Истечение срока исковой давности и единый налог: как это работает на практике

28 октября 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

То, что написано в НКУНалоговый кодекс Украины, и то, что происходит «в поле», нередко расходится.

Эта мысль максимально точно описывает вопрос отражения в учёте у единоналожников просроченной кредиторки. Для плательщиков налога на прибыль и НДСНалог на добавленную стоимость тема уже разбиралась ранее, а сегодня фокус — упрощённая система. Разберём, как завершение срока исковой давности влияет на фискальные обязательства ФЛПФизическое лицо — предприниматель и юрлиц-упрощенцев.Повторная регистрация ФЛП: особенности налогообложения

Что считается доходом у упрощенца?

Доход на ЕНЕдиный налог — это не только поступившие деньги (в кассу или на счёт). Понятие дохода охватывает и неденежные поступления, включая кредиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности.

Ещё недавно вопрос считался «замороженным» из-за военных остановок течения сроков; однако в мае 2025 вступил в силу Закон Украины от 14.05.2025 № 4434-IX, возобновивший течение давностных сроков. Следовательно, старые долги контрагентов, не дошедшие до суда, вновь порождают налоговые последствия.

Что прямо написано в НКУ?

Базовая норма — п. 292.3 Налогового кодекса Украины. В ней сказано, что:

«В сумму дохода плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком НДС, за отчётный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности».

Из буквального текста следует: обязанность включать «просрочку» в доход прямо закреплена только для плательщиков 3-й группы, которые зарегистрированы плательщиками НДС.

Как эту норму трактует ГНС?

На практике фискальная служба нередко расширяет сферу применения нормы. В разъяснениях (в т. ч. письмо от 01.06.2021 № 3878/К/99-00-18-04-03-09) заявляется, что любое юрлицо на упрощёнке, вне зависимости от НДС-статуса, должно включать просроченную кредиторку в доход.Возвратная финансовая помощь у плательщиков единого налога: риски и судебная практика

Хотя письмо адресно касается юрлиц, не исключено распространение аналогичного подхода и на ФЛП 3-й группы без НДС. Поэтому важно учитывать не только буквальный текст НКУ, но и позицию контролёров.

Таблица 1. Кто обязан включать просроченную задолженность в доход?

Военный сбор и «просрочка»: как соотносятся?

С 01.01.2025 для плательщиков ЕН 3-й группы введена обязанность уплачивать военный сбор (ВС) 1% с налогооблагаемого дохода.

Вопрос: если долг возник до этой даты, начисляется ли ВС? Да, поскольку моментом признания дохода по «просроченной» кредиторке является не дата возникновения обязательства, а дата окончания срока исковой давности. Если срок истёк уже в 2025 году, ВС начисляется по действующим правилам.

А что с ФЛП без НДС (гр. 1, 2, 3)?

Для ФЛП, не зарегистрированных плательщиками НДС, п. 292.3 НКУ не применяется. Следовательно, ни ЕН, ни ВС с сумм «давностной» кредиторки платить не нужно.

Но это не означает полного отсутствия налогообложения. Если задолженность прощается по гражданско-правовому договору и величина превышает 50% прожиточного минимума (в 2025 г. — 1514 грн), то для физлица возникает облагаемый доход.

Как облагается такой доход:

• по пп. 164.2.7 НКУ — это налогооблагаемый доход;
• начисляются:
  НДФЛ — 18%;
  ВС — 1,5%;
• отражается в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (как доход физлица).

Важный технический момент: если кредитором ФЛП было юрлицо или другой предприниматель, прощение долга отражается в форме 4ДФ у кредитора. Налоговая получает сведения и может доначислить НДФЛ/ВС физлицу.

Таблица 2. Налоги у ФЛП без НДС при прощении долга

Неотгруженные товары / неоплаченные услуги: нюансы учёта

В обороте упрощенцев встречаются два базовых сценария кредиторки:Прощение долга ФЛП, который закрывается: налоговые последствия для предприятия

• Товарная — получен аванс, но товар/услуга не отгружены.
• Денежная — товар/услуга получены, но не оплачены; либо получена возвратная финпомощь (ВФП) без возврата.

Ниже — последствия истечения срока исковой давности по каждому виду, с учётом п. 292.3 НКУ.

Таблица 3. Действия при истечении срока давности (гр. 3, плательщики НДС)

Товарная кредиторка (получен аванс, отгрузки нет)

Юрлица и ФЛП гр. 3 с НДС

Доход на ЕН уже был отражён при получении предоплаты, поэтому при списании «просрочки» повторно включать сумму в доход нельзя — иначе получится двойное налогообложение (ст. 17 ХКУ).

Формально же просроченная предоплата перестаёт быть авансом и переходит в категорию «задолженность с истёкшим сроком». В Типовой форме учёта доходов и расходов (приказ Минфина от 30.11.2022 № 405) это разные строки. Поэтому ФЛП может:

• уменьшить доход на сумму первоначального аванса (гр. 2);
• увеличить доход на сумму «просрочки» (гр. 6).

Совокупная налогооблагаемая база не меняется. По пп. 1 п. 292.11 НКУ НДС в ЕН-доход не включается.

Позиция ГНС (БЗ 107.01.03): освобождение от включения в ЕН-доход допустимо лишь при корректном «НДС-сопровождении» в разделе V НКУ. Фискалы полагают, что при неотгрузке можно уменьшить НО по НДС только через расчёт корректировки, а зарегистрировать его по истечении 1095 дней уже нельзя. Отсюда — запрет на уменьшение, следовательно, претензии к «перекладке» строк без изменения базы.

Товарная кредиторка у ФЛП без НДС

ФЛП 1-й, 2-й, 3-й групп без НДС включают предоплату в доход на дату получения. Повторного обложения ни ЕН, ни как «гражданского» дохода быть не должно. Пп. 165.1.36 НКУ прямо исключает доход, уже обложенный ЕН, из базы НДФЛ.Закрытие ФЛП в 2025 году: проверки, сроки и исключения

Однако возможна фискальная трактовка: истёк срок — это уже не аванс, а безвозвратное поступление (финпомощь, не связанная с хоздеятельностью). Подход из БЗ 107.01.03 утратил силу с 01.12.2024, но логика часто сохраняется. Тогда контролёры могут требовать:

• уменьшить ЕН-доход «сейчас» (в текущей декларации, не как ошибку);
• отразить у физлица «гражданский» доход и обложить 18% НДФЛ + 1,5% ВС.

Риск — требование исправить «задним числом», что проблемно из-за истечения сроков.

Денежная кредиторка по товарам/услугам (получено, но не оплачено)

Юрлица и ФЛП гр. 3 с НДС

Это классический случай п. 292.3 НКУ: сумма включается в ЕН-доход в момент истечения срока давности, без НДС.

Фискальные ожидания (БЗ 107.01.03)

Если НК была к вычету, а оплаты нет, инспекторы нередко требуют начислить компенсирующие НО по НДС по мотиву «безвозмездного получения», ссылаясь на п. 198.5 НКУ. Основание спорное: сам п. 198.5 такой ситуации прямо не содержит.

Риск: при отказе от компенсирующих НО контролёры могут требовать включить сумму «с НДС» в ЕН-доход.

При этом Типовая форма учёта доходов чётко говорит:

«Графа 6 — сумма кредиторской задолженности, за которой минув строк позовної давності, без НДС (грн, коп.)».

Денежная кредиторка по ВФП

Если возвратная финпомощь не возвращена в течение 12 месяцев, она попадает в ЕН-доход (пп. 3 п. 292.11 НКУ). Когда позже истекает срок исковой давности, повторного включения в доход не происходит: база была сформирована ранее. Никаких дополнительных действий не требуется.Как вернуть ошибочно уплаченный ЕСВ?

Сводная логика по видам задолженности

Риски и практика

• У ФЛП без НДС фискалы могут пытаться «перебросить» суммы из предпринимательского дохода в «гражданский» и доначислить НДФЛ/ВС.
• Возможны требования корректировок в текущей декларации, а не через механизм исправления ошибок.

«Переходные» задолженности: если режим налогообложения менялся

Из-за приостановки сроков давности и последующих реформ (спецЕН, новые лимиты, массовые переходы между системами) многие из нынешних упрощенцев в момент возникновения обязательства могли находиться на общей системе. Рассмотрим, что это означает на дату истечения срока давности — начнём с тех, кто сейчас является плательщиком НДС.

Денежная кредиторка по товарам/услугам

Если на дату получения товара/услуги налогоплательщик был на общей системе:

• доход по налогу на прибыль/НДФЛ не формировался (пока товар не реализован);
• налогообложение отсутствовало.

Значит, при истечении срока давности плательщик ЕН 3-й группы с НДС включает сумму в доход по п. 292.3 НКУ.

По НДС вопрос остаётся спорным: инспекторы настаивают, что исключение НДС из ЕН-дохода правомерно лишь при «корректном» отражении НДС-обязательств. НКУ прямой привязки не содержит, но практика фискалов упорна.

Товарная кредиторка (предоплата получена на общей системе)

Сценарий: юрлицо на общей системе получило аванс, товар не поставило, срок давности истёк уже на ЕН.

На общей системе предоплата в доход по налогу на прибыль не попадала.

Следовательно, при переходе на ЕН и истечении срока давности сумму следует включить в ЕН-доход (п. 292.3 НКУ).

Фискалы по НДС могут вновь ставить вопрос о включении НДС-составляющей в ЕН-доход при отсутствии «правильной» корректировки.В каких случаях директор может работать без зарплаты?

Как у ФЛП?

ФЛП на общей системе руководствуются ст. 177 НКУ: доходы учитываются по кассовому методу, облагались НДФЛ и ВС. Поэтому при истечении срока давности повторного включения суммы в ЕН-доход быть не должно — это создало бы двойное налогообложение.

Если контролёры всё же требуют обложить ЕН, аргумент ФЛП прост: если это теперь «ЕН-доход», его надо исключить из ранее задекларированного дохода на общей системе. Бюджету это невыгодно, поэтому на практике такие претензии встречаются редко.

Таблица 4. Учёт «переходных» кредиторок при истечении срока давности

Возвратная финпомощь (ВФП)

Если ФЛП получил ВФП на общей системе, а 12-месячный срок возврата истёк уже на упрощёнке, работает пп. 3 п. 292.11 НКУ.
Согласно БЗ 107.01.02, ФЛП включает сумму в ЕН-доход в том периоде, когда истекают 12 месяцев с даты получения. Повторного включения при дальнейшей «давности» уже не происходит: база сформирована.

Подход к юрлицам: единообразия нет

По юрлицам-упрощенцам позиция ГНС разнится:

• в отдельных ИПК (напр., 29.12.2023 № 4971/ІПК/99-00-04-03-02; 17.05.2023 № 1191/ІПК/99-00-04-03-03-06) — указание включать сумму ВФП в ЕН-доход по истечении 12 месяцев;
• в БЗ 108.01.02 — тезис, что если ВФП получена на общей системе, при переходе на ЕН её в доход не включают.

Вероятное примирение: БЗ относится к моменту перехода, а не к истечению 12 месяцев. Следовательно, включение в доход возможно именно на дате «12+»; но если оно уже произведено, повторного обложения быть не должно.Как рассчитывать курсовые разницы в отчетности

Финальная сводка

Выводы

1. Денежная кредиторка, возникшая на общей системе, по истечении срока давности включается в ЕН-доход плательщика 3-й группы с НДС (п. 292.3 НКУ), так как ранее не облагалась.
2. Товарная кредиторка (аванс, полученный на общей системе) при переходе на ЕН и истечении срока давности также попадает в доход по п. 292.3 НКУ.
3. ФЛП, находившиеся на общей системе, уже уплатили НДФЛ/ВС с кассовых поступлений; повторное включение этих сумм в ЕН-доход недопустимо (во избежание двойного налогообложения).
4. При претензиях контролёров ФЛП вправе указывать: если сумму считать ЕН-доходом «сейчас», её необходимо исключить из прошлых общесистемных доходов — что не соответствует интересам бюджета.
5. Возвратная финпомощь, не погашенная за 12 месяцев, включается в ЕН-доход однократно в период истечения 12 месяцев (пп. 3 п. 292.11 НКУ).
6. Истечение исковой давности позже не даёт оснований для повторного обложения.
7. По юрлицам позиция ГНС разнородна: в ИПК — чаще «за» включение ВФП на «12+», в БЗ — исключение при переходе. На практике: включили один раз — повторов быть не должно.

Примечание: для корректного документооборота проверьте, чтобы отражение «просрочки» соответствовало Типовой форме учёта доходов и расходов (приказ Минфина № 405 от 30.11.2022), а также удостоверьтесь в актуальности ссылок на БЗ/ИПК, поскольку отдельные консультации могли утратить силу либо быть обновлены.