодекса.

Как правило, сперва в договоре посредника идет НДС-событие, где поступает предоплата за продукцию со стороны клиента. Тогда он составляет НН на продукцию исходя из даты поступления, а налоговые обязательства отражает по НДС согласно пункту 187.1 Налогового кодекса.

В процессе перевода средств на счет комитента сам посредник имеет право на налоговый кредит по НДС в соответствии с пунктом 198.1 Налогового кодекса. Это работает лишь в случае как следует оформленной со стороны комитента на посредника налоговой накладной, которая регистрируется в ЕРНН. Самого учета Налога на добавленную стоимость посредника процесс отгрузки продукции его партнером для клиентов не касается. Это происходит в том механизме, что мы тут разбираем.

Но существуют другие сложности, например, в случае, если каждый день для клиентов со стороны комитента отправляется продукция без предварительной оплаты со стороны дропшиппера, который оплачивает весь объем продукции одним платежом за месяц. При подобном варианте налоговые обязательства со стороны комитента появятся на дату каждого отправления продукции. Однако налоговый кредит дропшиппер по подобным налоговым накладным не сможет отразить, будь у него составленные на него налоговые накладные.

Сама возможность пользоваться налоговым кредитом появляется по первому событию, то есть после платы средств или получении продукции согласно пункта 198.2 Налогового кодекса. В нашем случае нет варианта, когда посреднику доставляется продукция, он с ней непосредственно не контактирует, поэтому играет роль лишь оплата. Поставщик выписывает налоговые накладные в рамках отправки продукции, а посредник поставить налоговый кредит в это же время не имеет права. Получи дропшиппер его лишь следом за переведенными суммами комитенту в конце месяца.

Одним словом, завершение всех платежных операций на протяжении месяца является целиком нормальным явлением. Но совсем другое дело, когда посредник и поставщик проводят эти операции раз в квартал. Тут появляется разрыв по времени между налоговыми обязательствами поставщика и налоговым кредитом дропшиппера.

Также важную роль в плане обложения налогом на добавленную стоимость есть сама комиссионная услуга. На ее ставку, которую посредник получает в качестве платы за услуги он обязан начислить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и сформировать налоговую накладную на своего поставщика.

В случае, когда по договору плата берется из ставок, что были перечислены клиентами в качестве платы за продукцию, в таком случае налоговые обязательства будут появляться на число, когда деньги пришли от того или иного клиента.

Тут появляется еще один механизм и комиссионное роялти обе из сторон, согласно договору о дропшиппинге получают сразу и у них нет никаких других долгов друг перед другом.

А вот, когда предприниматель находится на едином налоге, такой механизм не пройдет. Мы думаем, что сторонам следует обсудить вариант, чтобы плату за комиссионные услуги посреднику перечислялась отдельно. В этом случае налоговые обязательства из таких средств появятся у дропшиппера на дату, когда составлялся акт или при его отсутствии формировался отчет.

Со стороны комитента. Вместо стандартной процедуры комиссионных услуг в нашем случае посредник не получает саму продукцию на руки. Одновременно первое событие в учете налога на добавленную стоимость комитента - это передача посредником суммы за продукцию. На данную дату поставщик формирует налоговую накладную на посредника и отражает налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость. Само отправление продукции будет следующим событием для поставщика и таким образом в учете налога на добавленную стоимость не показывается.

Когда поставщик отправляет клиенту продукцию регулярно каждый день при отсутствии предварительной платы от посредника, а дропшиппер оплачивает услуги поставщика раз в месяц, то налоговые обязательства поставщика появляются на каждое число, когда он отправляет продукцию. 

Он обязан формировать налоговые накладные на посредника на эти числа. Уже процесс оплаты за продукцию со стороны дропшиппера на учет налога на добавленную стоимость поставщика не будет иметь влияния, пусть та и будет выше ранее проведенных операций по отправке товаров.

На саму цену платы за услуги комиссии поставщик отражает налоговый кредит (конечно с условием имеющейся налоговой накладной, которая зарегистрирована в ЕРНН).

Единый налог

Со стороны дропшиппера. Когда оказываются услуги или проводятся работы в соответствии с договором комиссии, то прибылью такого посредника на едином налоге будет сумма его оплаты за комиссию согласно пункту 292.4 Налогового кодекса. Итого цена продукции посредником в его прибыль, которая облагается налогом, не входит. Однако предприниматель обязан отражать такие цифры в произвольной форме учета прибыли и расходов в соответствии с его регистрацией как плательщика налога на добавленную стоимость.

Со стороны комитента. Прибыль поставщика согласно договору комиссии появляется на число, когда ему пришли деньги от дропшиппера.

Следует не забывать, так как не денежные операции предпринимателям на ЕНЕдиный налог согласно пункту 291.6 Налогового кодекса нельзя проводить, то получать дропшиппера комиссионную оплату с суммы заплаченной клиентом не следует.

Приведем тут объяснение. Например, согласно договору дропшиппинга поставщик отправляет продукцию клиенту лишь следом за тем как ему перевел средства дропшиппер. В оптовом плане стоимость поставщика установлена по 1200 грн за единицу данной продукции включительно с налогом на добавленную стоимость в размере 200 грн. Сама себестоимость - 750 грн за единицу. Посредник продает 100 единиц данной продукции при розничной цене в 1380 грн за единицу с учетом налога на добавленную стоимость в 230 грн. В целом доход выходит в размере 138 тыс. грн. А комиссионные в качестве разницы между оптовой и розничной ценой продукции посредник берет себе. Таким образом себестоимость услуг дропшиппера равна 4 тыс. грн. Плата поставщиком за логистические услуги составляет 6 тыс. грн, из которых налог на добавленную стоимость - 1 тыс. грн. Оба предпринимателя платят налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Возникает вопрос, а каким образом все эти операции обозначить в бухгалтерском учете каждого из них. На него ответим таблицей.

Учет примерного итога операции по договору дропшиппинга

Передача товара на ответственное хранение

Дропшиппинг - єто торговля продукции посредником (дропшиппером), когда отправление продукции клиенту осуществляет иное лицо — производитель, импортер, оптовик и т. п.

В плане бухгалтерского учета такого посредника цена продаваемой продукции отражается по кредиту доходного субсчета 702, и таким образом прибыль уменьшается по дебету субсчета 704 на сумму, которая назначается комитенту (производителю, импортеру и т. п.).

Отражение в учете по налогу на прибыль операций реализации продукции по договору дропшиппинга каждая из сторон проводит по бухгалтерским правилам. Использование налоговых разниц в подобных операциях среди резидентов в разд. III Налогового кодекса не учитывается.

У посредника-дропшиппера облагается налогом на добавленную стоимость полная цена продукции, которой он торгует и цена комиссионных услуг. Поставщик также отражает налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость по дате переводов сумм за продукцию со стороны посредника-дропшиппера.

В случае, когда дропшиппер работает на едином налоге, то его прибыль, облагаемая единым налогом, составляет лишь сумма того, что он получил в результате комиссионной оплаты. Одновременно прибыль комитента на едином налоге получается согласно общих правил на дату перечисления денег от дропшиппера.