Делегирование филиалу полномочий по составлению НН

02 октября 2025 Пригодится для: Предприниматели

Когда предприятие вправе передать филиалу право выписывать налоговые накладные (НН) и какие требования нужно соблюсти?
Филиал сам по себе не является плательщиком НДС и зарегистрироваться таковым не может, ведь он не обладает статусом отдельного юридического лица и не подпадает под определение «лица» согласно п.п. 14.1.139 НКУ. 

Следовательно, плательщиком НДС выступает исключительно головное предприятие. Однако действующее законодательство предусматривает возможность передать филиалу часть функций, связанных с составлением и регистрацией НН.

В каких случаях это допустимо?

Передача таких полномочий возможна только при условии, что сам филиал (п. 1 Порядка № 1307*):

• осуществляет поставки товаров или услуг;
• осуществляет расчёты с поставщиками или клиентами.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утверждён приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Таким образом, если филиал реально ведёт самостоятельную деятельность — продаёт продукцию/услуги и может проводить расчёты — головная компания вправе передать ему часть «НДС-полномочий».Электронная подпись у ФЛП

Что касается расчётов, то для выполнения этого условия, как отмечают специалисты, достаточно самой возможности филиала проводить платежи. То есть у него должен быть отдельный банковский счёт или зарегистрированный РРО/ПРРО. 

При этом возможны ситуации, когда:

• выручка за товары/услуги, реализованные филиалом, поступает напрямую на счёт головного предприятия;
• головное предприятие оплачивает закупки, осуществляемые филиалом.

В подобных случаях делегирование также допустимо. При этом важно подчеркнуть: передавать филиалу права по составлению НН — право, а не обязанность. Головная организация сама решает, какие подразделения наделить этими функциями, а какие — нет. Если же филиал не ведёт самостоятельных поставок, то необходимости делегировать ему НДС-права попросту нет.

Какие шаги должен выполнить головной офис при делегировании?

Если принято решение передать филиалу право составления и регистрации НН, предприятие обязано:

1. Издать внутренний приказ о передаче таких полномочий филиалу. В документе нужно определить конкретных сотрудников, ответственных за составление и регистрацию НН.
2. Закрепить за филиалом отдельный числовой код (п. 1 Порядка № 1307), который будет использоваться в НН для идентификации подразделения.
3. Уведомить налоговые органы. Для этого вместе с декларацией по НДС направляется «Повідомлення про делегування…» (форма — приложение 1 к Порядку № 21*).
   - ежегодно — вместе с декларацией по НДС зhttp://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37317а январь (за все филиалы, которые уже уполномочены на составление НН);
   - в течение года — вместе с декларацией за тот налоговый период, когда в перечень «делегированных» филиалов были внесены изменения (п. 9 разд. III Порядка № 21, БЗ 101.23).
   * Порядок заполнения и подачи налоговой отчётности по НДС, утверждён приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.
4. Обеспечить сотрудников филиала квалифицированными электронными подписями. Это необходимо для работы в ЕРНН при регистрации НН (БЗ 101.16).

«Делегированный» филиал и особенности заполнения НН

Когда филиалу предоставлено право выписки налоговых накладных (НН), и он фактически ведёт деятельность по поставке или приобретению товаров/услуг от имени головного предприятия, применяются специальные правила заполнения реквизитов НН.

Если филиал выступает стороной договора (поставщиком или покупателем от имени головной компании), то оформление НН должно учитывать как данные головного предприятия, так и сведения о филиале.

Операции «делегированного» филиала: правила заполнения НН

1. При поставках товаров/услуг филиалом
В реквизитах продавца отражаются:

• Наименование: указывают полное название головного предприятия (ГП) в соответствии с уставом и через запятую — наименование филиала (п. 1 Порядка № 1307*).
• ИНН: налоговый номер ГП.
• Номер филиала: числовой код филиала, который головное предприятие присвоило подразделению при делегировании прав на составление НН (п.п. «г» п. 201.1 НКУ, п. 7 Порядка № 1307).
• Налоговый номер: также указывается номер ГП (п. 7 Порядка № 1307).
• Код источника налогового номера: «1» — для головного предприятия (п. 7 Порядка № 1307).

2. При приобретении товаров/услуг филиалом
В реквизитах покупателя заполняют:

• Наименование: название ГП и через запятую — филиал (п. 1 Порядка № 1307).
• ИНН: налоговый номер головного предприятия (п. 7 Порядка № 1307).
• Номер филиала: числовое обозначение филиала, присвоенное ГП (п.п. «г» п. 201.1 НКУ, п. 7 Порядка № 1307).
• Налоговый номер: номер ГП (п. 7 Порядка № 1307).
• Код источника налогового номера: «1» (п. 7 Порядка № 1307).
  * Порядок заполнения налоговой накладной, утверждённый приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Вывод: специфика «филиальных» НН заключается в том, что наряду с реквизитами ГП указываются также данные о филиале — его наименование и числовой номер.

Особые ситуации

Ситуация 1. Товары отгрузил филиал, но оплату получил ГП
По условиям договора поставку выполняет филиал, действующий от имени головной организации. Но денежные средства за поставленный товар поступили на счёт ГП.Закрытие ФЛП в 2025 году: проверки, сроки и исключения

Кто обязан составить НН?

Определяющим фактором является то, кто фактически выполняет поставку по договору. Если именно филиал осуществляет отгрузку, оформляет первичные документы и взаимодействует с покупателем, то НН составляет филиал.

То, что оплата поступила на счёт ГП, значения не имеет, так как сама хозяйственная операция поставки совершена филиалом.

Эта позиция подтверждается и в разъяснениях ГНСУ (письма от 17.03.2025 № 1449/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 08.11.2024 № 5164/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), где подчёркивается, что объектом налогообложения является именно операция по поставке товаров/услуг, а не порядок проведения расчётов или движения денежных средств.

Следовательно, НН оформляет филиал, при этом в реквизитах продавца указываются:

• название головного предприятия и через запятую — наименование филиала;
• присвоенный филиалу числовой номер.
   

Ситуация 2. Товары покупает ГП, но оплату перечислил филиал
В договоре с поставщиком покупателем указано головное предприятие. Однако фактический платёж поставщику перечислил филиал.

Кто указан в НН как покупатель?

Поставщик должен оформить НН на головное предприятие, поскольку именно оно является стороной договора и фактическим получателем товара. Отгрузочные документы также оформляются на ГП.

То обстоятельство, что перечисление средств осуществил филиал, роли не играет, так как договорные отношения заключены именно с головной организацией, а не с её подразделением.

Поставка от головного предприятия и НН, составленная филиалом: что с налоговым кредитом?

Ситуация

Компания-заказчик заключила договор на оказание услуг с головным предприятием (ГП), где именно ГП определено как исполнитель услуг. Предоплата была перечислена на счёт ГП. Однако заказчик получил налоговую накладную (НН), в которой в реквизитах поставщика, помимо данных ГП, фигурирует также информация о филиале (наименование и присвоенный номер).

Возникает вопрос: может ли заказчик по такой НН отразить налоговый кредит (НК)?

Позиция налоговых органов

Контролирующие органы в целом допускают возможность отражения НК по такой НН, если соблюдены все прочие условия для его формирования. Но при этом признают, что НН составлена с нарушением порядка и рекомендуют исправить заглавную часть документа.

Эта ситуация рассматривалась в индивидуальной налоговой консультации ГНСУ от 12.05.2025 № 2601/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК.

Налоговики разъяснили:

• Если условия договора и первичные документы подтверждают, что услуги фактически оказывает ГП (а не его подразделение), то в НН не должны указываться сведения о филиале.
• Согласно п. 7 Порядка № 1307*, если поставку осуществляет головное предприятие (даже при наличии филиалов, уполномоченных на выписку НН), то в заголовочной части НН отражаются исключительно данные ГП без упоминания филиала.
• Поэтому в описанной ситуации НН признаётся составленной с нарушением порядка оформления.
  * Порядок заполнения налоговой накладной, утверждён приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Влияние ошибки на налоговый кредит

Вместе с тем контролёры подчёркивают: если НН позволяет однозначно идентифицировать хозяйственную операцию и её участников, то наличие «лишних» сведений о филиале (его названия и номера) не может служить единственной причиной отказа в признании НК.

Основной идентификатор — это ИНН поставщика. Он одинаков как для ГП, так и для его филиала, поэтому у покупателя нет сомнений в том, что он приобрёл услуги у того же субъекта — головного предприятия. Следовательно, сам факт указания в НН лишних данных о филиале не искажает суть операции и не подтверждает наличие какого-то иного поставщика.Как вывести деньги из ООО

Рекомендации по исправлению

Тем не менее, ГНСУ советует внести корректировки в НН. Для этого применяется механизм, предусмотренный п. 22 Порядка № 1307.

Алгоритм исправления:

1. На дату выявления ошибки составляется расчёт корректировки (РК).
2. Табличные разделы А и Б в РК не заполняются — он оформляется как «пустой».
3. В заголовочной части РК повторяются все правильно указанные реквизиты исходной НН.
4. В реквизите, где была ошибка (упоминание филиала), вносятся корректные сведения: указывается только информация о головном предприятии без каких-либо данных о филиале.

Исправление таким образом является технически простым и позволяет привести документ в соответствие с нормами Порядка № 1307.

Покупка филиалом и оформление НН на головное предприятие: как с налоговым кредитом?

1. Ситуация

Заключён договор, по которому приобретателем товаров выступает филиал, которому головное предприятие (ГП) делегировало полномочия на составление НН. Однако поставщик при оформлении НН в реквизитах покупателя указал только ГП, не добавив данные о филиале.

Возникает вопрос: сохраняется ли у ГП право на налоговый кредит (НК) по такой накладной?

2. Подход контролирующих органов

Данная ситуация во многом схожа с предыдущей, только теперь ошибка состоит в неуказании сведений о филиале (его названия и присвоенного номера) в данных покупателя.

Позиция налоговиков остаётся одинаковой:

• налоговый кредит по такой НН можно отразить, если соблюдены все общие условия НКУ;
• однако сама НН признаётся составленной с нарушением Порядка № 1307*.

Эта позиция изложена в письме ГНСУ от 02.04.2025 № 1787/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, где отмечено: если в НН, составленной на поставку товаров/услуг филиалу, отсутствуют сведения о таком филиале (его наименование и номер), то документ оформлен с нарушением требований.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утверждён приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

При этом контролёры подчёркивают: отсутствие информации о филиале в данных покупателя не может быть самостоятельным основанием для отказа в признании НК.

3. Исправление ошибки

Для устранения неточности поставщик может оформить корректирующий расчёт (РК):

• РК составляется как «пустой» — табличные части А и Б не заполняются.
• В заголовочной части повторяются все корректные реквизиты исходной НН.
• Дополнительно вносятся сведения о филиале — его наименование и числовой номер.

Таким образом, ошибка легко исправляется в порядке, установленном п. 22 Порядка № 1307.

4. Если филиалу не делегированы НДС-права

Другая ситуация: договор заключён с филиалом, но ему не были переданы полномочия по составлению НН (ему не присвоен числовой номер).

В таком случае действуют иные правила:

• даже если товары фактически получает филиал и именно он выступает стороной договора, в НН указываются только реквизиты головного предприятия;
• сведения о филиале (его название и номер) в данных покупателя привести невозможно.

Эту позицию подтверждают:

• письмо ГНСУ от 17.03.2025 № 1449/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК;
• письмо ГНСУ от 21.07.2023 № 2016/ІПК/99-00-21-03-02-06.

Кроме того, в консультации БЗ 101.16 прямо указано: если филиалу не делегированы права по составлению НН, то при его участии в поставках или закупках в графах «Продавець» и «Покупець» всегда указываются:

• только название и ИНН головного предприятия;
• сведения о филиале (его наименование и номер) не заполняются.

Краткие выводы

1. Филиалу можно делегировать право выписки НН, если он сам осуществляет поставки и расчёты. Решение принимает головное предприятие, оформляя приказ, присваивая номер и уведомляя налоговую.
2. В НН при делегировании указываются данные ГП и филиала. Если поставку делает филиал, НН оформляет он, даже если деньги поступили на счёт ГП. Если покупателем по договору является ГП, НН составляется на него, даже если оплату сделал филиал.
3. Ошибки с указанием или неуказанием филиала в НН считаются нарушением, но не лишают права на налоговый кредит. Для исправления оформляется пустой РК.
4. Если филиалу не делегированы права по НДС, в НН всегда указываются только реквизиты ГП, независимо от того, кто фактически поставляет или получает товары.