Реформа военного сбора для ФЛП: коррективы и новый подход

18 декабря 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

С учетом законодательных новелл, в 2025 году изменяется порядок уплаты военного сбора (ВС) для ФЛП. Рассмотрим основные нововведения реформы.

Центральные нормативные акты:

Закон Украины No 4015-IX от 10.10.2024;
Закон Украины No 4113-IX от 04.12.2024.

Эти законы вносят коррективы в порядок уплаты налогов и сборов, в частности, реформируют ВС для ФЛП.С 1 января 2025 года ФЛПам обязательно нужно платить военный сбор

ВС для ФЛП на общей системе налогообложения (ОС)

До внесения корректив, ФЛП на ОС уже вносили ВС. Однако, начиная с 2025 года, вводится новая ставка и другие правила:

1. Повышение ставки ВС:

Ранее она составляла 1,5 %.
С 01.01.2025 она увеличивается до 5 % (в релевантности с п.п. 1.16 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

2. Порядок внесения по новым ставкам:

Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход за 2024 год, облагаются ВС по ставке 1,5 %.
Доходы за 2025 год и последующие периоды облагаются ВС по новой ставке 5 %.
Расчет и внесение ВС проводятся в рамках подачи годовой декларации об имущественном положении и доходах.

Освобождение мобилизованных ФЛП от уплаты ВС

Мобилизованные ФЛП, работающие на ОС, освобождаются от внесения ВС. Эта норма была подтверждена ранее, а теперь официально закреплена в законодательстве (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ, Закон No 4113).

Условия освобождения:

Для освобождения требуется направить бумаги, доказывающие мобилизацию.
Порядок подачи документов и сроки уточняются в НКУ.

Обновлённые правила внесения ВС для ФЛП на едином налоге (ЕН)

С 1 января 2025 года вводятся коррективы в порядок уплаты ВС для ФЛП, пребывающих на ЕН групп 1, 2 и 4. Эти изменения закреплены Законом No 4113 и предусматривают новеллы, которые стоит разобрать детально.

1. Начало внесения ВС

По предписаниям п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, обязанность внесения ВС для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 возникает с января 2025 года. Это значит, что:

первый месяц уплаты — январь 2025 года.
за январь 2025 года сбор должен быть внесён до 20 января 2025 года.

2. Размер ставки ВС

Показатель ВС для ФЛП на ЕН зафиксирован величиной 10 % от минимальной заработной платы (МЗП), действующей на 1 января отчетного года, в расчете на каждый календарный месяц (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

на 01.01.2025 года МЗП достигает 8000 грн (ст. 8 Закона «О Госбюджете на 2025 год» от 19.11.2024 No 4059-IX);
таким образом, ставка ВС для всех месяцев 2025 года зафиксирована на показателе 800 грн в месяц.

3. Сроки уплаты ВС

ВС для ФЛП на ЕН оплачивается в виде авансового взноса не позднее 20-го числа текущего месяца.Проблемы ФЛП: доход, которого не было

Можно оплатить сбор сразу за несколько месяцев вперед, но только в пределах текущего календарного года.
Авансовые взносы рассчитываются фискальными органами (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Пример:

Для групп 1 и 2 уплата ВС осуществляется по тем же срокам, что и ЕН. Таким образом, сбор за январь 2025 года должен вноситься до 20.01.2025.

4. Отчетность по ВС

Для плательщиков ЕН параллельная отчетность по ВС не предусмотрена.
Суммы уплаченного ВС будут показываться в составе декларации по ЕН (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Минфин обязан будет внести коррективы в существующие формы ЕН-деклараций.

5. Освобождение от уплаты ВС

Законом No 4113 оговариваются некоторые ситуации, когда ФЛП на ЕН могут быть освобождены от внесения ВС:

1. Для зоны боевых действий и временно оккупированных местностей:

ФЛП на ЕН групп 1 и 2 освобождаются от внесения ВС, если их налоговый адрес пребывает на подобных территориях (п.п. 1.12 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Однако, для освобождения требуется, чтобы ФЛП имел статус единщика до начала боевых действий/оккупации, согласно Перечню No 309.

2. На время отпуска и болезни:

ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд нанятых сотрудников, освобождаются от уплаты ВС на один месяц в году на время отпуска или на период больничного, продолжительностью 30 дней и более (п.п. 1.13 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Аналогично освобождаются ФЛП, пребывающие в отпуске по беременности и родам (разъяснения категории 107.01.03 БЗ).

3. Для мобилизованных ФЛП:

Мобилизованные предприниматели освобождаются от уплаты ВС за себя на весь период службы (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).

6. Специальные случаи уплаты ВС

1. Для вновь созданных ФЛП на ЕН:

Налоговый период по ВС начинается с 1-го числа месяца регистрации, но не раньше 1 января 2025 года (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Однако возникает вопрос, как ФЛП будет уплачивать сбор за месяц регистрации, если он формально является ФЛП на ОС. Это требует дополнительных разъяснений налоговиков.

2. Для прекращенных ФЛП:

Последним отчетным периодом является месяц, в котором налоговики получили уведомление о прекращении ФЛП. Например, если ФЛП прекратит активность в январе 2025 года, он должен уплатить ВС за весь месяц (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

7. Ответственность за неуплату

В случае неуплаты или неполной уплаты авансовых взносов по ВС накладывается штраф величиной 50 % от ставки ВС. Для 2025 года это 400 грн (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Дополнительно начисляется пеня за просрочку (ст. 129 НКУ).

Если налоговый долг по ВС превысит 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух кварталов подряд, ФЛП будет обязан перейти на ОС (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).

8. Учёт ВС в минимальном налоговом обязательстве (МНО)

ФЛП на ЕН групп 2 и 4 смогут учитывать внесённый ВС при сравнении величины налогов с МНО с 1 января 2025 года (п.п. 1.14 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Новые правила внесения ВС для ФЛП на ЕН группы 3

С 1 января 2025 года анонсируются коррективы, касающиеся внесения ВС для ФЛП на ЕН группы 3. Рассмотрим ключевые аспекты и особенности новых правил.

1. Начало уплаты ВС

Согласно п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, обязанность уплаты ВС для единщиков стартует с 1 января 2025 года.

Первый отчетный период для уплаты ВС — I квартал 2025 года.
За IV квартал 2024 года уплата ВС не предусмотрена, даже если расчет приходится на 2025 год.

2. Размер ставки ВС

Ставка ВС для ФЛП на ЕН группы 3 составляет 1 % от ЕН-дохода, определенного по правилам ст. 292 НКУ (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

База начисления для ВС совпадает с базой для ЕН.
Для ЕН-дохода со ставкой 3 % или 5 % ставка ВС будет применяться к той же сумме, что и ЕН.

3. Сроки уплаты ВС

Уплата ВС производится в течение 10 календарных дней после окончания срока подачи ЕН-декларации за отчетный квартал (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).Военный сбор для ФЛП: какой размер придется платить

Таким образом, срок уплаты ВС совпадает с предельным сроком уплаты ЕН (п. 295.3 НКУ).

Пример:

Для I квартала 2025 года предельный срок уплаты ВС будет соответствовать сроку уплаты ЕН за этот период.

4. Отчетность по ВС

Для единщиков параллельной отчетности по ВС не предусмотрено.
Суммы ВС будут указываться в декларации по ЕН (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Минфин должен внести коррективы в существующие формы деклараций ЕН.

5. Освобождение от уплаты ВС

Для ФЛП на ЕН группы 3 действуют те же основания для освобождения от уплаты ВС, что и для групп 1, 2 и 4:

1. Мобилизованные ФЛП:

Освобождаются от уплаты ВС на всё время службы (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ).

2. Вновь созданные ФЛП:

Для новых предпринимателей первый налоговый период стартует с месяца регистрации, но не раньше 1 января 2025 года (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Периоды для уплаты ЕН и ВС у таких ФЛП будут совпадать.

6. Уплата ВС для прекращенных ФЛП

Если ФЛП прекращает деятельность, последним отчетным периодом по ВС считается квартал, в котором фискальные органы получили уведомление о прекращении (п.п. 1.15 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Например, если ФЛП на ЕН группы 3 прекратит деятельность в феврале 2025 года, он отчитывается по ВС за I квартал 2025 года.
Сумма ВС рассчитывается с дохода, прописанного в декларации за этот период.

7. Ответственность за неуплату ВС

а нарушение сроков уплаты ВС для ФЛП на ЕН группы 3 предусмотрены санкции, установленные ст. 124 НКУ (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

1. Штрафы за задержку уплаты:

До 30 календарных дней — 5 % от суммы долга.
Более 30 дней — 10 % от суммы долга.

2. Дополнительные санкции:

При выявлении умышленного нарушения штраф составит 25 % от неуплаченной суммы.
Пеня начисляется в соответствии со ст. 129 НКУ.

Важно помнить, что ФЛП на ЕН группы 1—3 обязаны перейти на ОС, если их налоговый долг завышает 3060 грн в течение двух последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).

Труд домашних работников8. Учет ВС в МНО

ФЛП на ЕН группы 3 смогут учитывать суммы уплаченного ВС при расчете МНО, начиная с 1 января 2025 года (п.п. 1.14 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Выводы

1. ВС для ФЛП на ОС:

величина ВС увеличена до 5 % с доходов за 2025 год и далее;
мобилизованные ФЛП освобождаются от внесения ВС.

2. ВС для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4:

уплата ВС стартует с января 2025 года;
ставка ВС — 10 % от МЗП на 1 января отчетного года (800 грн/месяц в 2025 году);
сбор уплачивается авансовыми взносами до 20-го числа текущего месяца;
ФЛП из зоны боевых действий или временной оккупации, а также в период отпуска или болезни, продолжительностью от 30 дней, могут быть освобождены от уплаты ВС.

3. ВС для ФЛП на ЕН группы 3:

уплата ВС стартует с I квартала 2025 года;
ставка ВС — 1 % от дохода, аналогично базе для единого налога;
срок уплаты ВС совпадает с уплатой ЕН — в течение 10 дней после окончания срока подачи квартальной декларации;
мобилизованные ФЛП освобождаются от уплаты ВС.

4. Общие моменты:

отдельной отчетности по ВС нет — суммы отражаются в декларациях по ЕН;
нарушение сроков уплаты ВС влечет штрафы и пеню, а крупный налоговый долг может привести к утрате статуса плательщика ЕН;
уплаченные суммы ВС могут учитываться в расчете МНО.

Эти изменения требуют внимательного соблюдения сроков и правил, чтобы избежать санкций и налоговых осложнений.