Компания купила веб-сайт для целей продвижения продукта: как отражать в учёте?

25 сентября 2024

Бухучёт покупки веб-сайта

Веб-сайт необходимо полагать объектом авторских прав, и по своим характеристикам и плодам творческой активности напоминает компьютерного ПОПрограммное обеспечение или базы данных.

В приведённом случае веб-сайт формируется сторонним ФЛП на основании заранее заключённого гражданско-правового соглашения. При этом методы и предпосылки применения веб-сайта заказчиком определяются содержанием соглашения о разработке по заказу и применении объекта права интеллектуального владения (ч.2 ст.1112 ГКУ).

Зачастую заказчику по соглашению передаются непреложные материальные права на веб-сайт.

Важно знать! Если владельцем исключительных материальных права на веб-сайт является компания-заказчик, то объект авторского права можно квалифицировать в качестве выделенного объекта для целей бухучёта.

Веб-сайт как нематериальный актив

Для того, чтобы признать веб-сайт нематериальным активом потребуется, чтобы последний (пп. 6 и 7 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»):

• предусматривал возможность аккумулирования экономических прерогатив, которые коррелируются с его применением;
• была техническая возможность аккумулирования экономических прерогатив, которые коррелируются с его применением;
• была техническая возможность и релевантные ресурсы для приведения сайта до формата, который гарантирует его готовность для реализации и применения;
• цена веб-сайта достоверно известна и оцифрована.

Таким образом, признаётся нематериальным активом такой веб-сайт, который способствует генерации доходов, включая прямые доходы от предоставления реальной возможности по размещению заказа, к примеру, веб-сайт интернет-магазина.

На баланс веб-сайт проставляют по его первичной стоимости. Согласно предпосылок НП(С)БУ 8 первичная стоимость:

1) Купленного веб-сайта исчисляется из:

• цены покупки (за исключением накрученных торговых скидок);
• непрямых налоговых платежей, не надлежащих возмещению;
• иных расходов, которые были непреложно сопряжены с его покупкой и приведением к форме, готовому для его применения для обозначенных целей и прямого назначения;

2) веб сайта, сформированного компанией, внедряются:

• непосредственные затраты на оплату труда;
• прямые материальные расходы;
• иные расходы, которые непосредственно сопряжены с его формированием и доработкой в релевантности с его обозначенными целями применения.

Однако не стоит исключать и совмещённый вариант формирования веб-сайта.

Зачастую разработка веб-сайта может быть разделена на следующие этапы работы (§ 2 ПКТ 32):

1. Планирование – расходы, потраченные на данном этапе следует признавать в качестве расходов в момент их понесения;
2. Формирование прикладного ПО и инфраструктуры;
3. Создание графического дизайна;
4. Разработка контента.

Важно знать! Расходы, понесённые на покупку/разработку веб-сайта требуется аккумулировать на субсчёте 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», а в момент слития в Интернет веб-сайта – требуется списывать в дебет субсчёта 123 «Авторское право и смежные с ним права».

Далее веб-сайт будет амортизироваться на протяжении срока полезного использования последнего. Зачастую амортизацию следует начислять прямолинейным методом. Срок полезного применения веб-сайта компания утверждает в распорядительном документе при зачислении его на баланс. А метод амортизации будет определяться своей учётной политикой. 

Веб-сайт с несформированным сроком полезного применения не будет надлежать амортизации.

Важно помнить! Рассчитанную сумму амортизации требуется списывать с субсчёта 133 «Накопленная амортизация неимущественных активов» в дебет релевантного счёта расходов в зависимости от исполняемых веб-сайтом функций.

Веб-сайт как расходы

Покупка или формирование веб-сайта возможно исключительно для исполнения рекламных целей, как в рассматриваемом случае. В подобной ситуации срабатывают нормы. а там прямо указано, что расходы на рекламирование и продвижение продукта на рынке не характеризуются неимущественными активами, их необходимо отражать в составе расходов того отчётного периоды, в котором они были реализованы.

Важно понимать! Расходы на формирование рекламного веб-сайта не сформировывают в бухучёте объект неимущественных активов, а отражаются в качестве расходов на реализацию непосредственно в периоде реализации – Дт 93 «Расходы на сбыт».

Данный подход в полной мере соответствует международной практике. Так, согласно предписания § 8 ПКТ 32, если веб-сайт сформирован непреложно для выполнения рекламных функций для своих собственных товаров и услуг и формирования спроса на них, то все понесенные расход на его формирование признаются расходами, в момент их понесения.

В расходы периода относят также и расходы на генерацию уровня деловой репутации фирмы. По данным причинам расходы на создание веб-сайта – визитки фирмы точно повысят его деловую репутацию. Однако непосредственно сгенерировать доход веб-сайт-визитка не сможет.

Таким образом, расходы на его разработку оговариваются в качестве расходов на сбыт (Дт 93).

Домен и хостинг

Прежде чем запускать веб-сайт, требуется провести регистрацию его доменного имени и проплатить хостинг – услуги по размещению веб-сайта в сети Интернет.

Доменное имя (домен) фигурально считаются центральной составляющей адреса в сети Интернет. А именно имя, используемое для адресации компьютеров и ресурсов в сети Интернет (абзац пятнадцатый ст. 1 Закона Украины от 15.12.93 No 3689-XII).

По данным причинам веб-сайт следует квалифицировать в качестве неимущественного актива, и его первичная стоимость формируется лишь из расходов на первичную регистрацию домена, как расходы, которые связаны в доведением объекта до состояния, позволяющего его использовать (п. «б» § 2 ПКТ 32). 

А вот расходы, которые связаны с продолжение права на применение домена, требуется относить в расходы отчётного периода (Дт 93). Это связано с тем, что пролонгация применения доменного имени происходит уже на стадии использования сайта.

Важно помнить! Так как хостинг требуется для размещения веб-сайта в сети Интернет и обеспечения доступа юзеров к нему, расходы на хостинг – это реальные расходы текущего периода (§ 5 ПКТ 32.).

Это связано с тем, что последние не подводят к модернизации веб-сайта, аккумулированию его функциональных опций и срока полезного применения, а позволяют лишь пользоваться веб-сайтом. А именно это услуги, обеспечивающие поддержку веб-сайта в рабочем виде (Дт 93).

Сумму, которая оплачена за право на применение домена и за хостинг в качестве аванса на несколько периодов заранее, необходимо отразить на счёте 39 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем списать в совокупности расходов релевантного отчётного периода (Дт93-Кт39).

Важно помнить! Фискалы касаемо хостинга придерживаются другого мнения. По их версии, расходы на хостинг требуется внедрять в первичную цену веб-сайта (см. разъяснения ГУ ГНС в Ровенской обл. от 06.10.2022, ГУ ГНС в Запорожской обл. от 28.09.2022, ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 05.09.2022).

Полагаем подобную позицию незаконной. Так как расходы на хостинг непреложные для поддержки веб-сайта в приготовленном для его применения формате. По данным причинам они должны учитываться в составе расходов периода. Тем более что это вытекает из предпосылок § 5 ПКТ 32.

Прибыльный веб-сайт

Малодоходники, которые поставили отметку о нерасчёте разниц из разд. ІІІ НКУ в годовой отчётности по налогу на прибыль, по традиции в полной мере полагаются на бухучёт.

Веб-сайт в качестве неимущественного актива

Для высокодоходников и малодоходников-добровольцев в фискальном учёте веб-сайт, отображённый в бухучёте неимущественным активом, будет логичным включить его в состав налоговых неимущественных активов группы 5 (авторское и смежные с ним права) со сроком действия права использования в релевантности с правоустанавливающими бумагами, однако не менее чем 2 года (п.п. 138.3.4 НКУ). И как следствие проводить корректировку финрезультатов на амортизационные разницы по предпосылкам, указанным в пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Важно знать! Фискалы высказывают мнением об отнесении расходов на формирование веб-сайта в фискальном учёте к неимущественным активам группы 6 (другие неимущественные активы) с учётом амортизации в период срока, указанного в правоустанавливающем документе (см. разъяснения ГУ ГНС в Ровенской обл. от 06.10.2022, ГУ ГНС в Запорожской обл. от 28.09.2022, ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 05.09.2022).

В целом, данный совет может быть полезным для СХСубъект хозяйствования. так как подобный вариант может позволить свести к разумному минимуму сроки амортизации расходов на формирование веб-сайта. Это актуально, если в правоустанавливающих бумагах права использования веб-сайта будет зафиксирована величиной один год. Так как по п.п. 138.3.4 НКУ для группы 6 неимущественных активов ориентиром выступает правоустанавливающий документ. Нижнего предела срока действия права применения, как для группы 5 (не менее 2 лет), здесь не зафиксировано.

Обратите внимание! Несмотря на то, что в бухучёте неимущественные активы с неустановленным сроком полезного применения амортизации не подлежат, для целей начисления налоговой амортизации подобный срок компания определяет самостоятельно, однако последний не может быть менее 2 и более 10 лет (п.п. 138.3.4 НКУ).

Веб-сайт как расходы

По причине списания в бухёчёте в состав расходов отчётного периода расходов на покупку рекламного веб-сайта, для высокодоходников и малодоходников-добровольцев никаких разниц исчислять не потребуется, так как данный продукт приобретён у ФЛП. В касаемо покупок у резидентов любых корректировок НКУ не оговаривает.

Для целей налога на прибыль финрезультат при некоторых условиях возможно корректировать лишь при покупке самого веб-сайта или услуг по его созданию у оффшорных нерезидентов и неприбыльных организаций. В подобном случае может появиться 30% увеличивающая разница по п.п. 140.5.4 НКУ.

Домен и хостинг

Фискалы полагают, что расходы, которые связаны с размещением веб-сайта в сети Интернет следует относить к группе 6 нематериальных активов (см. разъяснения ГУ ГНС в Ровенской обл. от 06.10.2022, ГУ ГНС в Запорожской обл. от 28.09.2022, ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 05.09.2022).

Однако по-нашему мнению не стоит придерживаться данной позиции, так как она вступает в противоречие с догмами бухучёта. Касаемо расходов на доменное имя, то их исчисляют, только если веб-сайт будет признан неимущественным активом с самого начала его запуска, как расходы непосредственно по причине генерации веб-сайта до формы, пригодной для его применения.

В дальнейшем расходы на домен полагают текущими расходами периода, а расходы на хостинг всегда считаются таковыми.

Входящий НДС по приобретенному веб-сайту

Если физическое лицо-предприниматель (ФЛП), разрабатывающий веб-сайт, зарегистрирован как плательщик НДСНалог на добавленную стоимость, то заказчик этого веб-сайта обладает правом на налоговый кредит (НК) по НДС, как обычно. Это же правило распространяется на услуги по регистрации доменного имени и хостингу. То есть, заказчик может получить их с НДС и получить НК по этим услугам. 

Особое внимание стоит уделить хостингу, приобретаемому у нерезидентов. Налоговая служба не считает такой хостинг электронными услугами (п.п. 14.1.565 НКУ), а относят их к п.п. «в» п. 186.3 НКУ (см. письмо ГНСУ от 08.09.2023 No 2881/ІПК/99-00-21-03-02-06). Поэтому место поставки услуг хостинга от нерезидентов для резидента-заказчика будет считаться на таможенной территории Украины. 

Это означает, что заказчик должен начислить НДС-обязательства с стоимости полученных услуг, выписать налоговую накладную и получить НК.

Обслуживание веб-сайта

Как рассчитывать расходы на сервисное обслуживание веб-сайта в бухгалтерском, налоговом и НДС-учете. 

Бухгалтерский учет: 

Расходы на обслуживание веб-сайта (обновление, настройка, устранение неполадок) имеются на поддержание его работоспособности, но не меняют его центральных индикаторов. 
Такие расходы относятся к расходам отчетного периода и подлежат списанию в состав сбытовых расходов, если веб-сайт является рекламным.

Фискальный учет: 
Учет расходов на обслуживание веб-сайта в основном совпадает с бухгалтерским.  
Исключение — высокодоходники и малодоходники-добровольцы, которые могут получить дополнительные правила налогообложения при покупке услуг обслуживания у особых нерезидентов или неприбыльщиков. Приобретение услуг хостинга у нерезидентов (в частности, серверов) может привести к удержанию налога на репатриацию по правилам для аренды места для веб-сайта. 

НДС-учет: 

Услуги по технической поддержке веб-сайта облагаются НДС по стандартной ставке. 
Заказчик подобного сервиса, являющийся плательщиком НДС, может получить налоговый кредит по входящему НДС по общим правилам. 

Как правильно фиксировать доходы в валюте ФЛП

Выводы о бухгалтерском и налоговом учете рекламного веб-сайта: 

1. Нематериальный актив:

Рекламный веб-сайт, созданный для привлечения клиентов, не формирует объект нематериальных активов в бухучете. 
Расходы на его формирование списываются как расходы на сбыт в периоде их осуществления. 
Только веб-сайт, способный генерировать доходы, может быть признан неимущественным активом.

2. Налоговые разницы: 

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы не должны определять налоговые разницы при приобретении услуг у резидентов, так как расходы на разработку рекламного веб-сайта списываются в бухучете как текущие расходы.

3. НДС: 

Сервис по созданию, поддержке веб-сайта, хостингу и регистрации доменного имени (или колокации) облагаются НДС по общему правилу. 
Заказчик этих услуг может приобрести их с НДС и получить налоговый кредит (НК).