Фискалы пытаются добраться к средствам на личных счетах предпринимателей

15 января 2025

Обязанность ФЛП предоставлять выписки со всех счетов

В процессе проверки, включая проверки, связанные с прекращением предпринимательской деятельности, ФЛП обязан предоставить налоговым органам все документы, касающиеся предмета проверки. В этот перечень входят и банковские выписки по всем счетам, открытым ФЛП, включая счета, которые он использует для личных нужд, даже если они формально не относятся к предпринимательской деятельности.

Уведомления банков налоговикам о счетах ФЛП

В соответствии с пунктом 69.2 Налогового кодекса Украины (НКУ), банки и другие финансовые учреждения обязаны предоставлять налоговым органам сведения об открытии и закрытии всех счетов ФЛП, даже если эти счета предназначены для личных нужд. Таким образом, налоговики знают обо всех счетах, открытых на имя ФЛП. Исключение составляют лишь «гражданские» счета, которые были открыты до регистрации ФЛП или если предприниматель не сообщил банку о своем статусе ФЛП, что является нарушением законодательства.

Как проверить информацию о счетах через Электронный кабинет

Чтобы увидеть, какие счета зарегистрированы в налоговых органах, ФЛП может воспользоваться Электронным кабинетом налогоплательщика. В разделе «Учетные данные плательщика» во вкладке «Данные о банковских счетах» представлена информация о всех счетах, о которых налоговикам известно.

Интерес налоговиков к движению средств на счетах

Налоговикам недостаточно просто знать о наличии счетов у предпринимателя — они хотят знать о движении средств на этих счетах, чтобы убедиться, что доходы не скрываются. 

Поэтому в Базе знаний налоговые органы разъясняют, что предприниматель обязан предоставить выписки со всех своих счетов, даже тех, что используются для личных нужд. Такая позиция налоговиков не нова, и они давно считают, что ФЛП обязан предоставлять такую информацию.

Аргументация требований налоговиков о предоставлении выписок

В обосновании своих требований налоговики ссылаются на нормы законодательства:

• Согласно п. 44.1 НКУ, ФЛП обязан вести учет на основе первичных документов и на основе таких документов формировать налоговую отчетность. Без наличия этих документов отчетность составлять запрещено.
• Налоговики имеют право запрашивать первичные документы и изучать их в ходе проверки (п. 20.1.6 НКУ), а ФЛП обязан предоставить все документы, связанные с предметом проверки (п. 85.2 НКУ).

Банковская выписка рассматривается как первичный документ, поскольку она фиксирует зачисление и списание средств, согласно п. 63 Положения № 75. Исходя из этого, налоговики утверждают, что выписки по всем счетам ФЛП считаются первичными документами и подлежат предоставлению в рамках проверки.

Сложности при проверке личных счетов

В отношении предпринимательских счетов аргументация налоговиков очевидна. Однако с личными счетами, открытыми для собственных нужд, все сложнее. Согласно п. 24 Инструкции № 162, запрещено использовать личные счета для предпринимательской деятельности, что означает, что доходы и расходы, связанные с бизнесом, не должны проходить через такие счета. 

Несмотря на этот запрет, многие предприниматели все же используют личные счета для бизнеса, поскольку прямой ответственности за это в законодательстве не предусмотрено.

Документальные свидетельства использования личного счета для бизнеса

Если налоговики имеют доказательства, что ФЛП использует личный счет для предпринимательской деятельности, например, указав личный счет на сайте или в документах, связанных с бизнесом, они могут потребовать выписки по этому счету в рамках проверки. Таким образом, если ФЛП использует личный счет в бизнесе, требования налоговиков обоснованы.

Когда ФЛП может отказаться от предоставления выписки по личному счету

Если ФЛП соблюдает законодательные требования и его личный счет не используется в предпринимательской деятельности, можно утверждать, что движение средств по нему не связано с предметом проверки. В таком случае ФЛП вправе отказать налоговикам в предоставлении выписки по этому счету (п. 85.2 НКУ), так как банковская выписка с личного счета не является первичным документом для предпринимателя, не отражая хозяйственных операций.

Возможные риски из-за автоматического обмена информацией (CRS)

Некоторые предприниматели опасаются, что налоговики могут узнать о движении средств по их личным счетам через автоматический обмен финансовой информацией, к которому Украина присоединилась в 2023 году. 

В рамках этой системы налоговики получают информацию об остатках на счетах граждан за границей. Однако в CRS не включены данные о движении средств и украинских счетах, поэтому налоговики не могут получить такую информацию без специального запроса.

Банковская тайна и доступ к информации в банке

На данный момент налоговики могут запросить у банка только информацию о наличии счетов и электронных кошельков, но не об оборотах на них, так как это охраняется банковской тайной (ст. 60 Закона № 2121). 

Налоговики могут получить доступ к данным об операциях на личном счете ФЛП только через решение суда, которое разрешает раскрытие банковской тайны. Для получения такого разрешения налоговики обязаны представить обоснования, доказывающие необходимость раскрытия.

Судебные запросы на раскрытие банковской тайны

Суды строго подходят к запросам налоговиков о раскрытии банковской тайны. Они требуют четкого обоснования, и в большинстве случаев, если нет явных доказательств того, что личный счет ФЛП используется для предпринимательской деятельности, суды отказывают налоговым органам в раскрытии банковской тайны. 

Как показывает практика, одной лишь любознательности налоговиков для раскрытия информации о личных счетах недостаточно.

В качестве эталона в таких делах до сих пор выступает хотя и старенькое, но все еще актуальное постановление Пленума Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 30.09.2011 № 10 «О судебной практике в гражданских делах о раскрытии банками информации, которая содержит банковскую тайну, в отношении юридических и физических лиц».

Возможные штрафы за отказ предоставить информацию по запросу

Помимо проведения проверок, налоговики также могут направлять запросы на предоставление информации, если считают, что есть вероятность нарушения налогового законодательства (п. 73.3 НКУ). Если ФЛП не ответит на такой запрос или предоставит неполные данные, ему может быть наложен штраф в размере одной минимальной зарплаты (по состоянию на 1 января налогового года — 7100 грн). 

Таким образом, налоговики могут наложить штраф даже в случае, если у них нет достаточных доказательств для требования документов по личным счетам.

Уклонение ФЛП от мобилизации: последствия для бизнеса

1. Обязательность документов: При проверке ФЛП обязан предоставить документы, включая выписки по всем счетам, независимо от их назначения.
2. Осведомленность о счетах: Банки информируют налоговиков обо всех счетах ФЛП, включая личные, за исключением старых «гражданских» счетов, открытых до регистрации ФЛП.
3. Интерес к движению средств: Налоговиков интересует движение средств на счетах для выявления скрытых доходов. Выписки по счетам рассматриваются как первичные документы.
4. Запрет на смешение счетов: Личные счета не должны использоваться для бизнеса, но прямой ответственности за это нет, и налоговики могут запросить выписки, если есть подозрения о деловых операциях.
5. Право на отказ: ФЛП может отказать в предоставлении выписки по личному счету, если он не связан с бизнесом.
6. Автообмен информацией: Налоговики не получают данных о движении средств на внутренних счетах через CRS, только об иностранных.
7. Банковская тайна: Налоговики могут получить данные об оборотах личных счетов только по решению суда.
8. Сложности с судебным запросом: Суды требуют обоснованных доказательств для раскрытия банковской тайны и обычно отказывают при отсутствии их связи с бизнесом.
9. Штрафы за непредоставление информации: Налоговики могут штрафовать ФЛП за отказ от предоставления данных по запросу.
10. Рекомендации ФЛП: Рекомендуется разделять личные и предпринимательские счета, чтобы избежать налоговых запросов и санкций.