ЕСВ для ФЛП, если есть основная работа: новые аспекты
08 июля 2025
Многие ФЛП нередко задаются вопросом: нужно ли им платить ЕСВ лично, если они уже застрахованы как наёмные сотрудники? Ранее мы уже обсуждали, что при определённых условиях есть возможность пренебречь этой уплатой*. И вот теперь появились противоречивые «либеральные» моменты, которые стоит рассмотреть подробнее.
Общее освобождение: что это такое?
Речь идёт об освобождении ФЛП, которые помимо предпринимательства официально трудоустроены. Данное освобождение не связано с условиями военного времени — оно действует с 01.01.2021 года и продолжает работать сейчас. Основной нормой является часть 6 статьи 4 Закона No 2464*, в которой сказано:
«Лица, указанные в пунктах 4 и 5 части первой этой статьи, которые имеют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті, освобождаются от уплаты за себя единого взноса за те месяцы, за которые работодатель (резидент Дія Сіті) уплатил взносы в сумме не менее минимального страхового взноса...»
*Закон Украины «О ЕСВ» от 08.07.2010 No 2464-VI.
Что это значит? Чтобы подобное освобождение действительно применялось, следует выполнение двух условий:
- ФЛП должен иметь основное место работы. Обычно сотрудник сам указывает в заявлении при трудоустройстве, какое место работы для него основное. Для уточнения можно воспользоваться порталом ПФУПенсионный фонд Украины. Нужно зайти в раздел «Комунікації з ПФУ», выбрать пункт «Запит на отримання електронних документів», а там — тип «Витяг з РЗО». Через раздел «Мої звернення» можно скачать готовый документ, где будет указано основное место работы ФЛП с релевантной датой.
- Работодатель обязан уплатить ЕСВЕдиный социальный взнос за ФЛП в величине не менее минимума (в 2025 году это 1760 грн).
Если эти два критерия выполняются, то ФЛП освобождается от уплаты ЕСВ за себя как ФЛП в релевантном месяце. Причём он даже не может заплатить его по доброй воле — налоговая служба это запрещает (категория 201.04 БЗ).
Кто именно считается работодателем?
С самого начала, начиная с 2021 года, считалось очевидным (и налоговики были с этим согласны), что работодатель, который платит минимальный ЕСВ, — это именно основной работодатель. Это было логично, так как освобождение основано на факте наличия основного места труда.
Однако недавно налоговая позиция изменилась. И что любопытно — в пользу самих ФЛП. Разберём новый подход.
Когда ЕСВ уплачивает работодатель по совместительству…
В письме ГНСУ от 02.05.2025 No 461/2/99-00-24-01-01-02 фискалы утверждают:
«...в случае, если у предпринимателя есть основное место работы и работодателем (не обязательно основным) уплачен страховой взнос в размере не менее минимального, то предприниматель освобождается от уплаты за себя единого взноса за такие месяцы...»
Таким образом, сотрудники ГНС фактически разрешают: если ФЛП трудится как по основному месту работы, так и по совместительству, то для освобождения от ЕСВ достаточно, чтобы любой из работодателей (даже тот, что по совместительству) уплатил минимальный ЕСВ.
Это действительно новое и предельно «дружелюбное» для ФЛП разъяснение.
Хотя, если опираться дословно на ч. 6 ст. 4 Закона No 2464, речь всё-таки идёт о работодателе по основному месту работы, но в тексте закона не указано чётко, какой именно работодатель обязан платить минимальный взнос. Таким образом, позиция налоговой службы выглядит вполне обоснованной: в нормативке нет ограничений, поэтому условие может выполняться любым работодателем.
Что это значит для ФЛП?
Если за какой-то месяц работодатель по основному месту работы не заплатил минимальный ЕСВ (например, сотрудник пребывал в отпуске за свой счёт), а работодатель по совместительству заплатил его в полном объёме (не менее 1760 грн), то ФЛП обладает правом (и обязан) не уплачивать ЕСВ за себя как ФЛП за этот месяц.
Для самых осторожных предпринимателей мы рекомендуем всё же запросить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК), чтобы в дальнейшем избежать споров с налоговыми органами — ведь ситуация хотя и легализована письмом ГНСУ, всё ещё остаётся редкой и не вполне стандартной.
ЕСВ при оплате со стороны органов соцзащиты
Ситуация с выплатами собеса
Когда у женщины рождается ребёнок, органы социальной защиты (собес) выплачивают ей госпомощь в размере 41 280 грн. Эта сумма выплачивается двумя частями: сразу после рождения — 10 320 грн, а затем ежемесячно по 860 грн в течение трёх лет (согласно ст. 12 Закона о помощи семьям с детьми* и п. 2 Порядка No 1751**).
При выплате ежемесячной помощи собес обязан также перечислять за женщину минимальный ЕСВ (абз. 7 и 12 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона No 2464*** и п. 3 Порядка No 178***).
* Закон Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 No 2811-XII.
** Порядок назначения и выплаты помощи, утверждённый постановлением КМУ от 27.12.2001 No 1751.
Итог для ФЛП
Таким образом, в течение первых трёх лет после рождения ребёнка собес ежемесячно вносит за женщину минимальный ЕСВ. Это гарантирует, что данный период входит в её страховой стаж.
Как это влияет на ФЛП, работающих по найму
Для ФЛП, которые имеют основное место работы, фискалы обнародовали (ИНК от 28.04.2025 No 2338/ІПК/99-00-24-03-03), что они способны применить право на освобождение от уплаты ЕСВ за себя (см. ч. 6 ст. 4 Закона No 2464). Это основывается на двух предпосылках:
- ФЛП сохраняет основное место работы, даже находясь в декрете или в отпуске по уходу за ребёнком (см. ст. 40 и ч. 3 ст. 184 КЗоТ).
- Собес ежемесячно вносит за неё минимальный ЕСВ, даже если сама ФЛП в это время не получает зарплату.
При этом фискалы не видят проблемы в том, что собес официально не считается работодателем — они приравнивают его к работодателю для целей ЕСВ-освобождения.
Декретный отпуск
Если женщина пребывает в отпуске по беременности и родам (декрете), то здесь вопросов нет: именно работодатель выплачивает ей пособие (больничные) и уплачивает ЕСВ (в размере не ниже минимального). Поэтому для ФЛП-работницы с основным местом работы освобождение действует в полной мере: ЕСВ за себя как ФЛП она не уплачивает в период декрета (категория 201.04.01 БЗ).
Отпуск по уходу за ребёнком до трёх лет
Когда женщина пребывает в отпуске по уходу за ребёнком до трёх лет, работодатель обычно не начисляет ей зарплату и, соответственно, не оплачивает ЕСВ (ст. 179 КЗоТ). Однако ЕСВ за неё продолжает платить собес. И фискалы подтверждают: этого достаточно для освобождения ФЛП от уплаты ЕСВ за себя.
В ИНК от 28.04.2025 No 2338/ІПК/99-00-24-03-03 указано: если ФЛП имеет основное место работы и пребывает в таком отпуске, а плательщиками (в данном случае — собес) уплачивается минимальный ЕСВ, то оба условия ч. 6 ст. 4 Закона No 2464 считаются выполненными. Таким образом, предпринимательница не платит ЕСВ за себя.
Приравнивание собеса к работодателю
Это решение налоговиков имеет под собой правовую основу: в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона No 2464 работодателями считаются не только юридические и физические лица, которые нанимают работников, но и органы, выплачивающие помощь при рождении ребёнка (абз. 7 и 12 п. 1 ч. 1 ст. 4). Это именно роль собеса, а значит, он приравнен к работодателю в части уплаты ЕСВ за таких женщин.
Тем не менее, чтобы избежать недопонимания, стоит получить собственную индивидуальную налоговую консультацию (ИНК), так как в других случаях налоговики высказывали иное мнение.
Разные взгляды налоговиков
Например, в ИНК от 14.04.2021 No 1527/ІПК/99-00-04-03-03-06 налоговая служба утверждала, что ФЛП, находящиеся в отпуске по уходу за ребёнком до 3 лет, не освобождён от внесения ЕСВ, так как взносы за них перечисляет не работодатель, а собес — из бюджета.
В ИНК от 14.03.2025 No 1428/ІПК/99-00-24-03-03 фискалы вовсе не дали чёткого ответа, рекомендовав обратиться в Минсоцполитики.
ФЛП без основного места работы
Если же у ФЛП нет основного места работы, то применить освобождением она не сможет, даже если собес платит за неё ЕСВ.
Причина:
- в Законе No 2464 не оговорено обособленного освобождения для ФЛП, которые получают «детские» выплаты;
- освобождение распространяется только на тех, у кого есть основное место работы.
Следовательно, ФЛП без основного места работы обязана вносить ЕСВ за себя, даже если она в декрете или в отпуске по уходу за ребёнком.
Для напоминания:
- ФЛП на упрощённой системе платят ЕСВ за себя, даже если у них нет дохода или деятельность приостановлена.
- ФЛП на общей системе могут не платить ЕСВ за месяцы, когда дохода не обозначилось или был убыток.
Тем, кто не планирует работать в декрете, стоит рассмотреть переход на общую систему или приостановление предпринимательской деятельности, чтобы минимизировать выплаты.
ЕСВ, уплаченный воинской частью: особенности для ФЛП
Когда ФЛП мобилизован
Если физлицо-предпринимателя (ФЛП) призывают на военную службу, он получает денежное довольствие от воинской части. Оно выплачивается по тем же принципам, что и для контрактников (Постановление No 111*). С таких выплат воинские части начисляют и уплачивают ЕСВ, причём в размере не ниже минимального (1760 грн/мес. в 2025 году, см. абз. 7 и 8 п. 1 ч. 1 ст. 4 и абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона No 2464**).
** Закон Украины «О сборе и учёте единого взноса...» от 08.07.2010 No 2464-VI.
А как обстоят дела с работодателями мобилизованного ФЛП?
Обычно работодатели сохраняют за мобилизованными сотрудниками только место работы и должность (ст. 119 КЗоТ). А с 19.07.2022 года они уже не обязаны начислять средний заработок (см. Закон No 2352-IX). Соответственно, так как нет выплат — нет и базы для начисления ЕСВ.
Но некоторые работодатели добровольно продолжают выплачивать своим мобилизованным сотрудникам средний заработок. И вот здесь практика уплаты ЕСВ может различаться:
Обычные работодатели. В письме ГНСУ от 16.01.2025 No 186/ІПК/99-00-24-03-03 налоговики указали, что ЕСВ с этих выплат может не начисляться.
Для ФЛП-работодателей и юрлиц на ЕН, упомянутых в п. 920 разд. VIII Закона No 2464, прямо закреплена возможность не уплачивать ЕСВ с подобных выплат.
К чему это ведёт?
Главный вывод: мобилизованный ФЛП, который имеет основное место работы, освобождается от уплаты ЕСВ за себя как предприниматель. Ему даже не нужно отдельно добиваться освобождения, так как:
- если работодатель сохраняет выплаты (средний заработок) и уплачивает ЕСВ — этого достаточно для освобождения, так как выполняются оба условия (есть основное место работы, и ЕСВ уплачивается);
- если же работодатель не вносит ЕСВ, всё равно можно воспользоваться логикой, изложенной в ИНК от 28.04.2025 No 2338/ІПК/99-00-24-03-03. Ведь воинская часть считается «работодателем» для целей уплаты ЕСВ (см. абз. 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона No 2464). И она платит за мобилизованного ФЛП ЕСВ в полном объёме!
Почему стоит подтвердить освобождение?
Поскольку позиция налоговиков ещё «живая» и не до конца устоявшаяся, лучше подстраховаться и получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК). Ведь неприятных сюрпризов никому не хочется.
Важно! Кроме общих оснований, для мобилизованных ФЛП (без наёмных работников) оговаривается отдельное освобождение — мобилизационное (пп. 92 и 918 разд. VIII Закона No 2464). Оно позволяет не уплачивать ЕСВ и не передачать отчётность за весь период службы в ВСУ.
Но есть условие: в течение 10 дней после демобилизации (или завершения лечения/реабилитации) нужно направить в ГНС заявление по специальной форме с копией военного билета. Пропустите срок — придётся платить ЕСВ и сдавать отчётность за весь период службы.
Кого касается мобилизационное освобождение?
- Только ФЛП без наёмных сотрудников, которые были мобилизованы в ВСУ или призваны из резерва.
- ФЛП-работодатели и контрактники воспользоваться им не способны (категория 201.04.02 БЗ).
Что делать, если мобилизационное освобождение не подходит?
Есть другие варианты:
- Автоматическое освобождение от ЕСВ с 01.03.2022 по 31.12.2024. Для него ничего не нужно — просто не вносить ЕСВ и не сдавать отчётность.
- Освобождение для ФЛП-пенсионеров и инвалидов (те, кто получает пенсию или соцпомощь — полностью освобождаются от ЕСВ и отчётности).
- Освобождение для ФЛП, которые считаются наёмными работниками с основным местом работы — даже если они служат по контракту, это освобождение сохраняется (при условии, что до службы у них было основное место работы).
ФЛП без основного места работы: ограничения
Если ФЛП не имеет основного места работы, то освобождение по ч. 6 ст. 4 Закона No 2464 не действует. Даже несмотря на то, что воинская часть платит за него ЕСВ, отношения между мобилизованным ФЛП и воинской частью не регулируются КЗоТ — они строятся на военном законодательстве.
Однако, как уже упоминалось, для ФЛП без наёмных работников остаётся мобилизационное освобождение — и если им воспользоваться вовремя, можно сэкономить на ЕСВ и не сдавать отчётность.
Как платить налоги ФЛП после регистрации бизнеса
- Мобилизованные ФЛП с основным местом работы освобождены от уплаты ЕСВ за себя, поскольку воинская часть вносит за них ЕСВ в размере не ниже минимального.
- Работодатели по месту основной работы больше не обязаны сохранять средний заработок, а значит, могут не уплачивать ЕСВ за мобилизованных. Однако воинская часть всё равно выполняет эту обязанность.
- ФЛП без основного места работы не могут воспользоваться освобождением по ч. 6 ст. 4 Закона No 2464, даже если воинская часть уплачивает за них ЕСВ.
- Для ФЛП без наёмных работников действует специальное мобилизационное освобождение, но чтобы им воспользоваться, нужно в течение 10 дней после демобилизации подать заявление с военным билетом.
- На всякий случай рекомендуется получить индивидуальную налоговую консультацию, так как позиции налоговиков по освобождению мобилизованных ФЛП ещё окончательно не устоялись.
