Как выгоднее рассчитывать МНО: от ФЛП или физлица?
18 июля 2023
При условии, что ФЛП-единщик II группы среди прочего выращивает сельскохозяйственную продукцию с использованием сельхозугодий, принадлежащих ему как физлицу. В 2022 году по причине военных действий весной и летом последний не занимался выращиванием сельхозпродукции. Однако осенью засеял свои земельные участки озимой пшеницей. Единый налог был выплачен в каждом месяце, а военными освобождениями не пользовался. Каким способом для него лучше погасить минимальное налоговое обязательство: от имени физлица или ФЛП?
Какие могут быть варианты расчётов?
Определение МНОМинимальное Налоговое Обязательство с 2022 года является обязательным для всех физлиц и юрлиц при условии владения или аренды сельхозугодий (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ).
Из этого следует вывод, что по общему правилу для определения обязанности по расчёту МНО последнее должно иметь во владении или пользовании сельхозугодия. То есть юрлицо без проблем может определить, за какие земельные участки следует рассчитывать МНО, так как право собственности было оформлено именно не него (аренда)ю
Касательно ФЛП ситуация не так проста.
Это связано с тем, что по национальному законодательству ФЛП не может обладать какой-либо собственностью. Подобными субъектами могут быть лишь физические или юридические лица.
Закономерно возникновение вопроса, когда сельхозугодия, задействованные в хозяйственной деятельности, были оформлены на физлице, которое зарегистрировало ФЛП, - кто должен рассчитывать МНО за подобные сельхозугодия?
Ответ, по нашему мнению, прост, и зависит от того, применяет ли учреждённый ФЛП эти земли в процессе ведения хозяйственной деятельности?
Если ответ положительный, то МНО следует рассчитывать именно от имени ФЛП. А именно вместе с декларацией за год следует подать приложение 2 и в нём произвести расчёт МНО с указанием налогов, сборов и арендных платежей, учтённых при выполнении МНО.
При обратной ситуации, МНО следует рассчитывать от имени физлица. При этом физлцо не рассчитывает МНО самостоятельно. Налоговики обязаны выслать ему до 1 июля текущего года, который следует за отчётным, налоговое уведомление-решение с данными о величине рассчитанного МНО, налогов и сборов, которые берутся в учёт в процессе выполнения МНО, и сумму положительного значения разницы между данными индикаторами (именно она будет подлежать к уплате в бюджет в качестве НДФЛНалог на доходы физических лиц ).
Налоговики также согласны с вышеприведёнными высказываниями (см. разъяснение, обнародованное 17.02.2023 на веб-портале ГНСУ). Они заявляют (в 23 вопросе), что ФЛП начисляют МНО исключительно за земли, которые применялись в процессе предпринимательской деятельности. А за земли, не использованные в процессе осуществления предпринимательской деятельности, МНО будет начислено контролирующей инстанцией в адрес физлица, которое зарегистрировало на себя ФЛП.
Статус сельхозугодий
Физлицо, учредившее ФЛП, обязано определять, применяется ли земля в его хозяйственной деятельности.
Ориентиром может служить подача относительно таких земель ф.№20-ОПП. То есть при условии подачи ф.№20-ОПП по подобным сельхозугодиям, за них следует рассчитывать МНО от имени ФЛП.
При отсутствии подачи ф.№20-ОПП означает, что за данные сельхозугодия следует физлицу рассчитывать МНО. Ведь при фактическом использовании земли в процессе проведения хозяйственной активности подтверждением может служить документальное оформление посевов, сбора урожая. Тогда за эти земли МНО следует рассчитывать от имени ФЛП.
При отсутствии подтверждённого использования сельхозугодий в деятельности ФЛП (ф.20-ОПП не была подана), МНО рассчитывается от имени физлица.
Что будет выгоднее?
Остаётся неразрешённым вопрос: МНО выгоднее рассчитывать от ФЛП II группы или от обычного физлица?
По нашему мнению, предпочтительнее это делать от имени ФЛП. Это связано с тем, что в процессе расчёта МНО от имени ФЛП при его выполнении будет учитываться больше налогов. А чем более высокая величина налогов, тем меньший размер следует уплачивать в бюджет.
Смотрите сами. При выполнении МНО от ФЛП II группы будет включаться ЕНЕдиный налог в 2022 году, НДФЛ, ВСВоенный сбор, ЗП работников и ГП- договоры. Кроме этого земналог, от которого освобождает п.п. 4 п. 297.1 НКУ. Главное, использование земли в процессе проведения хозяйственной деятельности, а не аренда, лизинг или ссуда.
А если рассчитывать МНО от имени физлица, то здесь выпадает лишь земналог, а также НДФЛ и ВС от продажи продукции. Однако для большинств случаев ФЛ освобождено от уплаты НДФЛ и ВС.
Важно знать! Использование земли в хозяйственной деятельности ФЛП должно документально подтверждаться. При отсутствии подобных документов, МНО следует рассчитывать от физлица.
Избегайте двойной отчётности
При использовании сельхозугодий в статусе ФЛП, как указано выше, должно документально подтверждаться. При этом расчёт МНО будет от ФЛП. Однако следует не забывать о том, что фискалы могут не заметить начисления МНО за свои земли в статусе ФЛП. Поэтому до 1 июля следует направить НУР с исчисленным МНО как физлицу.
Таким образом, физлицу требуется просто не соглашаться с начисленным налоговиками МНО. Данное право предоставлено п.п.170.14.6 НКУ. В ней сказано, что физлицо обладает правом с момента вручения НУР в течение 30-ти дней обратиться к налоговикам за сверкой.
Для этого следует указать, что ФЛП определило МНО за свои угодия, которое в собственности как у физлица. А подтвердить данный факт следует путём предоставления копии отчётности с приложением 2, где приведён расчёт МНО.
Далее следует дождаться 10 дней, пока налоговики не отменят НУР с приведённым расчётом МНО.
