Возврат средств и ФЛП на ЕН: обновлённый подход фискалов

05 декабря 2024 Пригодится для: Предприниматели 1–3-я группы ЕН

На основании материалов БЗ 107.01.07

Основные изменения и вывод документа

Обновлённый подход налоговиков касается возврата средств (аванса или предоплаты) покупателям ФЛП на ЕН. Основные положения следующие:

1. Если возврат средств имеет место в том же налоговом периоде, когда они были начислены и поступили на счёт, сумма не внедряется в доход ФЛП и не надлежит отражению в ЕН-отчётности.Проблемы ФЛП: доход, которого не было
2. Если возврат средств проводится в другом налоговом периоде, ФЛП обязан провести уточнение ранее направленных деклараций, где суммы аванса/предоплаты были внедрены в доход. Уточнение проводится через подачу исправленных деклараций.

Этот новый подход заменил предыдущую практику, которая позволяла корректировать текущий доход без необходимости уточнения ранее поданных деклараций.

История вопроса и прежний подход

До недавнего времени налоговики применяли следующий алгоритм при возврате аванса:

1. При получении средств (аванса/предоплаты) ФЛП внедрял их в доход за фискальный период получения и отражал в ЕН-отчётности.
2. В периоде возвращения средств ФЛП минимизировал текущий доход на сумму возврата, указывая это в декларации за релевантный период.

Таким образом, исправления ранее поданных деклараций не требовалось. Этот подход базировался на учетных особенностях ФЛП на ЕН.

Разъяснение по этому вопросу долгое время находилось в БЗ (категория 107.01.07) с пометкой «ОТВЕТ УТОЧНЯЕТСЯ!». Несмотря на это, сотрудники ГНС придерживались старой позиции, пока 24 октября 2024 года эта консультация не была признана недействительной, и было опубликовано новое разъяснение с измененным подходом.

Сигналы о грядущих изменениях

Первыми сигналами корректив подхода обозначились разъяснения налоговиков по возврату задатка (категория 107.01.03 БЗ). Они утверждали, что если получение и возврат задатка обозначились в разных отчетных периодах, ФЛП обязан:

1. Внедрить задаток в доход в периоде получения, отразив его в отчётности.
2. Исключить задаток из дохода путем направления уточняющих деклараций за соответствующие периоды.

Этот подход был дополнительно подтвержден разъяснениями на горячей линии и в индивидуальных налоговых консультациях, например, письмом ГНСУ от 27.11.2023 No 4362/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.Как доказать реальность операции

Подобные требования уже давно действовали для юридических лиц на ЕН (категория 108.01.05 БЗ). Для ФЛП подобный подход стал новшеством.

Измененный подход налоговиков

Изменения касаются применения п.п. 5 п. 292.11 НКУ, который гласит, что в состав дохода ФЛП на ЕН не внедряются суммы средств (авансов, предоплат), которые:

• возвращаются покупателю вследствие возврата товара, разрыва сделки или по письму-заявлению о возвращении средств;
• возвращаются ФЛП покупателю на тех же основаниях.

Теперь налоговики трактуют эту норму так:

1. Если возврат средств обозначился в том же налоговом периоде, сумма не внедрятся в доход и не показывается в отчётности.
2. Если возврат проводится в другом налоговом периоде, необходимо провести уточнение декларации за все периоды, где суммы аванса/предоплаты были включены в доход.

Таким образом, при возврате аванса, полученного в одном периоде, но возвращенного в другом:

• сумма включается в доход периода получения и отражается в ЕН-декларации;
• затем она исключается из дохода через подачу уточняющих деклараций за периоды получения.

Этот порядок обязателен только для случаев возврата, обусловленного возвратом товара, разрыва сделки или письменным заявлением покупателя.

Учетные особенности ФЛП и влияние нового подхода

По предписаниям п. 294.1 НКУ:

• Для ФЛП на ЕН групп 1 и 2 налоговым периодом считается календарный год.
• Для группы 3 — календарный квартал.

Ранее возврат авансов отражался как уменьшение текущего дохода, что соответствовало учетной практике и формам учета. Например, Типовая форма учета доходов и расходов для ФЛП на ЕН группы 3 с НДС предусматривала уменьшение текущего дохода при возвращении средств.

Новый подход усложняет учет, так как возврат должен корректировать доход периода получения средств, а не текущего периода. Это вызывает расхождения между учетными регистрами и отчетностью.

Рекомендации по ведению учета

Чтобы избежать расхождений, рекомендуется:

1. Вносить записи о возвращении средств в учетных регистрах аналогично коррективам ошибок.
2. Оформлять справки в вольной форме, в которых фиксировать:

• дату получения средств;
•  дату возвращения средств;
• предпосылка для возврата (разрыв соглашения, заявление покупателя и т. д.);
• период, за который подается уточняющая декларация.

        3) Прикладывать эти справки к учетным документам (журналу, тетради или электронной таблице).

Выводы

1. Изменения в подходе фискалов:При возвращении аванса в том же фискальном периоде сумма не внедряется в доход и не отражается в отчётности.

•  При возвращении аванса в другом фискальном периоде необходимо уточнять ранее направленные декларации, исключая сумму из дохода.

2. Старый подход больше не действует:

• Ранее ФЛП уменьшал текущий доход на сумму возврата без уточнения предыдущих деклараций. Теперь это недопустимо.

3. Основания для возврата:

• Уточнение деклараций требуется только если возврат вызван возвращением товара, разрывом договора или письменным заявлением покупателя.

4. Проблемы учета:

• Новый подход усложняет учет: возврат должен корректировать доход периода получения аванса, а не текущего периода, что приводит к расхождению данных учета и отчетности.

5. Рекомендации по ведению учета:

• Для возврата аванса нужно фиксировать запись как исправление ошибки и оформлять пояснительные справки для учета и отчетности.

6. Налоговый период:

• Для ФЛП групп 1 и 2 — календарный год; для группы 3 — квартал. Это определяет временные рамки корректировок.

7. Практическое значение:

• Изменение требует пересмотра учетной политики ФЛП и внимательного отношения к операциям возврата, чтобы избежать налоговых рисков.