Налоговый долг и единый налог

24 апреля 2025 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

Упрощённая система налогообложения, несмотря на свою популярность среди малого бизнеса, предусматривает чёткие ограничения, в частности, по наличию налоговой задолженности. 

Нарушение этих условий, особенно при наличии долгов перед бюджетом, может привести к потере статуса плательщика единого налога (ЕН). Эта норма чётко урегулирована положениями Налогового кодекса Украины НКУНалоговый кодекс Украины, а также подтверждена административной и судебной практикой.

На сегодняшний день две ключевые нормы НКУ регламентируют последствия наличия налогового долга для упрощенцев, и обе они размещены в п.п. 298.2.3 НКУ, хотя и в разных подпунктах.Возмещение ущерба и единый налог

Первая норма (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ) применяется ко всем плательщикам ЕН 1–3 групп. Она предписывает, что если сумма налогового долга превышает 3060 грн (этот порог установлен третьим абзацем п. 59.1 НКУ) и такая задолженность числится на каждое первое число месяца в течение двух кварталов подряд, то субъект хозяйствования обязан перейти на общую систему налогообложения в последний день второго квартала.

Вторая норма (п.п. 81 п.п. 298.2.3 НКУ) начала действовать с 1 декабря 2024 года. Она касается плательщиков 2 и 3 групп, применяющих механизм минимального налогового обязательства (МНО). 

Согласно данной норме, если в течение двух кварталов на каждое первое число месяца у упрощенца фиксируется любая сумма долга по ЕН, и при этом по результатам налогового года по МНО получено положительное значение, он автоматически теряет статус плательщика ЕН.

Таким образом, вне зависимости от величины долга (превышает ли он 3060 грн или составляет даже 1 грн), при длительном наличии задолженности упрощенец утрачивает право на применение упрощённой системы. Чтобы соблюсти нормы добровольного перехода, плательщик должен подать заявление об отказе от ЕН минимум за 10 календарных дней до начала нового квартала (см. п.п. 298.2.1 НКУ).

Если же субъект хозяйствования не выполнил это требование, инициативу принимает налоговый орган. Согласно п. 299.11 НКУ, в случае обнаружения долгового нарушения контролёры проводят проверку, составляют акт и аннулируют регистрацию с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором было зафиксировано нарушение. 

Аннуляция происходит задним числом, а за период «незаконного» пребывания на упрощёнке плательщику начисляются обязательства по общей системе налогообложения.Коммерческая тайна в договорах: как правильно прописать

Дополнительно, если статус ЕН аннулирован фискалами, повторная регистрация возможна только через 4 последовательных квартала, что прописано в том же п. 299.11 НКУ.

Как восстановиться в рядах плательщиков единого налога

Многие предприниматели сталкиваются с ситуацией, когда аннуляция их ЕН-статуса произошла по инициативе налоговиков, однако с грубым нарушением процессуального порядка. Это создаёт основания для восстановления на упрощённой системе — при условии, что налогоплательщик готов защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

В чём заключается ключевая юридическая проблема?

П. 299.11 НКУ, регулирующий порядок аннуляции регистрации плательщика ЕН, не содержит прямого указания на то, какого типа проверка должна предшествовать такому решению. 

Этим активно пользуются налоговые органы, принимая решения на основе камеральной проверки, то есть без выхода к налогоплательщику и без истребования документов.

Однако анализ ст. 75 НКУ даёт основание утверждать, что камеральная проверка не может быть основанием для аннулирования ЕН-статуса. Причины:

Камеральная проверка (п.п. 75.1.1 НКУ) ограничена анализом отчётности (включая ошибки, неподачу или несвоевременную подачу);
Документальная проверка (п.п. 75.1.2 НКУ) охватывает вопросы полноты начисления налогов, своевременности уплаты и соблюдения условий нахождения на спецрежимах налогообложения.
Таким образом, аннуляция ЕН по результатам камеральной проверки — это процедурное нарушение, что открывает путь для обжалования.

Судебная практика: на чьей стороне закон?

Обнадёживает то, что украинские суды преимущественно поддерживают налогоплательщиков. В ряде решений указано: без проведения документальной проверки статус плательщика ЕН лишать нельзя, даже при наличии подтверждённого долга.

Примеры таких постановлений:

Верховный Суд, 26.02.2019, дело № 805/1396/17-а;
Верховный Суд, 05.02.2019, дело № 805/206/17-а;
7-й апелляционный админсуд, 18.02.2025, дело № 600/3386/24-а;
8-й апелляционный админсуд, 19.03.2025, дело № 380/4454/24.
В этих делах судьи подчёркивали: наличие долга — основание для перехода на общую систему, но без надлежащей документальной проверки нельзя аннулировать регистрацию плательщика ЕН.

Однако следует учитывать, что судебная практика неоднородна. Так, в постановлении Второго апелляционного админсуда от 20.03.2025 (дело № 520/29143/24) судьи признали допустимым сброс с ЕН по результатам камеральной проверки. Они мотивировали это тем, что в п. 299.11 НКУ указание на обязательность документальной проверки содержится только применительно к сельхозЕН, а для других категорий — такое требование отсутствует.

Подобная позиция вызывает споры и, вероятно, будет предметом рассмотрения в Кассационном административном суде.Использование общей собственности физическим лицом-предпринимателем (ФЛП)

Выводы

• Налогоплательщики на упрощённой системе обязаны внимательно отслеживать наличие налогового долга. При накоплении задолженности (в зависимости от группы и условий) в течение двух кварталов наступает обязанность перейти на общую систему.
• Если плательщик этого не делает, налоговый орган имеет право аннулировать регистрацию, но только на основании документальной проверки, а не камеральной.
• В случае аннуляции по результатам камеральной проверки, плательщик может обжаловать такое решение в суде, поскольку оно нарушает процедуру, установленную НКУ.
• Судебная практика в большинстве случаев поддерживает налогоплательщиков, признавая аннуляции незаконными. Однако прецеденты отрицательных решений также есть, и риск повторной аннуляции после полноценной проверки сохраняется.
• Чтобы минимизировать риски, рекомендуется не допускать образования задолженности по ЕН, а при наличии долга — оперативно его погашать или переводиться на общую систему по собственной инициативе.