Предприниматель работает по месту регистрации: способны ли фискалы прийти и проверить

25 мая 2023 Пригодится для: Предприниматели

Предприниматели по части интернет-продаж зачастую проводят свою деятельность прямо из дома либо в любом другом месте, удобном для них. Это связано с отсутствием обязанности иметь арендованный склад или офис. Однако проведение налоговых проверок относится ко всем СХСубъект хозяйствования, без исключений. Возникает закономерный вопрос, как фискалы могут прийти с проверкой? Могут ли они свободно прийти домой к ФЛПФизическое лицо — предприниматель ? Попробуем разобраться.Освобождаются ли от ответственности за нарушение сроков выполнения налоговых обязательств налогоплательщики в период войны

Для начала напоминаем, что проверка ФЛП возможна в рамках:

• документальных проверок (плановые/внеплановые и выездные/невыездные);
• фактических проверок.

Однако в период введения ВП на территории Украины существует мораторий на проведение некоторых видов проверок. Однако данный момент может поменяться уже с 01.07.2023 ввиду анонсирования подобного законопроекта в украинском парламенте.

Поэтому на данный момент берём в учёт, что налоговики являются ограниченными для визита к любому предпринимателю. И не имеет решающего значения, — это интернет-торговец или исполнитель, есть ли в аренде склад или офис. 

Однако выехать по адресу контролирующие инстанции вполне способны. Это касается выездных документальных и фактических проверок.

Куда могут выехать фискалы? Что особенного у предпринимателя, работающего на дому?

По общему правилу, местом проведения выездных документальных проверок является адрес налогоплательщика, указанный в ЕГП. Однако законодатель не ограничил место проведения подобного контроля. Местом проведения фактической проверки по п.п. 75.1.3 НКУ является место фактического проведения деятельности, место пребывания хозяйственных или другой собственности такого предпринимателя. 

Таким образом, это может быть место проведения хоздеятельности, которое фигурирует в Реестре плательщиков-единщиков, а адрес объекта из ф.№20-ОПП, а также налоговый адрес (они зачастую совпадают).ФЛП или ООО – что лучше в 2023 году

Однако при совпадении фактического адреса проведения хоздеятельности и места регистрации предпринимателя (например, по справке ВПО), то фискалы просто так не могут осуществить проверку.

Важно знать! Контролирующие инстанции в период осуществления проверок обладают правом доступа ко всем помещениям и территориям, которые применяются для проведения предпринимательской деятельности. Исключение составляет жильё граждан. Это зафиксировано в п.п.20.1.13 НКУ.

Вывод: если предприниматель не имеет дополнительного помещения, то проверка по месту проживания не может быть проведена, так как это незаконно.

Налоговый адрес=адрес в ЕГР – это адрес проживания ФЛП в качестве физлица (адрес регистрации или по справке ВПО). Это означает, что при любых обстоятельствах это место проживания физлица. Интернет-продавцы зачастую проводят работу прямо из дому или где-то ещё.

Таким образом, при наличии КВЭДов, связанных с работой посредством сети интернет (поставка/продажа товаров/услуг и налоговый адрес – на территории Украины), единственным местом для выхода на проверку будет адрес проживания физлица.

Важно знать! Проникнуть в жильё возможно лишь для обыска в рамках открытого уголовного производства, однако и для этого требуется специальный документ. Данный момент урегулирован нормами УПК Украины.

Вывод: если фискалы пришли по адресу проживания предпринимателя, предоставляют комплекс документов для проверки, удостоверения, это не означает, что проверка будет проведена. Так как физлицо обладает законным правом не пустить их в свой дом.

Наличие ограниченного доступа к жилью также служит усложнением для выявления нарушений по соблюдению Закона об РРО (п.12 ст.3).

Тут речь идёт о ведении учёта товарных запасов и обязанности по предоставлению документов, служащих подтверждением данных товарных запасов, которые в момент проверки пребывают в месте осуществления продаж. Однако данное правило является обязательным не для каждого.

Могут ли проверить предпринимателя, который работает на дому?

Этот вопрос не из простых. Отсутствие законного доступа к месту проживания предпринимателя не является препятствием для осуществления документальной невыездной проверки. Последняя может проводиться в помещении ГНС, а решение об её назначении принимается руководящим звеном. Так, формируется соответствующий приказ, а его копия отсылается налогоплательщику вместе с уведомлением, в котором указывается дата начала и место, в котором будет проводиться подобная проверка (п.79.2 НКУ).

Подобный вид проверок носит частный характер по отношению к подобным предпринимателям, в особенности это относится к тем, которые не обладают конкретным адресом проведения предпринимательской деятельности, или осуществляют её на дому.ФЛП для IT

Для целей документальных проверок следует знать следующие аспекты:

1. В процессе проведения подобных проверок фактическое присутствие предприниматель не носит обязательного характера (п.79.3 НКУ). Однако не служит исключением для отправки последнему приказа и уведомления о проведении подобной проверки;
2. В пределах подобных проверок могут быть проверены вопросы, связанные с применением РРО/ПРРО (ч.1 ст.15 Закона об РРО). Однако выявление нарушений имеет осложнение. В особенности касательно нарушений, указанных в п.12 ст.3 Закона об РРО;
3. При назначении выездной проверки, последняя не сможет сразу иметь статус невыездной.

После того, как предпринимателя не обнаружат по его налоговому адресу, об это должен быть составлен акт о невозможности проверки. Однако на практике могут обратиться непосредственно к предпринимателю с просьбой посетить налоговую со своими документами. То есть будет проведена документальная невыездная проверка.

Поскольку фискалы не обладают возможностью оперативного переделывания выездной проверки на невыездную, это предоставляет ФЛП право обжалования решений по итогам подобных проверок (см., например, постановление ВС от 17.08.2022 по делу № 520/13185/19).

Однако существует и отрицательная судебная практика по отношению к налогоплательщикам. В содержании постановления ВС от 25.11.2021 по делу № 440/1961/19 Верховный Суд пришёл к выводу о том, что нарушения выявленные в ходе документальной невыездной проверки при условии добровольного предоставления бумаг ФЛП требуют дополнительного изучения и не могут быть обжалованы просто так. Несмотря на то, что было очевидное нарушение процедуры осуществления проверки.

Кроме прочего не стоит забывать и о камеральных проверках, которая осуществляется фискалами на базе данных, которые они могут посмотреть в своей базе.

Вывод

Проведение фактической и выездной проверки для предпринимателей, которые проводят свою деятельности из дому, является невозможным. Однако может быть проведена документальная невыездная и камеральная проверки.

Однако всё же, в связи с анонсированием моратория на проведение налоговых проверок с начала объявления ВП всё же добавляет позитивные нотки в общие нормы проведения проверок, кроме отсутствия определённых возможностей на проведение проверок сотрудниками ГНС.Интернет-магазин: требования к ФЛП

Однако не стоит забывать о возможном снятии моратория с 01.07.2023 года.