Повернення фінансової допомоги у платників єдиного податку: ризики та судова практика

29 жовтня 2025

Основні норми та визначення

Відповідно до підпункту 3 пункту 292.11 Податкового кодексу України (ПКУ), до доходу платника єдиного податку не включаються:

«суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та повернутої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, а також суми кредитів».

Визначення терміна наведено в п.п. 14.1.257 ПКУ:

поворотна фінансова допомога — це кошти, надані за договором, що не передбачає винагороди (відсотків або інших компенсацій) за користування ними, і підлягають обов'язковому поверненню.

Отже, для правомірного застосування пільги у одержувача-єдиноосібника повинен бути укладений письмовий договір позики відповідно до ст. 1047 Цивільного кодексу України (ЦКУ) та ст. 207 ЦКУ (про форму угод). У договорі важливо вказати, що допомога безвідсоткова і підлягає обов'язковому поверненню.

Хоча закон безпосередньо не вимагає фіксувати термін повернення, юристи радять його встановлювати — щоб уникнути підозр фіскалів у «безповоротності».

Як рахувати 12-місячний термін повернення ПФД

Ключовим фактором є фактичний термін повернення, а не плановий, зафіксований у договорі. Навіть якщо допомога оформлена на три роки, але повернута протягом 12 місяців, включати її в дохід не потрібно.

Фіскали ж вважають інакше: якщо термін у договорі перевищує 12 місяців, то дохід виникає вже на момент отримання. Надалі вони допускають «сторнування» при поверненні в межах року, але не завжди коректно застосовують це на практиці.

Правильніше орієнтуватися на фактичне повернення: дохід виникає тільки тоді, коли 12 місяців минули, а ПФД не повернута. У той же час встановлювати термін у договорі більше 12 місяців не рекомендується, щоб уникнути конфліктів.

Як визначити «крайню дату» повернення

Пункт 3 п. 292.11 ПКУ говорить про 12 календарних місяців з дня отримання. Термін слід рахувати за ч. 3 ст. 254 ЦКУ — він закінчується у відповідне число останнього місяця. Але оскільки мова йде саме про «календарні» місяці, фіскали іноді вимагають рахувати їх як повні місяці — з першого по останнє число.

Крім того, згідно з ч. 1 ст. 253 ЦКУ, строк починається з наступного дня після дати отримання коштів.

Приклад: якщо допомога отримана 3 травня 2025 р., то повернути її потрібно не пізніше 3 травня 2026 р. Однак податківці часто «скорочують» цей строк, наполягаючи на поверненні до 2 травня. Тому підприємцю краще підстрахуватися і повернути допомогу на день раніше.

Судові кейси: як суди трактують спірні ситуації

Термін договору менше року
У справі № 520/37754/23 (Харківський окружний адмінсуд, 24.04.2024 р.) фіскали включили до доходу суму ПФД, не повернену в термін 5 днів, зазначений у договорі. Суд скасував донарахування, зазначивши, що ПКУ встановлює 12-місячний строк користування, і до його закінчення включати суму до доходу не можна.

Термін договору більше року
ТОВ-єдиноосібник отримало ПФД строком на 5,5 років, але повернуло її протягом року. У рішенні у справі № 810/2810/18 (Шостий апеляційний адмінсуд, 28.02.2024 р.) суд вказав:

для цілей п.п. 3 п. 292.11 ПКУ має значення тільки фактичний строк повернення, а не строк, зазначений у договорі.

Часткове повернення
У справі № 600/6420/23-а (Сьомий апеляційний адмінсуд, 28.05.2024 р.) податківці включили до доходу всю суму ПФД, хоча частина була повернута в межах 12 місяців. Судді визнали такий підхід неправомірним: до доходу можна включати тільки неповернуті суми.

Висновок: навіть часткове повернення до закінчення 12 місяців зменшує оподатковувану базу.

Погашення ПФД в негрошовій формі: ризики

Податківці насторожено ставляться до негрошових способів повернення: заліків, переказів боргу або погашення третіми особами. Вони трактують такі операції як порушення п. 291.6 ПКУ, який обмежує єдиноподатників у проведенні безготівкових розрахунків за товари, роботи, послуги.

Однак судова практика неоднозначна.

Зарахування через збільшення статутного капіталу

У листі ДПСУ від 19.01.2024 р. № 312/ІПК/99-00-04-03-02 фіскали визнали допустимим зарахування заборгованості по ПФД через збільшення статутного капіталу. При цьому вони ж заявили, що подібна операція суперечить п. 291.6 ПКУ.

Аргумент спірний: адже мова не йде про розрахунки за товари/послуги, а п.п. 8 п. 292.11 ПКУ прямо дозволяє майнові внески до СК. Раніше в листах ДФС (№ 4773/ІПК/ 20-40-12-03-25 від 09.11.2018 р. та № 3178/ІПК/04-36-12-04-21 від 10.07.2019 р.) зазначалося, що такі вклади не порушують умов спрощеної системи оподаткування.

Відступлення права вимоги

Згідно з листом ДПСУ від 11.03.2024 р. № 1244/ІПК/99-00-04-03-03 податківці кваліфікують переуступку прав вимоги за договором ПФД як негрошовий розрахунок, що позбавляє права на ЄПЄдиний податок. Суди поки не сформували єдиної позиції з цього питання.

Переказ боргу

Більш позитивна практика щодо повернення ПФД третьою особою.

У справі № 520/37754/23 суд визнав законним повернення позики третьою особою, вказавши, що закон не вимагає, щоб борг повертав виключно первинний позичальник.

Цю позицію підтвердив і П'ятий апеляційний адмінсуд у постанові від 28.12.2023 р. у справі № 420/606/23: раз гроші повернуті в строк — доходу немає.

Висновок: такі операції допустимі, але потребують документального підтвердження (договір переведення боргу, акти, платіжні документи) .

Зміна призначення платежів: «тонкий лід»

Поширена практика — перейменування передоплати в ПФД заднім числом. Податківці жорстко реагують: донараховують ЄП і виключають з спрощеної системи при перевищенні лімітів.

Судовий захист
Суди частіше стають на бік платників.

Так, у постанові ВС від 01.07.2020 р. у справі № 824/74/19-а суд визнав законною зміну призначення платежів, якщо сторони письмово підтвердили своє волевиявлення і суми збігаються з договором позики. Аналогічні висновки містяться в постановах Третього апеляційного суду від 20.01.2023 р. (справа № 340/1767/22) і Сьомого апеляційного від 25.01.2023 р. (справа № 560/5454/22).

Проте є й протилежні рішення.

У справі № 160/27429/23 (Дніпропетровський окружний адмінсуд, 13.02.2024 р.) суд вказав, що лише договори та листи про зміну призначення не доводять факт надання ПФД.

Рекомендація: ретельно документуйте такі операції (договір, лист обох сторін, листування, банківські виписки).

Повернення ПФД готівкою

Нерідкі випадки, коли ПФД повертається готівкою під розписку. Податківці зазвичай такі розрахунки не визнають.

Суди ж вважають інакше.

У постанові ВС від 20.07.2022 р. у справі № 520/11876/19 (та наступній від 02.05.2023 р.) зазначено, що розписка кредитора про отримання грошей підтверджує належне виконання зобов'язання.

На це рішення посилався і Сьомий апеляційний суд (постанова від 21.03.2023 р. у справі № 560/8999/22):

ПКУ не обмежує способи повернення ПФД, важливий сам факт повернення.

Висновок: повернення готівкою можливе, але вимагає підтверджуючих розписок і підписів сторін.

Відображення повернення ПФД фізичній особі у формі 4ДФ

Коли ПФД надана фізичною особою, а повертає її ФОП або юрособа-одноосібник, питання полягає в тому, чи потрібно відображати її у формі 4ДФ.

Позиція судів: такі суми не є доходом фізичної особи, оскільки не збільшують її економічні вигоди. Отже, податковий агент не виникає (постанова ВС від 10.02.2023 р. у справі № 560/853/20, а також рішення від 09.10.2018 р. № 806/1013/17, від 23.04.2019 р. № 826/5251/15 та від 06.04.2021 р. № 809/942/17).

Фіскали ж трактують інакше: оскільки підпункт 165.1.31 ПКУ відносить повернену ПФД до «доходів, що не підлягають оподаткуванню», вона повинна бути відображена з ознакою «153» у додатку 4ДФ (БЗ 103.25).

Практична порада: щоб уникнути конфліктів, безпечніше все ж показувати суму в звітності, вказавши відповідний код.

Неповернута ПФД при переході на спрощену систему

Виникає питання: чи потрібно включати в дохід суми ПФД, отримані на загальній системі, якщо термін їх повернення закінчився вже після переходу на єдиний податок?

• Для юросіб. Згідно з БЗ 108.01.02, такі суми не включаються до доходу на спрощеній системі, якщо були отримані до переходу. Хоча раніше зустрічалися і протилежні листи (наприклад, ДФСУ від 22.06.2018 р. № 2798/6/99-99-12-02-04-15/ІПК).
• Для ФОП. У БЗ 107.01.03 зазначено, що якщо 12-місячний термін повернення закінчується вже в період спрощеної системи, сума включається до доходу. Якщо ж термін закінчився до переходу — включати не потрібно.

Порада: не переходьте на ЄП з неповернутими позиками, термін за якими не завершився — інакше їх суму доведеться обкласти як дохід.

Коли єдиноподатник сам надає ПФД

Хоча основна увага в практиці приділяється одержувачам допомоги, варто згадати й іншу сторону — єдиноподатника-позикодавця.

ПФД самому собі
Фізособа не може позичати гроші самому собі в статусі ФОП. Такі договори є нікчемними. Верховний Суд у постанові від 19.03.2020 р. у справі № 824/909/17-а підтвердив: кошти, перераховані «самому собі», вважаються доходом підприємця.

ПФД іншим особам
В окремих роз'ясненнях ДПС (див. матеріал «Надання платником єдиного податку фіндопомоги») зазначено, що видача ПФД іншим особам допустима, якщо операція не набуває ознак фінансового посередництва. Суди, як правило, підтримують такий підхід, якщо немає елементів систематичності та отримання винагороди.

Як ФОП на ЄП приймати оплату: готівкові та безготівкові розрахунки

Висновки та рекомендації

1. Договір позики обов'язковий — у письмовій формі, без відсотків, із зазначенням строку (бажано ≤ 12 міс.).
2. Термін повернення обчислюється з дня, наступного за отриманням, — і закінчується в той же день наступного року.
3. Дохід виникає тільки при неповерненні ПФД після закінчення 12 місяців.
4. Часткове повернення виключає включення повернутої частини в дохід.
5. Залік, переведення боргу, вклади в СК допустимі, але вимагають документального підтвердження.
6. Призначення платежу можна змінити, але тільки за наявності листів обох сторін і відповідних договорів.
7. Готівкові розрахунки можливі за наявності підписаних розписок.
8. Повернення фізичній особі в 4ДФ безпечніше показати з кодом 153.
9. Перехід на ЄП з непогашеною ПФД загрожує оподаткуванням.
10. Сам собі ПФД надавати не можна: це кваліфікується як дохід.

Таким чином, судова практика підтверджує: для спрощенців ключове значення має фактичне дотримання 12-місячного терміну повернення і належне документальне оформлення. При цьому кожне відхилення від «грошового» способу розрахунків вимагає додаткового документального обґрунтування, інакше ризики втрати права на ЄП і донарахувань залишаються вкрай високими.