Податковий борг та єдиний податок

24 квітня 2025 Стане у пригоді для: Підприємці на ЄП

Спрощена система оподаткування, незважаючи на свою популярність серед малого бізнесу, передбачає чіткі обмеження, зокрема, у випадку наявності податкового боргом. Порушення цих умов, особливо якщо є борги в бюджеті, може призвести до втрати статусу платника податку-спрощенця (ЄП). Ця норма чітко врегульована положеннями Податкового Кодексу України (ПКУПодатковий кодекс України), а також підтверджується адміністративною та судовою практикою.

На сьогоднішній день дві ключові норми НКУ регулюють наслідки наявності податкової заборгованості для спрощенця, і вони обидві розміщені в пунктах. 298.2.3 ПКУ, хоча в різних підпунктах.

Перша норма (пункт 8 пунктів 298.2.3 з ПКУ) застосовується до всіх груп платників ЄП 1-3. Вона передбачає, що якщо сума податкової заборгованості перевищує 3060 грн. (цей поріг встановлений третім абзацом пункту 59.1 ПКУ), і такий борг є на кожен перший день місяця протягом двох кварталів поспіль, то суб'єкт господарювання повинен перейти до загальної системи оподаткування в останній день другого кварталу.

Друга норма (параграфи 81 пунктів 298.2.3 ПКУ) почала діяти з 1 грудня 2024 року. Вона застосовується до платників 2 та 3 груп, які застосовують механізм мінімального податкового зобов’язання (МПЗ). Працівника викликали до суду: документуємо відсутність на робочому місці

Згідно з цією нормою, якщо протягом двох кварталів за кожен перший день місяця зафіксовано будь -яку суму боргу за ЄП, і в той же час, відповідно до результатів податкового року, було отримано позитивне значення, вона автоматично втрачає статус платника ЄП.Таким чином, незалежно від суми боргу (будь то перевищує 3060 грн. або навіть 1 грн.), з тривалою наявністю боргу, ФОП-спрощинець втрачає право на використання спрощеної системи.

Для того, щоб дотримуватися норми добровільного переходу, платник повинен подати заявку на відхилення ЄП щонайменше за 10 календарних днів до початку нового кварталу (див. Пункт 298.2.1 ПКУ).

Якщо суб'єкт господарювання не виконував цієї вимоги, податковий орган приймає ініціативу. Відповідно до пункту 299.11 ПКУ, у разі виявлення наявності боргу, контролери проводять аудит, складають акт і можуть бути зареєстровані з першого дня місяця після кварталу, в якому було зафіксовано порушення.

Ануляція відбувається заднім числом, і за період "незаконного" перебування на спрощенці, платник скидається на загальну системою оподаткування.

Крім того, якщо статус ЄП скасовується фіскалами, ЄП-реєстрація можлива лише після 4 -х послідовних кварталів, що прописано в тому ж пункті 299.11 з ПКУ.

Як відновитися в рядах єдиних платників податків

Багато підприємців стикаються з ситуацією, коли скасування їх ЄП статусу відбулося в ініціативі податкових органів, але з грубим порушенням процедурного порядку. Це створює підстави для відновлення спрощеної системи - за умови, що платник податків готовий захистити свої права, в тому числі в суді.

Яка ключова юридична проблема?

ПП. 299.11 ПКУ, який регулює процедуру реєстрації платника, не містить прямого вказівки на те, який тип. Перевірка повинна передувати такому рішенню. Податкові органи активно використовують це, приймаючи рішення на основі аудиту на камеральної перевірки, тобто не досягаючи платників податків і без вимогливих документів.ФОП надійшов виклик в податкову: як діяти

Однак аналіз ст. 75 ПКУ дає підстави стверджувати, що аудит та камеральна перевірка не може бути основою для скасування en-статусу. Причини:

Камеральна перевірка (пункти 75.1.1 ПКУ) обмежена аналізом звітності (включаючи помилки, не -дохід або несвоєчасну подачу);
Документальна перевірка (пункти 75.1.2 ПКУ) охоплює повноту податкової нарахування, своєчасність оплати та дотримання умов податку на спеціальні норми.
Таким чином, скасування ЄП на основі результатів камеральної перевірки - це процедурне порушення, яке відкриває шлях до апеляції.

Судова практика: з якої сторони закон проводиться?

Це заохочує той факт, що українські суди в основному підтримують платників податків. Ряд рішень вказує: без документальної перевірки статус платника ЄП ФОП не може бути позбавлений статусу спрощенця, навіть якщо є підтверджений борг.

Приклади таких рішень:

Верховний Суд, 26.02.2019, справа № 805/1396/17-A;
Верховний Суд, 05.02.2019, справа № 805/206/17-A;
7-а Адміністрація апеляції, 18.02.2025, Справа № 600/3386/24-A;
8 -а Адміністрація апеляції, 19.03.2025, Справа № 380/4454/24.

У цих питаннях судді підкреслювали: наявність боргу є основою для переходу до загальної системи, але без належного документального доказу неможливо скасувати реєстрацію платника ЄП.

Однак слід мати на увазі, що судова практика неоднорідна. Так, у рішенні Другого апеляційного адмінсуду 20.03.2025 (справа № 520/29143/24), судді визнали звільнення від ЄП відповідно до результатів камеральної перевірки. Вони мотивували це тим, що в пункті 299.11 ПКУ вказівка на обов'язкову перевірку міститься лише стосовно сільського господарства та для інших категорій - така вимога відсутня.

Така позиція спричиняє суперечки і, ймовірно, буде предметом розгляду в адміністративному касаційному суді.Як вивести гроші з ТОВ

Висновки

Платники податків за спрощеною системою зобов'язані ретельно контролювати наявність податкової заборгованості. З накопиченням боргу (залежно від групи та умов) протягом двох кварталів, відбувається зобов'язання перейти до загальної системи.
Якщо платник цього не робить, податковий орган має право скасувати реєстрацію, але лише на основі документальної перевірки, а не камеральної.
У разі ануляції на основі результатів камеральної перевірки, платник може оскаржити таке рішення в суді, оскільки він порушує процедуру, встановлену процедуру за нормами ПКУ.
У більшості випадків судова практика підтримує платників податків, визнаючи скасування незаконним. Однак є також прецеденти негативних рішень, і ризик повторного скасування після збереження повної перевіреної перевірки.
Щоб мінімізувати ризики, рекомендується не дозволяти формувати борг на ЄП, і якщо є борг, він негайно відплачувати його або переходити на загальну систему за власною ініціативою.