Фіскали намагаються дістатися коштів на особистих рахунках підприємців

15 січня 2025

Обов'язок ФОП надавати виписки з усіх рахунків

У процесі перевірки, включаючи перевірки, пов'язані з припиненням підприємницької діяльності, ФОП зобов'язаний надати податковим органам усі документи щодо предмета перевірки. До цього переліку входять і банківські виписки за всіма рахунками, відкритими ФОП, включаючи рахунки, які він використовує для особистих потреб, навіть якщо вони формально не належать до підприємницької діяльності.

Повідомлення банків податківцям про рахунки ФОП

Відповідно до пункту 69.2 Податкового кодексу України (ПКУ), банки та інші фінансові установи зобов'язані надавати податковим органам відомості про відкриття та закриття всіх рахунків ФОП, навіть якщо ці рахунки призначені для особистих потреб. 

Таким чином, податківці знають про всі рахунки, відкриті на ім'я ФОП. Виняток становлять лише «цивільні» рахунки, які були відкриті до реєстрації ФОП або якщо підприємець не повідомив банку про свій статус ФОП, що є порушенням законодавства.

Як перевірити інформацію про рахунки через електронний кабінет

Щоб побачити, які рахунки зареєстровані у податкових органах, ФОП може скористатися Електронним кабінетом платника податків.У розділі «Облікові дані платника» у вкладці «Дані про банківські рахунки» подано інформацію про всі рахунки, про які відомо відомо податківцям.

Інтерес податківців до руху коштів на рахунках

Податківцям недостатньо просто знати про наявність рахунків у підприємця — вони хочуть знати про рух коштів на цих рахунках, щоби переконатися, що доходи не ховаються. 

Тому в Базі знань податкові органи роз'яснюють, що підприємець зобов'язаний надати виписки з усіх своїх рахунків, навіть тих, що використовуються особистих потреб. Така позиція податківців не є новою, і вони давно вважають, що ФОП зобов'язаний надавати таку інформацію.

Аргументація вимог податківців щодо надання виписок

В обґрунтуванні своїх вимог податківці посилаються на норми законодавства:

• Відповідно до п. 44.1 ПКУ, ФОП зобов'язаний вести облік на основі первинних документів та на основі таких документів формувати податкову звітність. Без цих документів звітність складати заборонено.
• Податківці мають право вимагати первинні документи та вивчати їх у ході перевірки (п. 20.1.6 ПКУ), а ФОП зобов'язаний надати всі документи, пов'язані з предметом перевірки (п. 85.2 ПКУ).

Банківська виписка розглядається як первинний документ, оскільки вона фіксує зарахування та списання коштів, згідно з п. 63 Положення № 75. Виходячи з цього, податківці стверджують, що виписки за всіма рахунками ФОП вважаються первинними документами та підлягають наданню в рамках перевірки.

Складнощі під час перевірки особистих рахунків

Щодо підприємницьких рахунків аргументація податківців є очевидною.Однак із особистими рахунками, відкритими для власних потреб, дедалі складніше. Відповідно до п. 24 Інструкції № 162 заборонено використовувати особисті рахунки для підприємницької діяльності, що означає, що доходи та витрати, пов'язані з бізнесом, не повинні проходити через такі рахунки. 

Незважаючи на цю заборону, багато підприємців все ж таки використовують особисті рахунки для бізнесу, оскільки прямої відповідальності за це в законодавстві не передбачено.

Документальні свідоцтва про використання особистого рахунку для бізнесу

Якщо податківці мають докази, що ФОП використовує особистий рахунок для підприємницької діяльності, наприклад, вказавши особистий рахунок на сайті або документах, пов'язаних з бізнесом, вони можуть вимагати виписки по цьому рахунку в рамках перевірки. Таким чином, якщо ФОП використовує особистий рахунок у бізнесі, вимоги податківців є обґрунтованими.

Коли ФОП може відмовитися від надання виписки по особовому рахунку

Якщо ФОП дотримується законодавчих вимог і його особистий рахунок не використовується в підприємницькій діяльності, можна стверджувати, що рух коштів по ньому не пов'язаний із предметом перевірки. 

У такому разі ФОП має право відмовити податківцям у наданні витягу за цим рахунком (п. 85.2 ПКУ), оскільки банківська виписка з особового рахунку не є первинним документом для підприємця, не відображаючи господарських операцій.

Можливі ризики через автоматичний обмін інформацією (CRS)

Деякі підприємці побоюються, що податківці можуть дізнатися про рух коштів на їхні особисті рахунки через автоматичний обмін фінансовою інформацією, до якого Україна приєдналася 2023 року. 

У рамках цієї системи податківці одержують інформацію про залишки на рахунках громадян за кордоном. Однак у CRS не включені дані про рух коштів та українські рахунки, тому податківці не можуть отримати таку інформацію без спеціального запиту.

Банківська таємниця та доступ до інформації в банку

На даний момент податківці можуть запитати у банку лише інформацію про наявність рахунків та електронних гаманців, але не про обороти на них, оскільки це охороняється банківською таємницею (ст. 60 Закону № 2121). 

Податківці можуть отримати доступ до даних про операції на особовому рахунку ФОП лише через рішення суду, що дозволяє розкриття банківської таємниці. Для отримання такого дозволу податківці зобов'язані надати обґрунтування, що доводять необхідність розкриття.

Судові запити на розкриття банківської таємниці

Суди суворо підходять до запитів податківців щодо розкриття банківської таємниці. Вони вимагають чіткого обґрунтування, і в більшості випадків, якщо немає явних доказів того, що особистий рахунок ФОП використовується для підприємницької діяльності, суди відмовляють податковим органам розкриття банківської таємниці. Як показує практика, лише допитливості податківців для розкриття інформації про особисті рахунки недостатньо.

Як зразок у таких справах досі виступає хоч і старенька, але все ще актуальна постанова Пленуму Вищого спеціалізованого суду України з розгляду цивільних та кримінальних справ від 30.09.2011 № 10 «Про судову практику у цивільних справах про розкриття банками інформації, що містить банківську таємницю, щодо юридичних та фізичних осіб».

Можливі штрафи за відмову надати інформацію на запит

Крім проведення перевірок, податківці також можуть надсилати запити на надання інформації, якщо вважають, що є ймовірність порушення податкового законодавства (п. 73.3 ПКУ). Якщо ФОП не відповість на такий запит або надасть неповні дані, йому може бути накладено штраф у розмірі однієї мінімальної зарплати (станом на 1 січня податкового року – 7100 грн.). Таким чином, податківці можуть накласти штраф навіть у разі, якщо вони не мають достатніх доказів для вимоги документів по особистих рахунках.

Ухилення ФОП від мобілізації: наслідки для бізнесу

1. Обов'язковість документів: Під час перевірки ФОП зобов'язаний надати документи, включаючи виписки за всіма рахунками, незалежно від призначення.
2. Поінформованість про рахунки: Банки інформують податківців про всі рахунки ФОП, включаючи особисті, за винятком старих «цивільних» рахунків, відкритих до реєстрації ФОП.
3. Інтерес до руху коштів: Податківців цікавить рух коштів на рахунках виявлення прихованих доходів. Витяги за рахунками розглядаються як первинні документи.
4. Заборона на змішування рахунків: Особисті рахунки не повинні використовуватися для бізнесу, але прямої відповідальності за це немає, і податківці можуть вимагати виписки, якщо є підозри про ділові операції.
5. Право на відмову: ФОП може відмовити у наданні виписки по особовому рахунку, якщо він не пов'язаний із бізнесом.
6. Автообмін інформацією: Податківці не отримують даних про рух коштів на внутрішніх рахунках через CRS, лише про іноземні.
7. Банківська таємниця: Податківці можуть отримати дані про обороти особистих рахунків лише за рішенням суду.
8. Складності із судовим запитом: Суди вимагають обґрунтованих доказів для розкриття банківської таємниці і зазвичай відмовляють за відсутності їхнього зв'язку з бізнесом.
9. Штрафи за ненадання інформації: Податківці можуть штрафувати ФОП за відмову від надання даних на запит.
10. Рекомендації ФОП: Рекомендується поділяти особисті та підприємницькі рахунки, щоб уникнути податкових запитів та санкцій.