Закінчення строку позовної давності та єдиний податок: як це працює на практиці

28 жовтня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Те, що написано в ПКУПодатковий кодекс України, і те, що відбувається «в полі», нерідко розходиться.

Ця думка максимально точно описує питання відображення в обліку у платників єдиного податку простроченої кредиторської заборгованості. Для платників податку на прибуток і ПДВПодаток на додану вартість тема вже розглядалася раніше, а сьогодні фокус — спрощена система. Як пов'язані посередницькі операції у торгівлі та плата ПДВ?

Розберемо, як завершення строку позовної давності впливає на фіскальні зобов'язання ФОПФізична особа — підприємецьі юросіб-спрощенців.

Що вважається доходом у спрощенця?

Дохід на ЄПЄдиний податок — це не тільки гроші, що надійшли (в касу або на рахунок). Поняття доходу охоплює і негрошові надходження, включаючи кредиторську заборгованість, за якою закінчився строк позовної давності.

Ще недавно питання вважалося «замороженим» через військові зупинки перебігу строків; проте в травні 2025 року набрав чинності Закон України від 14.05.2025 № 4434-IX, який відновив перебіг строків позовної давності. Отже, старі борги контрагентів, які не дійшли до суду, знову породжують податкові наслідки.

Що прямо написано в ПКУ?

Базова норма — п. 292.3 Податкового кодексу України. У ній сказано, що:

«До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності».

З буквального тексту випливає: обов'язок включати «прострочення» до доходу прямо закріплений тільки для платників 3-ї групи, які зареєстровані платниками ПДВ.

Як цю норму трактує ДНС?

На практиці фіскальна служба нерідко розширює сферу застосування норми. У роз'ясненнях (у т. ч. листі від 01.06.2021 № 3878/К/99-00-18-04-03-09) заявляється, що будь-яка юрособа на спрощеній системі, незалежно від ПДВ-статусу, повинна включати прострочену кредиторку в дохід.

Хоча лист адресно стосується юридичних осіб, не виключено поширення аналогічного підходу і на ФОП 3-ї групи без ПДВ. Тому важливо враховувати не тільки буквальний текст ПКУ, а й позицію контролерів.

Таблиця 1. Хто зобов'язаний включати прострочену заборгованість до доходу?

Військовий збір і «прострочення»: як співвідносяться?

З 01.01.2025 для платників ЄП 3-ї групи введено обов'язок сплачувати військовий збір (ВЗ) 1% з оподатковуваного доходу.

  Питання: якщо борг виник до цієї дати, чи нараховується ВЗ? Так, оскільки моментом визнання доходу за «простроченою» кредиторкою є не дата виникнення зобов'язання, а дата закінчення строку позовної давності. Якщо строк минув уже в 2025 році, ВЗ нараховується за чинними правилами.

А що з ФОП без ПДВ (гр. 1, 2, 3)?

Для ФОП, які не зареєстровані платниками ПДВ, п. 292.3 ПКУ не застосовується. Отже, ні ЄН, ні ВЗ з сум «простроченої» кредиторки платити не потрібно.

Але це не означає повної відсутності оподаткування. Якщо заборгованість прощається за цивільно-правовим договором і величина перевищує 50% прожиткового мінімуму (у 2025 р. — 1514 грн), то для фізичної особи виникає оподатковуваний дохід.

Як оподатковується такий дохід:

• за пп. 164.2.7 ПКУ — це оподатковуваний дохід;
• нараховуються: ПДФО — 18% та ВЗ — 1,5%;
• відображається в річній декларації про майновий стан і доходи (як дохід фізичної особи).

Важливий технічний момент: якщо кредитором ФОП була юрособа або інший підприємець, прощення боргу відображається у формі 4ДФ у кредитора. Податкова отримує відомості і може донарахувати ПДФО/ВЗ фізичній особі.Як вивести гроші з ТОВ

Таблиця 2. Податки у ФОП без ПДВ при прощенні боргу

Невідвантажені товари / неоплачені послуги: нюанси облікуВ обороті спрощенців зустрічаються два базових сценарії кредиторки:

• Товарна — отримано аванс, але товар/послуга не відвантажені.
  
• Грошова — товар/послуга отримані, але не оплачені; або отримано поворотну фінансову допомогу (ПФД) без повернення.

Нижче — наслідки закінчення строку позовної давності за кожним видом, з урахуванням п. 292.3 ПКУ.

Таблиця 3. Дії при закінченні строку давності (гр. 3, платники ПДВ)

Товарна кредиторка (отримано аванс, відвантаження немає)

Юридичні особи та ФОП гр. 3 з ПДВ

Дохід на ЄП вже був відображений при отриманні передоплати, тому при списанні «прострочення» повторно включати суму в дохід не можна — інакше вийде подвійне оподаткування (ст. 17 ГКУ).

Формально ж прострочена передоплата перестає бути авансом і переходить до категорії «заборгованість із закінченим строком». У Типовій формі обліку доходів і витрат (наказ Мінфіну від 30.11.2022 № 405) це різні рядки. Тому ФОП може:

• зменшити дохід на суму початкового авансу (гр. 2);
• збільшити дохід на суму «прострочення» (гр. 6).

Сукупна оподатковувана база не змінюється. За пп. 1 п. 292.11 ПКУ ПДВ у ЄН-дохід не включається.

Позиція ДНС (БЗ 107.01.03): звільнення від включення до ЄН-доходу допустиме лише за умови коректного «ПДВ-супроводу» в розділі V ПКУ. Фіскали вважають, що при невідвантаженні можна зменшити НО з ПДВ тільки через розрахунок коригування, а зареєструвати його після закінчення 1095 днів вже не можна. Звідси — заборона на зменшення, отже, претензії до «перекладання» рядків без зміни бази.Що вказувати в призначенні платежу при перерахуванні коштів

Товарна кредиторка у ФОП без ПДВ

ФОП 1-ї, 2-ї, 3-ї груп без ПДВ включають передоплату в дохід на дату отримання. Повторного оподаткування ні СП, ні як «цивільного» доходу бути не повинно. Пп. 165.1.36 ПКУ прямо виключає дохід, вже оподаткований СП, з бази ПДФО.

  Однак можливе фіскальне трактування: термін минув — це вже не аванс, а безповоротне надходження (фінансова допомога, не пов'язана з господарською діяльністю). Підхід з БЗ 107.01.03 втратив чинність з 01.12.2024, але логіка часто зберігається. Тоді контролери можуть вимагати:

• зменшити ЄН-дохід «зараз» (у поточній декларації, не як помилку);
• відобразити у фізичної особи «цивільний» дохід і обкласти 18% ПДФО + 1,5% ВЗ.

Ризик — вимога виправити «заднім числом», що проблематично через закінчення строків.

Грошова кредиторка за товарами/послугами (отримано, але не оплачено)

Юридичні особи та ФОП гр. 3 з ПДВ

Це класичний випадок п. 292.3 ПКУ: сума включається до ЄН-доходу в момент закінчення терміну давності, без ПДВ.

Фіскальні очікування (БЗ 107.01.03)

Якщо НК була до відрахування, а оплати немає, інспектори нерідко вимагають нарахувати компенсуючі НО з ПДВ за мотивом «безоплатного отримання», посилаючись на п. 198.5 ПКУ. Підстава спірна: сам п. 198.5 такої ситуації прямо не містить.

  Ризик: при відмові від компенсуючих НО контролери можуть вимагати включити суму «з ПДВ» в ЄН-дохід.

При цьому Типова форма обліку доходів чітко говорить:

«Графа 6 — сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ (грн, коп.)».

Грошова кредиторка за ПФД

Якщо поворотна фінансова допомога не повернута протягом 12 місяців, вона потрапляє в ЄН-дохід (пп. 3 п. 292.11 ПКУ). Коли пізніше закінчується строк позовної давності, повторного включення в дохід не відбувається: база була сформована раніше. Ніяких додаткових дій не потрібно.

Зведена логіка за видами заборгованості

Ризики та практика

• У ФОП без ПДВ фіскали можуть намагатися «перекинути» суми з підприємницького доходу в «цивільний» і донарахувати ПДФО/ВЗ.
• Можливі вимоги коригувань у поточній декларації, а не через механізм виправлення помилок.

«Перехідні» заборгованості: якщо режим оподаткування змінювався

Через призупинення строків давності та подальші реформи (спецПДВ, нові ліміти, масові переходи між системами) багато хто з нинішніх спрощенців на момент виникнення зобов'язання могли перебувати на загальній системі. Розглянемо, що це означає на дату закінчення строку давності — почнемо з тих, хто зараз є платником ПДВ.

Грошова кредиторка за товарами/послугами

Якщо на дату отримання товару/послуги платник податків був на загальній системі:

• дохід з податку на прибуток/ПДФО не формувався (поки товар не реалізований);
• оподаткування було відсутнє.

Отже, після закінчення строку давності платник ЄП 3-ї групи з ПДВ включає суму до доходу за п. 292.3 ПКУ.

Щодо ПДВ питання залишається спірним: інспектори наполягають, що виключення ПДВ з ЄП-доходу правомірне лише за умови «коректного» відображення ПДВ-зобов'язань. ПКУ прямої прив'язки не містить, але практика фіскалів наполеглива.Як розраховувати курсові різниці у звітності

Товарна кредиторка (передоплата отримана на загальній системі)

Сценарій: юрособа на загальній системі отримала аванс, товар не поставила, строк давності минув вже на ЄП.

На загальній системі передоплата в дохід з податку на прибуток не потрапляла.

Отже, при переході на ЄП і закінченні терміну давності суму слід включити до ЄП-доходу (п. 292.3 ПКУ).

Фіскали з ПДВ можуть знову ставити питання про включення ПДВ-складової до ЄП-доходу за відсутності «правильного» коригування.

Як у ФОП?

ФОП на загальній системі керуються ст. 177 ПКУ: доходи обліковуються за касовим методом, оподатковувалися ПДФО та ВЗ. Тому після закінчення строку давності повторного включення суми до ЄН-доходу бути не повинно — це створило б подвійне оподаткування.

Якщо контролери все ж вимагають обкласти ЄН, аргумент ФОП простий: якщо це тепер «ЄН-дохід», його треба виключити з раніше задекларованого доходу на загальній системі. Бюджету це невигідно, тому на практиці такі претензії зустрічаються рідко.

Таблиця 4. Облік «перехідних» кредиторок після закінчення терміну давності

Поворотна фінансової допомоги (ПФД)

Якщо ФОП отримав ПФД на загальній системі, а 12-місячний термін повернення закінчився вже на спрощеній системі, діє пп. 3 п. 292.11 ПКУ.

  Згідно з БЗ 107.01.02, ФОП включає суму в ЄН-дохід у тому періоді, коли спливає 12 місяців з дати отримання. Повторного включення при подальшій «давній» вже не відбувається: база сформована.

Підхід до юросіб: одноманітності немає

Щодо юросіб-спрощенців позиція ДНС різниться:

• в окремих ІПК (напр., 29.12.2023 № 4971/ІПК/99-00-04-03-02; 17.05.2023 № 1191/ІПК/99-00-04-03-03-06) — вказівка включати суму ПФД до ЄП-доходу після закінчення 12 місяців;
• у БЗ 108.01.02 — теза, що якщо ПФД отримано за загальною системою, при переході на ЄП її до доходу не включають.

Ймовірне примирення: БЗ відноситься до моменту переходу, а не до закінчення 12 місяців. Отже, включення до доходу можливе саме на дату «12+»; але якщо воно вже здійснено, повторного оподаткування бути не повинно.ЄСВ для ФОП, якщо є основна робота: нові аспекти

Фінальне підведення підсумків

Висновки

1. Грошова кредиторка, що виникла на загальній системі, після закінчення строку давності включається до ЄН-доходу платника 3-ї групи з ПДВ (п. 292.3 ПКУ), оскільки раніше не оподатковувалася.
2. Товарна кредиторка (аванс, отриманий на загальній системі) при переході на ЄН і закінченні терміну давності також потрапляє в дохід за п. 292.3 ПКУ.
3. ФОП, які перебували на загальній системі, вже сплатили ПДФО/ВЗ з касових надходжень; повторне включення цих сум до ЄП-доходу неприпустиме (щоб уникнути подвійного оподаткування).
4. При претензіях контролерів ФОП має право вказувати: якщо суму вважати ЄП-доходом «зараз», її необхідно виключити з минулих загальносистемних доходів — що не відповідає інтересам бюджету.
5. Повернена фінансова допомога, не погашена за 12 місяців, включається до ЄН-доходу одноразово в період закінчення 12 місяців (пп. 3 п. 292.11 ПКУ). Закінчення строку позовної давності пізніше не дає підстав для повторного оподаткування.
6. Щодо юридичних осіб позиція ДНС є неоднорідною: в ІПК — частіше «за» включення ПФД на «12+», в БЗ — виключення при переході. На практиці: включили один раз — повторів бути не повинно.

Примітка: для коректного документообігу перевірте, щоб відображення «прострочення» відповідало Типовій формі обліку доходів і витрат (наказ Мінфіну № 405 від 30.11.2022), а також переконайтеся в актуальності посилань на БЗ/ІПК, оскільки окремі консультації могли втратити чинність або бути оновлені.