Передача товару на відповідальне зберігання

21 січня 2025

Важливо, що за класичною угодою зберігання зберігач не має права розпорядження товаром. Якщо в угоді зберігання зафіксовано, що зберігач здатний застосовувати чи розпоряджатися товаром, такі правовідносини регулюються нормами договору позики (ст. 1046 ЦКУ). 

У такому разі облік проводитиметься згідно з правилами, які застосовуються для позики, а не для зберігання.

За якими цінами товар повинен передаватись на відповідальне зберігання?

Нормативка не дає чітких передумов на те, за якими цінами повинен передаватися товар на зберігання. Проте, оскільки право володіння товар не буде перенаправлятися до хранителя, а залишається в поклажодавця, основна увага приділяється обліку самого факту зберігання товару, а чи не його вартості. Зберігач зобов'язаний враховувати чисельність та характеристики товару, його вид, сорт та місце зберігання.

Методрекомендації No 2 щодо бухобліку запасів (завізовані наказом Мінфіну від 10.01.2007 No 2) вказують, що при передачі товару на відповідальне зберігання обов'язково оформляється акт приймання-передачі. Важливо, що такі запаси мають бути відокремлені від активів самого зберігача та зберігатися на складі окремо.

Якщо зберігачем вважається професійний суб'єкт (наприклад, складське підприємство), на додаток до акта складається складське свідоцтво, як передбачено Законом No 2286.

Згідно з Інструкцією № 291 з бухобліку, зберігач повинен враховувати взяті на зберігання товари на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Облік провадиться за ціною, прописаною в угодах або актах приймання-передачі. Важливо, що вартість товару має визначатися як кількісного, але й вартісного обліку.

Яку вартість слід зазначати під час передачі товару на зберігання?

Ціна товару обчислюється в залежності від мети його застосування:

• Товар для внутрішнього застосування — якщо товар був куплений для застосування в активностях поклажодавця (наприклад, як сировина або матеріали), то в акті приймання-передачі потрібно вказувати його вартість придбання, включаючи ПДВПодаток на додану вартість , а також будь-які інші витрати, що відносяться до його покупки (наприклад , транспортні витрати або мита). 
• Товар, націлений на продаж — якщо товар узгоджений для подальшого продажу, в акті приймання-передачі вказується його продажна ціна з урахуванням ПДВ.

В обох випадках важлива правильна оцінка вартості, оскільки у разі втрати чи псування товару зберігач буде зобов'язаний відшкодувати поклажодавцю його ціну (ст. 951 ЦКУ).

Облік у зберігача

Зберігач, який приймає товари для зберігання, зобов'язаний показувати їх на позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Цей рахунок застосовується відображення вартісного обліку товарів, прийнятих від різних поклажодавців.

Важливо, що аналітичний облік проводиться окремо по кожному власнику товарів, із зазначенням виду, сорту та місць зберігання.

В акті приймання-передачі рекомендується вказувати місця зберігання товарів, оскільки фіскальні органи звертають на це увагу у разі проведення перевірок.

Угода зберігання з відплатною та безоплатною оплатою

У більшості випадків угода про зберігання передбачає плату за послуги зі зберігання (ст. 946 ЦКУ). 

Дохід від таких послуг зберігач показує за кредитом субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт та послуг". Для доказу факту надання послуг складається акт виконаних робіт, на підставі якого проводиться розрахунок та нарахування ПДВ, оскільки послуги зі зберігання оподатковуються.

Однак угода може бути оформлена і на безоплатній основі (ч. 4 ст. 946 ЦКУ). І тут також виникають податкові наслідки, пов'язані з ПДВ. Безоплатне надання послуг сприймається як постачання, і оподаткування відбувається виходячи з ринкової вартості таких послуг. Крім того, для платників прибуткового податку може виникнути податкова різниця, якщо послуги надаються суб'єктам, які не є платниками прибуткового податку, наприклад, єдиноподатникам (п.п. 140.5.10 ПКУ).

Облік у поклажодавця

Товари, віддані на відповідальне зберігання, залишатимуться на балансі поклажодавця, незважаючи на їхнє фізичне переміщення до зберігача. Для відображення таких товарів в обліку поклажодавець відкриває до релевантних рахунків субрахунок другого порядку, наприклад:

• 201/Сировина та матеріали на зберіганні; 
• 26/Готова продукція на зберіганні; 
• 281/Товари для зберігання.

Операція передачі товару на відповідальне зберігання оформляється проводкою:

• Дт 281/Товари на зберіганні - Кт 281/Товари на складі.

Передача товару зберігання не зачіпає рахунки доходів і витрат поклажодавця. Однак якщо товар орієнтований на подальшу реалізацію, витрати на послуги зберігання можуть розноситися на рахунок 93 «Витрати на збут», якщо зберігання відносне з реалізацією товарів або готової продукції.

Чи виникає ПДВ під час передачі товару на зберігання?

Операцію передачі товару на відповідальне зберігання не розглядають об'єктом оподаткування ПДВ (п.п. 196.1.2 ПКУ).Це свідчить, що при передачі товару фіскальні зобов'язання не виникають у поклажодавця, ні у зберігача, і податкова накладна на цю операцію не складається. Однак для цього важливо, щоб товари були повернені поклажодавцю у незмінному вигляді.

За п.п. 14.1.32 ПКУ, відповідальне зберігання — це господарська операція, за якої товари передаються на зберігання без права застосування їх у господарському обороті іншою стороною. Якщо після закінчення терміну збереження товари не повертаються поклажодавцю, така операція вважатиметься безоплатною поставкою, і у поклажодавця виникнуть зобов'язання з ПДВ на суму ціни цих товарів (п. 188.1 ПКУ).

Якщо зберігач застосовує товар, то з метою оподаткування ПДВ такі товари вважаються переданими за безоплатною поставкою, і поклажодавець зобов'язаний нарахувати ПДВ на дату відмови від повернення або закінчення терміну зберігання.

Послуги зі зберігання: ПДВ-зобов'язання

Послуги зі зберігання, як відплатні, і безоплатні, оподатковуються ПДВ. При наданні відплатних послуг податкова накладна складається у сумі договору. У разі безоплатного надання послуг база оподаткування визначається на підставі звичайної ціни таких послуг, що регламентується абз. 2 п. 188.1 ПКУ.

Проблема з безоплатним зберіганням передбачається у цьому, що також може бути визнано об'єктом оподаткування. Щоб уникнути складнощів із фіскальними органами, компанії часто вважають за краще встановлювати хоча б мінімальну плату за сервіс зберігання.

Відвантаження товару з відповідального зберігання

При відвантаженні товару з відповідального зберігання можливі дві основні ситуації:

• Зберігач стає покупцем товару – після закінчення терміну зберігання товар може перейти у власність зберігача за договором купівлі-продажу. У цьому випадку зберігач спочатку повинен повернути товар поклажедавцю, оформивши акт повернення, і лише потім підписується договір купівлі-продажу, яким товар реалізується хранителю. 
• Товар відвантажується третій особі — у разі товар має бути спочатку повернено поклажодавцю з відповідального зберігання, що оформляється актом повернення товару. Після цього поклажодавець може оформити реалізацію товару покупцю.

В обох випадках важливо, щоб перед продажем товару було оформлено акт повернення із зберігання. Зберігач не має права розпорядження товаром до повернення поклажедавцю, навіть якщо наступний покупець — це сам хранитель.

Якщо товар повернено зі зберігання, продаж оформляється звичайним чином, і фіскальні зобов'язання з ПДВ з'являються на дату першої події: отримання оплати від покупця, або відвантаження товару.

Податкові ризики

Якщо зберігач застосовує товар до його повернення зі зберігання, податкові органи можуть розглядати такий договір зберігання як уявний, що може спричинити оподаткування на дату передачі товару на зберігання. У цьому випадку зберігання трактуватиметься як замасковане постачання, і поклажодавець повинен буде нарахувати ПДВ на дату передачі товару на зберігання.

Як вивести гроші з ТОВ

1. Якщо товар націлений на продаж, в акті приймання-передачі вказується його продажна вартість з ПДВ.
2. Зберігач враховує отриманий товар на позабалансовому субрахунку 023. 
3. Поклажодавець залишає його на своєму балансі. 
4. Операції передачі на зберігання та повернення товарів не оподатковуються ПДВ, проте послуги зберігання підлягають оподаткуванню. 
5. Товар має бути повернений поклажодавцю перед його відвантаженням покупцю. 
6. Якщо зберігач використовує товар раніше, це може призвести до нарахування ПДВ на дату передачі товару на зберігання.