Налоговые проверки и их виды: кого из ФЛП чаще всего проверяют налоговики

24 декабря 2024

Мораторий на проверки ФЛП (кроме «единщиков» 1-2 группы и работающих на временно оккупированных территориях) снят еще в декабре 2023 года, и налоговики могут на законных основаниях проверить деятельность предприятий на соответствие требованиям действующего законодательства.

Однако на практике проверке подлежат далеко не все ФЛП. В этом материале рассмотрим, как именно налоговая выбирает предпринимателей для проверок и что можно сделать, чтобы их избежать.

Налоговые проверки: типы и их особенности

Налоговики осуществляют три основных типа проверок.

1. Камеральная. Она происходит довольно часто, при чем без ведома самих предпринимателей. Во время нее налоговый инспектор анализирует отчетную документацию ФЛП, чтобы выяснить, не нарушил ли он сроки подачи деклараций, правильно ли они заполнены, а также уплачены ли в полном объеме налоги. При выявлении нарушений на предпринимателя может быть наложен штраф или принято решение о проведении фактической или документальной проверки.

2. Фактическая. Происходит на месте осуществления деятельности предпринимателя и производится без предупреждения. Ее основная задача – выяснить, соблюдает ли ФЛП требования законодательства относительно какого-либо конкретного аспекта. Например, выдаются ли фискальные чеки, правильно ли они формируются, имеются ли в магазине терминалы для оплаты картой, оформлены ли наемные работники, а также соблюдаются ли требования к учету рисковых групп товаров. Она осуществляется на основании решения руководителя органа ГНСГосударственная налоговая служба , которое может быть выдано как реакция на жалобы покупателей/клиентов или при подозрении в нарушении ФЛП норм закона по его виду деятельности.

3. Документальная. Наиболее масштабный и радикальный тип проверки. Налоговая предупреждает о ее проведении за 10 дней. Она включает полную проверку деятельности предпринимателя за последние три года, а также может включать дополнительный период в связи с военным положением или карантином.

Камеральные проверки проводятся регулярно, однако большинство предпринимателей о них узнают только после уведомления налоговиков об обнаруженных нарушениях. Фактические проверки могут ожидать всех ФЛП, однако чаще всего они осуществляются по отношению к продавцам товаров. Документальные же проверки наиболее редки – ежегодно в Украине проводят около тысячи таких проверок предпринимателей, что очень мало по сравнению с 2 миллионами зарегистрированных ФЛП.

Факторы риска для проведения проверки

Налоговая анализирует доступные реестры, на основании которых принимает решение о проверке:

• Данные из отчета 4ДФ о выплатах другим предпринимателям. Если будут отличия в представленных отчетах 4ДФ контрагентов и доходом, указанным в декларации ФЛП, то налоговая, скорее всего, примет решение о проверке.
• Информация по кассовым аппаратам об объемах продаж, обороте и доле возвратов товаров. Если она сильно отличается от информации по аналогичным предприятиям отрасли, это основание для проверки.
• Жалобы от недовольных покупателей/клиентов могут стать причиной проверки ФЛП (следует заметить, речь идет о массовых жалобах на бизнес).
• Нарушение налогового законодательства, носящее системный характер, например, несвоевременная подача отчетов или постоянное нарушение предельных сроков уплаты налогов.

Также следует учесть, что, согласно Приказу ГНС №444 от 09.06.2023, деятельность предпринимателей налоговыми инспекторами оценивается по ряду критериев, которые могут указывать на риски:

• большая доля возврата товаров (более 5% от стоимости реализации);
• несоответствие сумм акцизов и данных кассового аппарата;
• наличие зарегистрированного РРОРегистратор расчётных операций (кассовый аппарат). без фактического использования;
• нарушение учета товарных запасов (особенно для техники, лекарств и ювелирных изделий).

Обычно не имеет значения, находится ФЛП на упрощенной системе налогообложения или на общей, налоговики не выделяют этот признак как рисковый. Однако статус плательщика НДСНалог на добавленную стоимость существенно изменяет ситуацию. Он предусматривает дополнительные обязанности, такие как уплата НДС, представление налоговых накладных и отчетности, что значительно повышает вероятность проверок по сравнению с неплательщиками НДС.

Такая же ситуация и с плательщиками акциза. Если ФЛП продает подакцизные товары, он обязан не только платить акциз и отчитываться, но и указывать коды УКТ ВЭД в чеках и сканировать штрих-коды акцизных марок. Администрирование акциза часто сопровождается техническими ошибками, которые налоговики легко обнаруживают в реестрах, что приводит к проверкам и штрафам.

Предприятия, занимающиеся импортом или экспортом товаров, также вызывают повышенный интерес у налоговиков. Это связано с уплатой НДС, таможенных платежей и валютным контролем, предусматривающим своевременные оплату и ввоз или вывоз товаров. Любые нарушения в этой сфере почти гарантированно ведут к проверкам.

Это же касается и ФЛП, работающих по договорам комиссии, агентским договорам или договорам транспортного экспедирования, предусматривающим включение в доход только чистой прибыли, а не всего оборота средств. Многие предприниматели допускают ошибки в ходе ведения первичной документации, которые налоговики выявляют и доначисляют штрафы.

При торговле рисковыми группами товаров предпринимателям также следует ожидать проверок. Для таких категорий обязательно ведение учета товарных запасов. За отсутствие учета или неправильное его ведение предусмотрены значительные штрафы.

В целом, предоставление услуг имеет более низкий риск проверок по сравнению с продажей товаров. Также место продаж влияет на вероятность проверки: обычно в публичных местах шансы проверки выше, чем у малопроходимых.

Денежный оборот бизнеса тоже определяет риск проверок. Однако это не означает, что ФЛП с 5 млн грн оборота будут проверять, а оборотом менее 1 млн грн – нет. В общей сложности предпринимателей можно условно разделить на тех, чей оборот не превышает 24,5 млн грн, и тех, у кого он выше. Если оборот больше 24,5 млн грн, проверять предприятие может не только ГНС, но и Бюро экономической безопасности в рамках уголовных дел по уклонению от уплаты налогов.

Реформа военного сбора для ФЛП: коррективы и новый подход

Предпринимателям важно тщательно следить за подачей отчетности, своевременной уплатой налогов и соблюдением требований по ведению учета данных. Массовые жалобы клиентов или системные нарушения значительно повышают риск того, что налоговики заинтересуются деятельностью предприятия и решат проверить ее более подробно. В то же время единичные нарушения, например, две-три жалобы или несколько случаев несвоевременного представления отчетности, обычно не становятся основанием для проверок.

В то же время, предприятия, в отношении которых существует высокий риск проверок, должны уделять должное внимание ведению первичной документации и соблюдению налогового законодательства. Основным источником информации для налоговой являются реестры, поэтому соответствие ведения бизнеса установленным законом нормам – залог сведения риска проверок к минимуму.